审计学

审计是对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价数据，以确定这些认定符合既定标准的程度，并传达结果给利害关系人的一个系统过程。

审计学

第一章

会计师事务所及其组织形式

会计师事务所

网络事务所

会计师事务所的组织形式

独资会计师事务所

普通合伙会计师事务所

有限责任公司会计师事务所

有限责任合伙会计师事务所（特殊普通合伙）

注册会计师的业务范围

鉴证业务

审计业务

财务报表审计

验资

企业合并、分立、清算事宜中的审计业务

其他审计业务

审阅业务

小企业

中期报表

其他鉴证业务

预测性财务信息审核、内部控制审计、系统鉴证、企业社会责任审计、企业节能减排报告鉴证业务、尽职调查

相关服务

对财务信息执行商定程序：预收账款

会计服务：代编财务报表

税务咨询：申报所得税

管理咨询：风险管理

鉴证业务与相关服务的区别 （受托责任VS一般服务）

鉴证服务以提高信息质量为目的，相关服务则不然

鉴证服务要求CPA独立于客户，相关服务则不要求

鉴证业务通常存在三方关系，相关服务通常只存在两方关系

鉴证服务需要对信息提供某种程度的可信度保证，相关服务则不需要

注册会计师职业的相关团体

注册会计师职业的内部团体

中国注册会计师协会

省级注册会计师协会

财政主管机关

直接影响注册会计师职业的外部团体

会计准则制定机构

证券监督管理委员会

审计署

第三节审计概述

审计定义

对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价数据，以确定这些认定符合既定标准的程度，并传达结果给利害关系人的一个系统过程

