注册会计师审计业务对独立性的要知识点笔记思维导图

注册会计师审计业务对独立性的要知识点笔记思维导图，整理了独立性概念框架的工作思路、网络会计师事务所及其判断举例、审计业务期间对独立性影响（四个方面展开）的内容，欢迎大家学习。

注册会计师审计业务对独立性的要知识点笔记思维导图

第一节 基本要求

一、独立性概念框架 的工作思路

二、网络会计师事务 所及其判断举例

1.网络事务所的定义

网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体

2．属于网络事务所的情形

（1）在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络

（2）在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络

（3）在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

（4）在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络

（5）在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络

（6）在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络

如果一个联合体旨在通过合作，

3．不属于网络事务所的情形

（1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、 编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络

（2）如果会计事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络

（3）如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络

（4）如果某一会计事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计事务所名称的一部分， 在文具或宣传材料上提及本所是某一会计事务所联合体成员，不构成网络

（5）如果会计事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定， 允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络

三、审计业务期间对独立性影响 （四个方面展开）

【相关说明】审计业务期间的问题对保持独立性主体的时间提出的要求。

1.基本要求（掌握观点）

注册会计师应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

2.审计业务期间概念（2种情形）

（1）审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

（2）对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中 一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间中孰晚为准。

【例题1·单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，承接对甲公司2007年度财务报表进行审计，在2007年审计业务约定书中双方达成一致条款，约定审计报告出具时间是2008年3月15日。假设ABC会计师事务所于2008年3月15日提交了审计报告，则下列审计业务期间的起点至终点的表述中，恰当的是（ ）。 A.2007年12月1日至2008年3月15日 B.2007年12月31日至2008年3月15日 C.2008年1月1日至2008年3月15日 D.2007年1月1日至2008年3月15日 【答案】A 【解析】选项A恰当。根据业务期间的定义，ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年12月1日，出具审计报告日2008年3月15日。 【相关说明】“最近曾经”的问题。 【例题2·单选题】假设ABC会计师事务所于2007年12月1日开始接受委托，已经连续5年对甲公司财务报表进行了审计，双方约定2012年3月18日对2011年度的财务报表出具审计报告并且决定在2012年9月15日后双方终止一切业务关系。ABC会计师事务所在审计甲公司财务报表时，应当保持独立性的期间是（ ）。 A.2007年12月1日至2012年3月18日 B.2007年1月1日至2012年3月18日 C.2007年1月1日至2012年9月15日 D.2007年12月1日至2012年9月15日 【答案】C 【解析】选项C恰当。根据业务期间的定义，虽然ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计时间是2007年12月1日，但是甲公司2007年财务报表涵盖的期间要追溯到2007年1月1日，故保持独立性的期间的起点是2007年1月1日；审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2012年9月15日为止。

3．评价业务期间对 独立性的不利影响因素

（1）情形一

如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前， 会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供， 会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。

（2）情形二

如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所只有在采取防范措施消除 不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下，才能接受审计业务。

4.主要防范措施：

（1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；

（2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；

（3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果， 或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

【例题3·多选题】ABC会计师事务所已于2011年2月1日至2月28日为甲公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2011年12月1日接受委托对甲公司2011年财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接甲公司2011年财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中，不恰当的有（ ）。 A.由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统 B.请本所其他人员重新设计甲公司计算机会计数据系统，并使其承担责任 C.允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D.要求由其他的注册会计师复核非鉴证服务的结果 【答案】BC 【解析】选项B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统。选项C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。

1.考虑审计业务期间对独立性影响；

2.经济利益对独立性的不利影响；

3.贷款和担保对独立性的不利影响；

4.商业关系对独立性的不利影响；

5.家庭和私人关系对独立性的不利影响；

6.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响；

7.前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响；

8.最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工对独立性的不利影响；

9.兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响；

10.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响；

11.承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响；

12.为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响；

13.收费问题对独立性的不利影响。