导图社区 第四章外币折算
高级财务会计 第四章 外币折算，整理了记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表折算的内容，感兴趣一起学习。
高级财务会计，第三章，非货币性资产交换内容覆盖非货币性资产交换的认定，非货币性资产交换的确认和计量以及非货币性资产交换的会计处理，希望对学高级财务会计的小伙伴有所帮助。
高级财务会计，第二章，债务重组内容覆盖债务重组的定义和方式以及债务重组的会计处理，希望对一些高级财务会计的小伙伴有所帮助。
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第四章外币折算
记账本位币的确定
记账本位币的定义 （什么是记账本位币？）
是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
例如：我国大部分企业主要收支现金的环境在国内，一般以人民币为记账本位币；但有些设在自贸港的企业，主要是进出口，不内销，可能会用美元等作为记账本位币
除了记账本位币之外的都是外币
企业记账本位币的确定 （怎么选记账本位币？）
从日常活动收入的角度看
eg:你的收入主要是靠出口还是内销
从日常活动支出的角度看
eg：你用什么付工资、买材料等等
二者不统一，考虑第三项因素
从融资活动的角度看
eg：资金从哪来，能借来什么样的钱，汇不汇回国内，能不能随时换成人民币存款，外币风险有没有套期保值？等
境外经营记账本位币的确定
境外经营的含义 （什么是境外经营？）
实质重于形式：不是说你在境内就不是境外经营
企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构的地理位置在境外
企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内，但采用的记账本位币不同
关键
该实体与企业的关系？
是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
该实体的记账本位币是否与企业的相同？
首先考虑企业记账本位币确定的三个因素：收入、支出、融资活动
其次考虑与主经营体的关系
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
自主性弱
选择与企业相同的
eg:该实体是企业的销售分支机构（国际支部），对外销售的一个窗口，和总公司关系密切
自主性强
看自己的主要经济环境
eg：该实体自己招员工，购买材料等等，自主经营，自负盈亏
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
比重大
eg：子公司与母公司的交易占子公司经营活动比重大（有些公司就是给母公司做零件的）
比重小
eg:子公司一年的销售收入主要来自于对外销售，和母公司交易很少
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
可随时汇回
不可随时汇回
eg：肯德基中国公司用人民币为记账本位币，与总公司不一致，因为不能随时汇出成美元
4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务
不能自己还债
eg：你自己都还不起钱，得让你妈帮你还
能自己还债
eg:你自己独立了，自己可以还钱，就不用看爸妈的脸色了
记账本位币变更的会计处理
根据可比性要求，不能随便变更
eg：进出口外贸企业本来以美元为记账本位币，但是因为疫情，不得不出口转内销，要改回人民币
变更
条件
除非确定企业经营所处的主要经济环境发生了变化
表内
要在附注中披露变更理由
表外
采用变更当日的即期汇率将所有项目折算成变更后的记账本位币
不会产生汇兑差额，因为是统一乘除一个数
外币交易的会计处理
统账制为主例
外币交易的记账方法
外币统账制
日常发生外币交易时，折算为记账本位币入账
绝大多数企业
外币分账制
日常分别币种记账，资产负债表日进行调整
货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益
银行等少数金融企业（因为外币交易频繁，外币种类多）
外币交易的核算程序
账户设置
因汇率变动产生的差额
财务费用-汇兑差额
核算程序
交易日
将外币金额按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额
登记账户，两个币种都登，双重登记（参考金蝶的凭证，点外币）
期末（月末、季度末、年末）
将所有外币余额按期末即期汇率折算为记账本位币金额
与原记账本位币金额的差额计入财务费用-汇兑差额
结算日（收付款那天）
将所有外币余额按当日即期汇率折算为记账本位币金额
三个时间点：交易日、期末、结算日
每个时间点都是按当日即期汇率折算
本期汇率与上期汇率不同导致的差额计入汇兑差额
汇兑差额=外币金额×（本期汇率-上期汇率）
初始确认
按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
不管有没有合同约定汇率，都不采用合同约定汇率（陷阱，迷惑你）
企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用
期末调整或结算
货币性项目
见第三章
以期末或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用-汇兑差额）,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额
非货币性项目
以历史成本计量的外币非货币性项目（eg:固定资产）
已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
就按交易日的历史汇率折算，算历史成本
以成本与可变现净值孰低计量的存货
可变现净值折算为记账本位币
可变现净值VS存货成本
差额计入资产减值损失，计提存货跌价准备
以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目
公允价值按当日即期汇率折算为记账本位币
与原金额比较
差额作为公允价值变动损益，计入当期损益/其他综合收益（其他权益工具投资的话）
外币财务报表折算
分账制为主
境外经营财务报表的折算 （记账本位币不同才要折算）
折算方法：现行汇率法
资产负债表（静态，时点）
资产、负债项目
按资产负债表日的即期汇率折算（12月31日）
所有者权益项目
实收资本、资本公积等项目
按交易发生日的即期汇率折算（历史汇率）
未分配利润
利润表的净利润+期初余额
盈余公积
当期计提的盈余公积（平均汇率）+期初余额
当期平均汇率
其他综合收益
因外币报表折算产生的差额
=所有者权益合计-股本/实收资本-盈余公积-未分配利润
利润表、所有者权益变动表（动态，时期）
按当期平均汇率折算
当期计提的盈余公积也按平均汇率折算
境外经营的处置