审计的种类

财务报表审计

合规性审计：揭露和查处违法、违规行为

经营审计（经营管理过程中存在的问题和薄弱环节：绩效审计、管理审计

审计的人员

独立审计人员（会计师事务所）：独立性最强

内部审计人员（企业）：独立性较差

政府审计人员（政府）：行政监督，具有强制性

第二章 注册会计师职业道德与法律责任

第一节 职业道德基本准则

诚信

独立性

客观和工作

专业胜任能力和应有的关注

保密

良好职业行为

第二节 职业道德概念框架

内涵

职业道德概念框架分析思路： 识别威胁→重要程度→防范、消除

⭐️⭐️对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素

自身利益导致不利影响

鉴证、直接经济利益

过分依赖某一客户的收费

与鉴证有关的、或有收费安排

自我评价

向同一客户、多项服务

项目组、评价自己的工作

过度推介

推介审计客户的股份

与第三方 诉讼/纠纷 辩护人

密切关系

亲戚：夫妻 工作：老东家 合作：5年以上 交往：

外在压力

事务所层面：解除业务关系、非鉴证业务、降低收费、起诉

CPA层面：客户更专业、升职威胁

应对不利影响的防范措施

法律法规和职业规范规定的防范措施

具体工作中采取的

1.会计师事务所层面

2.具体业务层面

客户的防范措施

第三节 ⭐️⭐️职业道德概念框架的应用

一、专业服务委托

（一）接受客户关系

（二）承接业务

（三）客户变更委托

二、利益冲突

会计师事务所的商业利益或业务活动可能与顾客存在利益冲突

为两个或两个以上的客户提供服务

为某一特定行业或领域中的两个或两个以上的客户提供服务

三、应客户要求提供第二次意见

注意

对客户特定交易或事项的处理发表意见

与客户变更委托有差别

防范措施

与前任注册会计师沟通

在与客户的沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

注册会计师向前任注册会计师提供第二次意见的副本

四、收费

（一）收费报价

报价过低，对职业道德基本原则产生不利影响 低价竞争，行业混乱

（二）或有收费

或有收费指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果

提供的服务是否属于鉴证服务

对鉴证客户提供的鉴证服务不得按照或有收费方式收费

对鉴证客户提供的非鉴证服务按照或有收费方式收费可能产生不利影响

对非鉴证客户提供的非鉴证服务按照或有收费方式也可能产生不利影响

（三）介绍费和佣金

不得收取

五、专业服务营销

不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作

不得暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构

不得作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明

不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务

六、礼品和款待

若：价值和影响微小、属于业务中的正常往来，没有影响决策或获取信息的特定意图，则对职业道德基本原则产生的不利影响并未超出可接受的水平

七、保管客户资产

除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资产的服务

八、对客观和公正原则的要求

鉴证服务

独立于鉴证客户（内在要求）

审计和审阅业务对独立性的要求更严格

非鉴证客户

非鉴证客户可能是服务的唯一受益人

第四节 ⭐️⭐️审计业务对独立性的要求

一、基本要求

（一）独立性概念框架

1.独立性的内涵

实质上：无法外观，通过声誉、口碑反映

形式上：好衡量

2.独立性概念框架

（二）网络与网络事务所

（三）公众利益实体

包括上市公司、法律法规界定的公众利益实体、法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体

PS：独立性由强到弱：上市公司＞法律界定实体（银行、保险公司等）＞参照上市公司实体（上市公司的非上市母公司）＞其他公众利益实体（如自来水公司、铁路公司、婴儿奶粉公司等）

（四）关联实体

PS：独立性要求一样：子公司、母公司、姐妹实体、关联公司

是指与客户存在下列任一关系的实体

（1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要

（2）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

（3）受到客户直接或间接控制的实体

（4）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要

（5）与客户处于同一控制下的实体（“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要

客户是否为上市公司

审计客户是上市公司，其关联实体包括上述五类关联实体

审计客户不是上市公司，其关联实体仅包括其直接或间接控制的关联实体

PS：虽然审计客户不是上市公司，但如果认为其存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，则应该将其他关联实体包括在内

（五）治理层

（六）工作记录

（七）业务期间

（八）合并与收购

会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施以终止目前存在的利益或关系

若在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，应当评价产生的不利影响 不利影响的严重程度取决于

与关联实体存在的利益、关系的性质、重要程度

审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度

合理终止该利益或关系需要的时间

若治理层要求会计师事务所继续执行审计业务

合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系

存在利益或关系的人员既不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核

拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论

必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作

其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核

由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务

（九）其他方面的考虑

采取必要措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平

二、经济利益

概念

是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务行的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务

（一）种类 （取决于受益人是否能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力）

直接经济利益

（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益） 【例如：股票、债券】

（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策 【例如：基金】

间接经济利益

个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策

PS：“所员主”：会计师事务所项目组成员主要近亲属

PS：重要的经济利益是指直接经济利益和重大的间接经济利益

（二）对经济利益产生的不利影响的评价和应对

经济利益是否导致不利影响及影响程度取决于

受益人的角色

经济利益的种类

经济利益的重要性

不利影响未超出可接受的水平，则可以拥有

超出，能够通过防范措施消除或将其降至可接受的水平

不利影响非常严重，不得

三、贷款和担保

是一种利益

（一）从审计客户取得贷款或获得贷款担保

1.银行或类似金融机构

非正常程序：“所员主”禁止

正常程序：事务所降低，则“员主”可以

2.不属于银行或类似金融机构的审计客户

“所员主”禁止

（二）向审计客户提供贷款或为其提供担保

“所员主”禁止

（三）银行类开户、交易

按照正常程序，可以

四、商业关系

概念：指公司（或个人）与另一公司（或个人）之间，存在商务关系或共同的经济利益 【自身利益、外在压力】

（一）商业关系产生不利影响的情形

（1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益

（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合，捆绑销售

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户......

