第二章审计计划

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第二章 审计计划

• 第一节 初步业务活动
  • 计划审计工作
    • 是一项持续的过程，通常在前一期审计工作结束之后开始本期审计计划工作，并直到本次审计工作结束
    • 框架
      • 计划审计工作
      • 开展初步业务活动
      • 制定总体审计策略
      • 指定具体审计计划
  • 初步业务活动
    • 目的
      • 具备执行业务的独立性和能力：评估会所
      • 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该业务意愿的事项：评估管理层
      • 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解
    • 内容
      • 针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序
      • 评价遵守相关职业道德要求的情况
      • 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致
  • 审计的前提条件
    • 执行审计工作的前提
      • 管理层和治理层已认可并理解其对财报的责任
        • 按照财报编制基础编制财报，并使其实现公允反映
        • 设计、执行、维持内部控制，使财报不存在重大错报
        • 向注册会计师提供必要的条件：提供信息和允许接触人员
    • 审计的前提
      • 不满足审计前提，注册会计师不能承接该业务
      • 管理层在编财报时使用可接受的编制基础
      • 认同注册会计师执行审计工作的前提
  • 审计业务约定条款的变更
    • 变更要求：在完成审计业务之前，被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，师应当确定是否存在合理理由
    • 导致提出变更的原因
      • 环境变化对审计服务需求影响
      • 对原来审计业务的性质存在误解
      • 合理理由
      • 管理层施加的或者其他情况导致审计范围受到限制
        • 不合理理由
    • 变更为审阅或相关服务业务的要求
      • 同意变更前，师需评估变更对法律责任和业务约定的影响
      • 师认为理由合理，对相关服务业务出具的报告不得提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序
      • 只有变更为执行商定程序业务，师才可以在报告中提及已执行的程序
• 第二节 总体审计策略和具体审计要求
  • 审计计划的两个层次：总体审计策略和具体审计要求
    • 师应对总体审计策略识别出的事项制定具体审计计划，利用审计资源完成审计目标
    • 指定总体审计策略一般在制定审计计划之前，但是两者不孤立，相互影响
  • 总体审计策略
    • 含义：用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导审计计划的制定
    • 制定总体审计策略应考虑的事项
      • 审计范围：企业会计准则、中国注册会计师审计准则
      • 报告目标、时间安排和沟通的性质
      • 审计方向：对重要性的评估方面、重大错报风险较高的审计领域
      • 审计资源：师应当在总体审计策略中说明审计资源的性质、时间安排和范围
  • 具体审计计划
    • 含义：获取充分适当的审计证据以将审计风险降低至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围
    • 内容
      • 针对财务报表重大错报风险，师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围
      • 针对认定层次的重大错报风险，师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围
      • 上述没有涵盖的，其他审计准侧要求师应当执行的
  • 审计过程中对计划的更改
    • 含义：持续的、不断修正的、贯穿整个审计的始终
    • 原因
      • 对重要性水平的更改
      • 对交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和更改
      • 对进一步审计程序的更改
• 第三节 重要性
  • 重要性概念
    • 理解
      • 如果合理预期错报单独或者汇总起来可能影响财报使用者决策，认为是重大的
      • 根据具体环境作出的，受错报的金额和性质的影响，有一则是重大的
      • 考虑财报使用者整体共同的财务信息需求
    • 运用环节
      • 计划和执行审计工作时
        • 决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
        • 识别和评估重大错报风险
        • 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
      • 完成审计工作时
        • 评价识别出的错报对财报的影响
        • 评估未更正的错报对审计报告中审计意见的影响
  • 财报整体重要性
