2024年 注会税法 第四章 企业所得税1

2024年注册会计师 税法 第四章 企业所得税 1，包含纳税义务人、征税对象、税率、应纳税所得额等。

2024年 注会 税法 第四章 企业所得税

• 纳税义务人、征税对象、税率
  • 范围
    • 各类企业、单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织 【注：个人独资企业、合伙企业、个体工商户及自然人属于个人所得税】
  • 分类
    • 居民企业
      • 境内注册、实际管理机构在境【适用税率：25%】
    • 非居民企业
      • 1、在境内未设立机构、场所的【境内所得适用税率：10%、境外所得不交】 2、在境内设立机构、场所的【境内所得与机构有实际联系适用税率：25%、境内所得与机构无实际联系适用税率：10%】【境外所得与机构有实际联系适用税率：25%、境外所得与机构无联系不交】
  • 所得来源的确定
    • 1、货物劳务找发生 2、不动产看不动产 3、动产转让转让方 4、权益投资被投资 5、股息、红利看分配 6、利租特盯负担方
  • 企业所得税税率
    • 1、25% 居民企业 在境内有机构与机构有关联的非居民企业 2、20%（实际税率10%） 境内无机构、 有机构无联系 3、20% 小型微利企业 20%*25% 4、15% 高新、技术、污染防治、西部地区的国家鼓励类、海南自由贸易港实质运营的鼓励类
• 应纳税所得额
  • 收入总额
    • 收入形式
      • 1、货币形式 ： 现金、银存、应收、准备持有到期的债券投资、债务豁免 2、非货币形式 ：固定、生物、无形、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务及有关权益【按公允价值确定收入额】
    • 收入的范围：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金、特许权使用费、接受捐赠、视同销售【转移所有权+移送到境外：、其他收入【企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益】
  • 收入的确认
    • （一）、销售货物收入确认的时间： 1、托收承付找托收 2、预付货款看发出 3、安装检验等完毕、程序简单看发出 4、委托代销看清单 5、分期收款找合同 6、售新收支两条线【售后回购：销售按售价，回购按购进；以旧换新：销售按售价，回收按购进】 7、商后现钱【商业折扣按折扣后金额计收入、现金折扣按折扣前金额计收入】 8、销售折让退回冲当期 9、买一赠一非捐赠、公允价值来分摊
    • （二）、提供劳务收入确认的时间： 1、广安件（广告、安装、软件）等完工进度，附带条件等实现 2、宣传媒介出现时 3、区分服务分期认 4、表演宴会发生时 5、另行收费取得时，不再付费分期认，低价付费分期确认 6、特许权费提供服务时 7、重复劳务发生时 8、持续时间超过12个月的劳务按完工进度或者完成工作量
    • （三）、转让财产收入 1、固定、生物、无形、股权、债权等资产取得的收入 2、股权转让，协议生效且变更时
    • （四）、股息红利作决定 （五）、利息、租金、特许权分期收款找合同 （六）、接受捐赠看实际 （七）、产品分成看分得，公允价值来确定
    • 熟记
  • 非货币性资产投资企业所得税的处理
    • 1、投资方与被投资方必须是居民企业 2、投资方式为非货币性投资 3、核心政策：不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度应纳税所得额（可以递延纳税） 4、所得额的确定：公允价值扣除计税基础后的余额=卖出-买入 5、收入的实现：协议生效且变更（相似：股权投资协议生效且变更） 6、对外投资5年内注销、转让股权或者投资收回的，停止执行递延纳税政策，并就递延期间内未确认的转让所得，汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税
  • 转让上市公司限售股有关所得税处理
    • 企业转让贷个人持有的限售股征税问题
      • 1、企业转让限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税，按照法律形式确定纳税人 2、无法提供原值的限售股，参照个人转让限售股政策将限售股原值和合理税费核定为收入的15%。 所得税=解禁价值*（1-15%）*25%
    • 企业在限售股解禁前转让限售股的征税问题
      • 1、按减持限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入 2、解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更登记，仍由企业持有，企业实际减持该先生股取得的收入，计入企业当年度应税收入计算纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税 eg：A——B——C——抛售 A按（抛售价-成本）*25%交税，B、C不再纳税
  • 企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理
    • 政府划入资产的处理
      • 投资划入
      • 无偿划入且指定专门用途
      • 其他无偿划入
    • 股东划入资产的处理
  • 不征税收入和免税收入
    • 不征税收入（不征不扣，永远不征）
      • 1、财政拨款 2、行政事业性收费、政府性基金 3、规定专项用途的政府性资金【政府补助、补贴、贴息、减免的增值税、即征即退、先征后退、先征后返的各项税收】（不含出口退税） 专项用途的来源与要求：来源于县级财政部门；要求：有文件、有办法、有核算；5年内未支未缴回的，计入第6年应税收入总额计税。
    • 免税收入（暂时不征）
      • 国债利息收入=国债金额*（适用年利率/365）*持有天数
  • 税前扣除原则
    • 1、权责发生制 2、配比 3、相关性 4、确定性 5、合理性
  • 扣除项目及其标准
    • 工资、薪金支出
    • 职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8%
    • 社会保险费和其他保险费
    • 利息费用扣除标准
    • 借款费用
    • 汇兑损失
    • 业务招待费60%和收入0.5%孰低
    • 广告费和业务宣传费15%
    • 环境保护专项资金
    • 租赁费
    • 劳动保护费
    • 有关资产的费用
    • 总机构分摊的费用
    • 资产损失
    • 手续费及佣金支出
    • 企业维简费
    • 企业参与政府统一组织的棚户区改造支出
    • 金融企业贷款损失准备金企业所得税睡前扣除有关政策
    • 税金