（二）对商业关系产生的不利影响的评价和应对

（三）不会产生不利影响的商业关系

1.共同在股东人数有限的实体中拥有经济利益

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属 审计客户或其高级管理人员

不会产生不利影响：

均不重要

对一个或几个投资者并不重大

不能使一个或几个投资者控制该实体

2.按照正常的商业程序向审计客户购买商品或服务且交易公平

五、家庭和私人关系

（一）家庭和私人关系产生不利影响的情形

审计组成员：主要近亲属、其他近亲属、其他密切关系

组外合伙人或员工

（二）对家庭和私人关系产生不利影响的评价和应对

决定不利影响的严重程度的因素主要有：

角色

职位

密切程度

（三）其他方面的考虑

对于任职并不知情，则不会对实质上的独立性产生不利影响

无意中违反职业道德守则有关经济利益的规定，若满足严格的条件，则不被视为损害独立性

六、与审计客户发生雇佣关系

（一）会计师事务所人员在审计客户处任职

1.一般规定

（1）审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工

取决于：前任合伙人或前任成员是否与会计师事务所保持重要交往

（2）会计师事务所的前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，不利

（3）审计项目组成员在执行审计业务时知道自己在未来某一时间将要或可能加入审计客户

2.属于公众利益实体的审计客户 【冷冻期】

（1）关键审计合伙人

指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人

12个月冷冻期

该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，涵盖期间不少于12个月

并且该合伙人不再是成员

（2）高级合伙人

指包括主任会计师、所长、管理合伙人、首席执行官或同等职位的人员，职位高，能够对审计项目组产生外在压力

除非离职已超过12个月，否则视为损害独立性

（3）因企业合并的原因导致在审计客户处任职

不被视为损害独立性

并未预料

应得的报酬或福利已全额支付

前任关键审计合伙人未继续参与

已就职位与治理层讨论

（二）临时借出员工

条件

短期借调员工

不得提供职业道德守则禁止的非鉴证服务

不得担任审计客户的管理层职责

可能因自我评价对独立性产生不利影响，即会计师事务所借调员工的工作结果可能成为鉴证对象

（三）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响

情形

被审计财务报表涵盖的期间曾任董事

期间之前

（四）兼任审计客户的董事或高级管理人员

七、与审计客户长期存在业务关系

（一）一般规定

长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务

影响因素

时间长短、角色、组织结构、性质、

（二）属于公众利益实体的审计客户

1.执行审计业务的关键审计合伙人

要求

任职时间不得超过5年

任期结束后的两年内，不得再次成为

该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年的条件

法律法规允许

关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要

通过采取防范措施能够消除不利影响

若担任审计客户的关键合伙人时该审计客户还不属于公众利益实体，后来转变为

首次公开发行证券的公司，，则可以继续提供服务的期限不超过两个完整的会计年度

不是首次公开发行证券

N≤3年，则可以继续提供5-N年

N≥4年，则可以继续提供服务的时间为2年

八、为审计客户提供非鉴证服务

（一）识别和评价非鉴证服务产生的不利影响

1.是否承担管理层职责

活动涉及重大判断和决策、评价服务的结果、对工作承担责任

从事日常和行政性的事务或不重要的活动

2.是否对被审计财务报表产生重大影响

3.是否属于公众利益实体

如果属于公众利益实体则在某些方面将适用更严格的要求

当审计客户不属于公众利益实体时会计师事务所可以提供非鉴证服务，当审计客户属于公众利益实体时可能不能提供

例如：针对税务服务，职业道德守则要求不得为属于公众利益实体的审计客户计算当期所得税或递延所得税负债

4.具体非鉴证服务的形式和特点

（二）应对非鉴证服务产生的不利影响

不利影响低于可接受的水平

超出可接受的水平， 防范措施

由审计项目组以外的专业人士提供非鉴证服务

审计项目组成员提供了非鉴证服务，则由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核

九、收费

（一）收费结构

1.计算收费比重

审计客户是上市公司，则包括五类关联实体

母公司

被审计单位的子公司

姊妹公司

投资者

被投资企业

非上市公司

直接或间接控制的关联公司

2.评价收费结构产生的不利影响

3.应对

4.属于公众利益实体的审计客户

（1）连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体，超过15% 披露，并且“发表审计意见前复核”或“发表审计意见后复核”

（2）明显超过15%且“发表审计意见后复核”不能将不利影响降至可接受的低水平，则“发表审计意见前复核”

