注会会计第三章 固定资产 （1）

注册会计师会计第三章固定资产思维导图，整理了确认和初始计量、后续计量的内容，有助于帮助您熟悉知识要点，加强记忆。

第三章 固定资产 （1/2）

• 确认和初始计量
  • 定义
    • 有形动产
    • 为生产、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）
    • 使用寿命超过一个会计年度（持有时间）
  • 注意如何区分 动产与不动产的类型
    • 动产
      • 自用
      • 出租
        • 固定资产
    • 不动产
      • 自用
        • 固定资产
      • 出租
        • 投资性房地产
      • 出售
        • 存货
  • 确认条件
    • 一般 条件
      • 经济利益流入企业
      • 成本能可靠地计量
    • 特许情况
      • 出于安全或环保等要求购入的设备，也确认为固定资产
      • 各组成部分具有不同的使用寿命或不同方式提供利益，由此使用不同折旧方法的，可分别确认单项固定资产
  • 初始计量
    • 外购
      • 价、税（关税、不可抵扣增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税）、 费（达到预定可使用状态前发生的合理支出包含专业人员服务费）
        • 注意：员工培训费计入管理费用
    • 账务处理
      • 一般处理
        • 不需要安装
          • 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
        • 需要安装
          • 【购买】借：在建工程 【安装】借：在建工程 【完工】借：固定资产 应交税费-增（进） 贷：原材料/应付职工薪酬 贷：在建工程 贷：银行存款
      • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当安装各项资产的公允价值比例进行分配，分别确认各项成本
      • 具有融资性质的购买固定资产
        • 初始计量
          • 借：固定资产/在建工程（未来各期付款金额*年金现值系数） 未确认融资费用（差额，长期应付款的备抵科目） 贷：长期应付款（未来各期付款金额*期数）
        • 期末计量
          • 借：财务费用/在建工程（长期因付款的摊余成本*实际利率） 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款
    • 自行建造
      • 自营建造
        • 料、工、费
          • 注意事项：1、借款满足资本化的入成本；2、通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金入无形资产（房开企业入存货）；3、试运行过程中产出的产品或副产品对外销售的确认收入及相应成本。
      • 出包建造
        • 建造工程支出、安装工程支出、待摊支出（管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费、建造期间工程物资的盘亏、报废及毁损净损失
    • 工程物资盘盈盘亏
      • 建设期间
        • 盘亏、报废、毁损 盘盈 借：在建工程 借：工程物资 贷：工程物资 贷：在建工程
          • 建设期间用在建工程
      • 完工后
        • 借：营业外支出 借：工程物资 贷：工程物资 贷：营业外收入
          • 完工之后计入当期损益
    • 达到预期可使用状态，但尚未办理竣工结算的，可按暂估价值转入固定资产，并按其计提折旧，待办理竣工结算手续或再调整其价值，但无须调整折旧
      • 固无估 会计估计变更，未来适用法 ，实质重于形式
    • 存在弃置费用
      • 初始计量
        • 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（未来发生弃置费用的现值）
      • 期末计量
        • 借：财务费用 贷：预计负债（预计负债的期初摊余成本*实际利率）
      • 发生弃置费用
        • 借：预计负债 贷：银行存款
    • 专项储备（高危行业提取安全生产费）
      • 提取安全生产费
        • 借：生产成本/制造费用 贷：专项储备【所有者权益科目】
      • 使用安全生产费
        • 费用化支出
          • 借：专项储备 贷：银行存款
        • 资本化支出
          • 借：固定资产 借：专项储备 贷：银行存款 贷：累计折旧（一次性全额计提折旧）
• 后续计量
  • 折旧
    • 影响因素
      • 原价、残值、使用寿命、减值
        • 固无估 会计估计变更，未来适用法
    • 原则
      • 当月增加当月不提下月提
      • 当月减少当月提下月不提
    • 方法
      • 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
    • 折旧的范围
      • 改不提季修、未使用照提；提足、报废、单独入账的土地、划分持有待售都不提；
    • 复核
      • 年度终了对其寿命、残值、折旧进行复核
        • 固无估 会计估计变更，未来适用法