第四章 无形资产

注册会计师CPA会计无形资产知识整理，包括：确认、初始计量、处置（出售、出租、报废）、后续计量。

无形资产

• 确认
  • 商誉不属于无形资产
  • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
  • 借：无形资产（现值）（未还的本金） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和）
    • 未融费摊销=期初应付本金余额×实际利率 =（期初长付余额-期初未融费余额）×实际利率
      • 即内涵报酬率
• 初始计量
  • 提或不提：当月 土地使用权：自用时与建筑物分开核算，建造期间摊销计入“在建工程”；房地产行业计入开发成本；若无法区分则和“地+建筑物”一起计入“固定资产”
  • 研究开发支出
    • 原则
      • 研究阶段：全部费用化（“管理费用”）
      • 开发阶段：不符合条件，费用化 符合条件，资本化
      • 若无法区分，则全部费用化，开发过程中已费用化计入当期损益的支出未来不再调整（不找后账，谨慎性）（差错更正）
    • 资本化支出
      • ①发生时 借：研发支出-资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
      • ②达到预定用途时结转： 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出
      • 【特别提示】资产负债表日可以有余额，填列在“开发支出”项目内
    • 费用化支出
      • ①发生时 借：研发支出-费用化支出 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
      • ②每期期末结转 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出
      • 【特别提示】资产负债表日无余额
• 处置
  • 出售
    • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 资产处置损益（借差）（损失） 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（贷差）（利得）
  • 出租
    • ①取得收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（税率6%） ②发生其他相关费用 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款
  • 报废
    • 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出-处置非流动资产损失 贷：无形资产
• 后续计量
  • 应计摊销额=原值-残值-减值准备
  • 直线法、产量法
  • 会计估计变更
  • 经济利益预期消耗方式有关，特定条件下可使用收入为基础
  • 孰短原则、提或不提：当月
  • 使用寿命有限：摊销
  • 使用寿命不确定：不应摊销，每个会计期间进行减值测试 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 减值准备不允许转回