（3）两年后每年上述的收费比例继续超过15%，披露，前

（二）逾期收费

还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务

（三）或有收费

指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果 若一项收费是由法院或政府，则不被视为

十、影响独立性的其他事项

第五节 注册会计师法律责任

一、注册会计师法律责任的现状

⭐️二、注册会计师法律责任的成因

三、注册会计师法律责任的种类

四、注册会计师避免法律责任的对象

第三章 注册会计师执业准则

第一节 执业准则建设概述

一、注册会计师执业准则的建设阶段

二、国际趋同

三、框架体系

🏵第二节 鉴证业务基本准则

一、鉴证业务的定义

（一）鉴证业务

（二）鉴证对象信息

二、鉴证业务的分类

（一）基于责任方认定的业务

（二）直接报告业务

三、鉴证业务的目标

（一）合理保证

（二）有限保证

⭐️⭐️⭐️四、鉴证业务的要素

（一）三方关系

1.注册会计师

2.责任方

3.预期使用者

（二）鉴证对象

1.鉴证对象与鉴证对象信息的形式

（三）标准

（四）证据

（五）鉴证报告

五、鉴证业务的承接

第三节 质量控制准则

一、质量控制准则概述

⭐️二、质量控制准则的目标

⭐️⭐️三、质量控制准则的要求 书P68

（一）质量控制制度

对业务质量承担的领导责任

相关职业道德要求

客户关系和具体业务的接受和保持

人力资源

业务执行

监控

（二）对业务质量承担的领导责任

1.明确责任承担的主体

2.⭐️培育重视质量的内部文化

子主题

3.分配质量控制制度的运作责任

（三）相关职业道德要求

（四）客户关系和具体业务的接受与保持

（五）人力资源

（六）业务执行

1.总体要求

2.指导、监督与复核

3.咨询

4.⭐️项目质量控制复核 书P72

（七）监控

第四章 财务报表审计的基本原理

第一节 财务报表审计的基本概念

一、财务报表的编制

（一）财务报表

（二）⭐️适用的财务报告编制基础

二、财务报表审计的原因与作用

三、财务报表审计与会计的关系

四、⭐️财务报表审计的固有限制

第二节🏵 财务报表审计的前提条件

一、确定财务报告编制基础是可接受的

二、⭐️管理层认同注册会计师执行审计工作的前提

财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的

管理层：编制，主体责任

注会：审计，客体责任

⭐️管理层与治理层（如适用）认可的与财务报表相关的责任包括

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，公允反映

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，允许接触与编制财务报表相关的所有信息，审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

注意

管理层或治理层的责任并不因为财务报表审计而减轻， 审计意见也不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证

第三节🏵财务报表审计的总体目标

一、审计总体目标的演变

详细审计阶段

对被审计单位一定时期内会计记录的逐笔审查查错防弊

资产负债表审计阶段

鉴证历史信息

财务报表审计阶段

财务报表是否公允 从整体上反映企业的经营状况（并没说绝对没错）

二、财务报表审计的总体目标

（一）总体目标的内容

（1）对财务报表政体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面 按照适用的财务报告编制基础发表审计意见