    • 要求：在制定整体审计策略时就应确定
    • 含义：一项错报单独或者连同其他错报可能影响财报使用者经济决策，则是重大的，影响决策的错报临界值即财报整体的重要性
    • 确定重要性的方法：先选定一个基准，再乘以一个经验百分比，得到一个恰当的金额，结果作为财报整体的重要性
      • 三个步骤需要用职业判断
    • 常用基准
      • 经常性业务的税前利润，适用盈利水平保持稳定
      • 过去3-5年经常性业务的平均盈利（亏损取绝对值），或其他收入，适用营业状况波动较大
      • 总资产，适用新设企业，未开始经营，还在建造期
      • 营业收入，适用新兴行业，目前在抢占市场份额
      • 净资产，适用开放式基金，致力于提高资产净值
      • 成本和营业费用总额，适用研发中心
      • 捐赠支出或收入，适用公益性质的基金会
    • 选择百分比考虑因素
      • 被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
      • 财报使用者的范围
      • 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
      • 财报使用者是否对基准数据特别敏感
  • 实际执行的重要性
    • 含义：注册会计师确定的低于财报整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财报整体重要性的可能性降至适当的低水平。通常是整体重要性的50%-75%
    • 确定时应考虑的因素
      • 对被审计单位的了解
      • 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
      • 对本期错报的预期
    • 经验值
      • 接近财报整体重要性的50%
        • 首次接受委托的项目
        • 连续审计项目，以前年度调整较多
        • 项目总体风险较高
        • 存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
      • 接近75%
        • 连续审计项目，以前年度调整较少
        • 项目总体风险低到中等
        • 以前审计经验表明内部控制有效
    • 实际执行的重要性在审计中的作用
      • 据此确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露执行进一步的审计程序，通常选取金额超过实际执行的重要性
        • 不代表师可以对所有金额低于实际执行重要性的财报项目不实施进一步审计程序，因为： 1、单个金额小但是汇总金额大 2、项目金额存在低估风险 3、对于识别出存在舞弊风险的财报项目
      • 据以确定进一步审计程序性质、时间安排和范围
        • 可接受差异额等于或低于实际执行的重要性
    • 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
      • 要求：错报金额虽然低于财报整体重要性，但是合理预期会影响财报使用者决策，应当确定
      • 影响因素
        • 法律法规或财报编制基础是否影响报表使用者对特定项目计量或披露的预期。
        • 与被审计单位所处行业相关的关键性披露
        • 财报使用者是否关注财报特定方面
    • 明显微小错报的临界值
      • 含义：师在制定审计计划时，确定一个临界值，低于该临界值视为明显微小的错报，可以不累积
      • 确定临界值应考虑的因素
        • 以前年度审计中识别出的错报数量和金额
        • 重大错报风险的评估结果
        • 被审计单位对师与其沟通错报的期望
        • 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构要求或投资者的期望
      • 明显微小不等于不重大
        • 明显微小无论是单独还是汇总，性质、金额上都是微不足道的
        • 明显微小错报的临界值是财报整体重要性的3%-5%，一般不超10%
        • 不重大错报指低于财报整体重要性的未更正错报
  • 审计过程中修改的重要性
    • 要求：修改整体重要性和特定类型的
    • 导致修改的原因
      • 情况发生重大变化
      • 获取新信息
      • 师了解的情况发生变化
  • 错报
    • 含义：财报实际列示和按照编制基础应当列示的存在差异，或者根据师的判断，为了公允反映所有重大方面，需要进行调整
    • 导致原因
      • 收集处理数据出现错误
      • 遗漏金额或者披露
      • 疏忽或者误解事实
      • 师认为管理层对会计估计作出不正确的判断或者对会计政策作出不正确的选择和运用
    • 分类
      • 事实错报
      • 判断错报：管理层判断不合理
      • 推断错报，根据样本错报推断总体错报
    • 考虑
      • 错报不孤立，存在一个还有其他的
      • 抽样风险和非抽样风险导致错报未被发现
      • 师要求管理层检查错报，以了解原因
• 选择基准考虑因素
  • 财务报表要素：资产、负债、权益等
  • 是否存在特别关注的项目
  • 被审计单位自身性质和经济环境
  • 被审计单位的所有权结构和融资方式
  • 基准的相对波动性