审计业务对独立性的要求

一张图带你学习审计学重点知识！本图主要是审计业务对独立性的要求的相关知识，一起来学习吧！

审计业务对独立性的要求

基本利益和要求

独立性的概念框架

网络事务所

网络事务所的定义

独立性对网络事务所提出的原则要求

判断网络事务所的情形

公众利益实体

公众利益实体的涵盖范围

法律法规界定的公众利益实体

法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体

对公众利益实体的判断因素

实体业务的性质(如金融业务、保险业务)

实体的规模(如集团公司)

员工数量(如集团公司)

关联实体

关联实体与审计客户

关联实体类别

母公司

被审计单位的子公司

姊妹公司

投资者

被投资企业

业务期间

业务期间的定义

业务期间和财务报表涵盖期间的独立性要求

业务期间和财务报表涵盖期间的关系

不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间

经济利益

经济利益种类及相关人员

经济利益种类

直接经济利益

间接经济利益

拥有经济利益的各类人员

在审计客户不被允许拥有的经济利益

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或

重大间接经济利益

当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事

务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经 济利益

当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲

属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中

拥有直接经济利益或重大间接经济利益

对审计项目组成员其他近亲属的要求

评价不利影响的严重程度

防范措施

会计师事务所的退休金计划

主要近亲属因受雇于审计

客户而产生的经济利益

受雇于审计客户的“主要近亲属”

不被视为损害独立性

被视为损害独立性，应当尽快处置经济利益

在非审计客户中拥有经济利益

非审计客户

对是否损害独立性的判断

审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者(统称利益相关者)

也在该实体拥有经济利益

受托管理人

其他相关人员拥有经济利益

通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

贷款和担保以及商业关

系、家庭和私人关系

贷款和担保

会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求

从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保

从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

向审计客户提供贷款或为其提供担保

在审计客户开立存款或交易账户

审计项目组成员及其主要近亲属

的贷款和担保对独立性的要求

从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保

从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

向审计客户提供贷款或为其提供担保

在审计客户开立存款或交易账户

商业关系

商业关系的类型

商业关系的相关规定

与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益

从审计客户购买商品或服务

按照正常的商业程序公平交易

通常不会对独立性产生不利影响

性质特殊或金额较大的交易

可能因自身利益产生不利影响

家庭和私人关系

项目组成员的主要近亲属是审计客户的“董、高、特”(调离审计项目组)

审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的“董、高、特”

审计项目组成员与审计客户重要职位的人员存在密切关系

针对审计项目组以外的合伙人或员工的考虑

与审计客户发生人员交流

与审计客户发生雇佣关系

一般规定

考虑审计项目组前任成员、前任合伙人

担任审计客户“董、高、特”且与事务所保持重要联系

担任审计客户“董、高、特”但未与事务所保持重要联系

前任合伙人加入的某一实体成为审计客户

审计项目组某成员拟加入审计客户

属于公众利益实体的审计客户

关键审计合伙人加入审计客户担任“董、高、特”的“冷却期”要求

前任高级合伙人加入审计客户担任“董、高、特”的“冷却期”要求

因企业合并导致前任成员加入审计客户担任重要职位，对前任关键审计合伙人无“冷却期”要求

临时借调员工

总体要求

评价不利影响

防范措施

最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

可能产生的不利影响

在财务报表涵盖的期间之前

兼任审计客户的董事或高级管理人员

会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生

非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平

会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的

不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平

会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关

的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性

与审计客户长期存在业务关系

一般规定

总体要求

评价不利影响

采取的防范措施

属于公众利益实体的审计客户

关键审计合伙人定期轮换一般要求(“5+2”)

关键审计合伙人定期轮换的待殊情况(“5+1+2”问题)

审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求("5-X+2”问题)

为审计客户提供鉴证服务

一般规定

总体要求

向审计客户的关联实体提供非鉴证服务

管理层职责

管理层职责的界定

管理层负有领导和指挥的职责，如针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的

取得、配置和控制作出重大决策

总体要求

管理层职责的范围

编制会计记录和财务报表

一般规定

禁止情况

评估服务

评估服务的范畴

对公众利益实体审计客户的一般要求

税务服务

编制纳税申报表

计算税额并用以编制相关会计分录

税务筹划和其他税务咨询服务

协助解决税务纠纷

内部审计服务

内部审计服务对独立性的不利影响

涉及承担管理层职责的内部审计服务

针对公众利益实体审计客户的要求

信息技术系统服务

被允许的情况

针对公众利益实体审计客户的要求

诉讼支持服务

诉讼支持服务

诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计

法律服务

法律服务的范围

法律咨询服务

法律辩护服务

担任辩护人

担任首席法律顾问

招聘服务

一般允许的情况

不被允许的情况

寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员

对可能录用的候选人的证明文件进行核查

公司理财服务

公司理财服务活动的范围

特别考虑情形

收费

收费结构

占事务所收费总额的比重很大时

占某一合伙人或占会计师事务所某一分部从所有客户收取的费用总额比重很大时

连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用占其从所有客户

收取的全部费用的比重较大时

逾期收费

总体要求

评价不利影响

防范措施

或有收费

或有收费的界定

禁止情形

影响独立性的其他事项

薪酬或业绩评价政策

某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价

评价不利影响的因素

防范措施

关键审计合伙人的薪酬或业绩评价

不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩

礼品和款待

总体要求

会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益

和密切关系产生不利影响

不得接受礼品

拒绝接受超出业务活动中的正常往来的款待

诉讼或诉讼产生威胁

总体要求

如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼，

将因自身利益和外在压力产生不利影响

评价不利影响

防范措施