（2）根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

（二）基于总体目标恰当运用每项审计准则规定的目标



第四节🏵财务报表审计的基本要求

一、与财务报表审计相关的职业道德要求

应当遵循的基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为

二、职业怀疑

态度 采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价

对下列情形保持警觉

存在相互矛盾的审计证据

引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息

表明可能存在舞弊的情况

表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

三、职业判断

（1）确定重要性和评估审计风险

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围

（3）评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作

（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断

（5）根据已获取的审计证据得出结论

四、审计证据和审计风险

审计风险：当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险

恰充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平

五、按照审计准则的规定执行审计工作

第五节 财务报表审计的组织形式

一、循环法的基本概念

账户法

循环法

二、循环的划分及其相互关系

销售与收款循环

采购与付款循环

存货与仓储循环

筹资y与投资循环

第六节 财务报表审计的业务流程

一、接受业务委托

二、计划审计工作

三、风险评估

四、风险应对

五、终结审计和审计报告

第五章 计划审计工作

第一节 计划审计工作概述

一、重要作用

二、时间安排

三、参与人员

第二节 初步业务活动

一、初步业务活动的作用

具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力

确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况

确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

二、初步业务活动的内容

（一）实施保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序

（二）评价遵守相关职业道德要求的情况

（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致意见

1.审计业务约定条款的格式和内容

审计业务约定书：书面合同

2.连续审计

3.审计业务约定条款的变更

第三节 计划活动

一、总体审计策略

（一）作用和目的

（二）制定要求

（1）会计准则，行业规定，组成部分分布，年报其他信息

（2）期中审计，期末审计，管理层沟通，项目组会议，专家沟通

（3）重要性水平，重大错报风险领域，重要组成部分，重要账户 只对年报和附注提供保证，检查年报其他信息是否严重不一致

（4）什么 数量，时间，管理

（三）总体审计策略的内容要素

二、具体审计计划

（1）计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围

（2）在认定层次计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围

（3）计划应当实施的其他审计程序

三、其他相关问题

（一）总体审计策略与具体审计计划的关系

（二）对计划的修改

（三）指导、监督与复核

第四节🏵重要性

一、对重要性概念的理解

具体环境下对错报金额和性质的判断

理解

（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受吃饱的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

（一）有关财务报表使用者的假设

（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识

（2）理解财务报表是在运用重要性水平的基础上编制、列报和审计的

（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有的不确定性

（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策

（二）对重要性金额和性质的考虑

金额越高的错报越严重

金额不高，性质却可能很严重（审计程序不易发现，未更正错报）

不仅要考虑错报金额的大小，还要考虑错报的性质以及错报发生的特定环境

（三）重要性的运用阶段和目的

审计计划阶段

目的： 帮助注册会计师确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 帮助注册会计师识别和评估重大错报风险 帮助注册会计师确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

