财务报表审计舞弊责任知识框架笔记思维导图

财务报表审计舞弊责任知识框架笔记思维导图，整理了基本观点，注册会计师对舞弊的责任、项目组内部讨论收入确认舞弊假设、应对舞弊导致的重大错报风险的内容，欢迎交流！

财务报表审计舞弊责任知识框架笔记思维导图

一、治理层、管理层对舞弊的责任 （基本观点，教材P374）

1.治理层和管理层对防止 或发现舞弊负有主要责任。

2.治理层监督管理层

（1）管理层凌驾于控制之上的可能性；

治理层通过考虑管理层以下 两个主要方面履行其监督职责：

（2）对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

3.管理层对舞弊的防范和遏制

（1）对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；

管理层在治理层的监督下， 高度重视对舞弊的防范和遏制：

（2）对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，起警示作用。

4.治理层、管理层防范 和遏制舞弊的措施（多选）

（1）营造和保持讲诚信、讲道德的文化；

对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实 守信和合乎道德的文化，具体措施有：

（2）评估舞弊风险并实施方案以控制、化解风险；

（3）建立适当的舞弊监督程序， 如由审计委员会监督内部控制和财务报告。

二、注册会计师对舞弊的责任 （基本观点，教材P374）

（一）注册会计师对财务报表整体是否不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 （基本观点，教材P374）

1.对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊， 注册会计师应当合理保证能够予以发现， 这是实现财务报表审计目标的内在要求， 也是财务报表审计的价值所在。

2.审计准则还规定，在获取合理保证时， 注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑， 考虑管理层凌驾于控制之上的可能性， 并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

（二）注册会计师不能对财务报表整体不存在 重大错报获取绝对保证（基本观点，教材P375）

1.舞弊导致的重大错报未被发现的风险， 大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

2.如果涉及串通舞弊，注册会计师 可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。

串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。

3.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报， 特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报， 并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

三、识别、评估和应对 重大错报风险的审计测试流程

（一）审计测试流程 （教材P375-380）

（二）审计测试内容 （教材P375-380）



（三）“了解被审计单位 及其环境”内容（教材P210）

1.行业状况、法律环境 和监管环境及其他外部因素

2.被审计单位的性质

3.对会计政策的选择和运用

4.目标、战略以及相关经营风险

5.对财务业绩的衡量和评价

6.内部控制

四、针对舞弊风险实施 的风险评估程序和相关活动

（一）询问程序 （教材P375）

1.询问对象 （教材P375）

询问治理层、管理层、内部审计人员和内部其他人员。

如果对询问作出的答复不一致，应对这种不一致进行调查。

2.询问治理层

（1）询问治理层是否知悉 任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控

除非治理层全部成员参与管理，对治理层的询问内容包括 治理层是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

（2）了解治理层 如何监督管理层

除非治理层全部成员参与管理，注册会计师应当了解治理层 如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程， 为降低舞弊风险而建立的内部控制。

①了解的途径：参加相关会议、阅读会议纪要、询问治理层等等。

②了解的目的：管理层舞弊的可能性、 与舞弊风险相关的内部控制的充分性 和管理层的胜任能力和诚信程度。

3.询问管理层

（1）对由于舞弊导致的重大错报风险（以下简称“舞弊风险”） 的评估，包括评估舞弊风险的性质、范围和频率等。

（2）对舞弊风险的识别 和应对过程，包括：

①识别出的或注意到的特定舞弊风险；

②可能存在舞弊风险的各类交易；

③可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露。

（3）就舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报。

（4）就经营理念和道德观念向员工的通报。

（5）是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

4.询问内部审计人员

（1）是否知悉舞弊事实、 舞弊嫌疑或舞弊指控；

（2）对舞弊风险的看法；

5.询问内部其他人员

（1）询问内容

对内部其他人员的询问内容包括： 是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

（2）询问内部其他 人员可能包括：

①不直接参与财务报告过程的业务人员；

②拥有不同级别权限的人员；

③参与生成、处理或记录复杂或 异常交易的人员及对其进行监督的人员；

④内部法律顾问；

⑤负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；

⑥负责处理舞弊指控的人员。

（二）评价舞弊风险因素（教材P376-378）

五、项目组内部讨论

六、识别和评估舞弊风险

七、收入确认舞弊假设

八、应对舞弊导致的重大错报风险

九、发现管理层舞弊时对审计程序的考虑