终结审计阶段

目的： 评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响

二、计划审计工作对重要性的认定

（一）财务报表整体的重要性

1.基准的确定

1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益收入和费用）

2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段，以及所处的行业和经济环境

4）被审计单位的所有权结构和融资方式

5）基准的相对波动性

2.百分比的确定

运用职业判断 百分比和选定的基准之间存在一定的联系

税前净利润的5%—10%（净利润较小时用10%，净利润较大时用5%） 总资产的0.5%—1% 权益的1% 总收入的0.5%—1%

（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性

（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期

（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露

（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面

（三）实际执行的重要性

通常为财务报表整体重要性的50%～75%

（四）审计过程中对重要性的修改

三、终结审计工作时对重要性的考虑

第五节🏵审计风险

概念：审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

一、重大错报风险

概念：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

（一）财务报表层次的重大错报风险

1）与财务报表整体广泛相关，潜在地影响多项认定的风险

2）可能源于控制环境存在缺陷

（二）各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险

子主题

顾有风险和控制风险是被审计单位的风险，独立于财务报表审计而存在，注册会计师只能予以评估

1.固有风险

在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）可能性

2.控制风险

没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

二、检查风险

概念：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的， 没有发现这种错报的风险

三、审计风险组成要素之间的关系

（一）审计风险模型 AR=RMM*DR =IR*CR*DR =固有风险*控制风险*检查风险

（二）风险要素矩阵

四、审计风险、重要性和审计证据之间的关系

重要性水平越高，审计风险越低

方法（控制审计风险至可接受水平）

扩大控制测试范围或追加控制测试程序

修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围

注意：不能通过人为不合理地调高重要性水平，来降低审计风险

第六章 审计证据和审计工作底稿

第一节 审计证据

一、财务报表认定

（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定

（1）发生：已发生，且与被审计单位有关 认定可能出现潜在的高估错报

（2）完整性：所有 认定可能出现潜在的低估错报

（3）准确性：已恰当记录

（4）截止：记录于正确的会计期间

（5）分类：记录于恰当的账户

（二）与期末账户余额相关的认定

（1）存在

（2）权利和义务

（3）完整性

（4）计价和分摊

（三）与列报和披露相关的认定

（1）发生以及权利和义务

（2）完整性

（3）分类和可理解性

（4）准确性和计价

二、审计证据的定义

三、审计证据的构成

审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息

四、收集审计证据的要求

（一）充分性

数量，不意味着越多越好

1.重要性与风险

2.总体规模与特征

3.审计证据的适当性：审计证据的相关与可靠程度越高，所需审计证据的数量就越少

4.经济因素

（二）适当性

相关性：审计证据应与审计目标相关联

可靠性：审计证据应能如实地反映客观事实

（1）被审计单位外部独立来源

（2）相关控制有效时内部生成的

（3）直接获取的比间接或推论的

（4）以文件记录形式

（5）从原件获取的比从复印、传真或通过拍摄、数字化

五、收集审计证据的程序

（一）审计程序的内容

1.检查

（1）检查记录或文件

（2）有形资产：可以为资产的存在认定提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务认定或者准确性认定提供

2.观察

有必要获取其他类型的佐证证据

3.函证

直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据

4.重新计算

准确性

5.重新执行

独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

6.分析程序

内在关系

1）风险评估阶段：了解被审计单位及其环境、识别重大错报风险领域

2）风险应对阶段：将分析程序用作实质性程序

3）总体复核

7.询问

（二）审计程序的分类

1.风险评估程序

2.控制测试

3.实质性程序

一是对各类交易、账户余额和披露的细节测试

二是实质性分析程序

六、审计证据的评价

（一）用作审计证据的信息在编制时利用了管理层的专家的工作 （PS：可以利用但责任自担）

（二）拟使用被审计单位生成的信息

（三）审计证据之间存在不一致或对审计证据的可靠性存在疑虑

第二节 审计工作底稿

一、审计工作底稿的概念和目的

二、审计工作底稿的形式和内容

（一）审计工作底稿的形式

（二）审计工作底稿的内容

三、审计工作底稿的编制要求

（一）总体编制要求

时间要求：及时，在完成审计报告前

质量要求：使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解 有经验的专业人士指：

（二）具体记录要求

1.对审计程序性质、时间安排和范围的记录

（1）识别特征

（2）执行人员

（3）复核

2.对重大事项及相关重大职业判断的记录

3.对偏离审计准则相关要求的记录

4.对审计报告日后发生事项的记录

四、审计工作底稿的归档要求

（一）审计工作底稿的归档期限

为审计报告日后60天内

（二）归档期间对审计工作底稿的变动

（三）审计工作底稿的保存期限

至少保存10年

（四）完成归档后对审计工作底稿的变动

第七章 风险评估

第一节 风险评估概述

一、制定背景

二、重大变化

（1）引入“重大错报风险”概念，重建审计风险模型

（2）改进审计业务流程，增强实施审计程序的效果

（3）区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险，采取不同的应对措施

（4）重新划分认定层次的构成类别去，强调获取列报和披露认定的审计证据的重要性

（5）强调保持职业怀疑，切实提高发现重大错报的概率

（6）强调对特别风险的识别及评估，警惕仅实施性无法获取充分、适当审计证据的风险

（7）强调项目组内讨论的积极作用，要求项目组内共享审计经验和资源

三、风险评估的重要作用

第二节 风险评估程序和相关活动

一、风险评估程序

（一）定义

（二）内容

1.询问管理层和被审计单位内部其他人员

（1）治理层

（2）内部审计人员

（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工）

（4）直接询问内部法律顾问

（5）直接询问营销或销售人员

2.分析程序

必须实施的

由于舞弊导致的重大错报风险

3.观察和检查

（1）观察被审计单位的生产经营活动

（2）检查文件、记录和内部控制手册

（3）阅读管理层和治理层编制的报告

（4）实地查看被审计单位的生产经营场所和设备