金融资产

中级会计 第四章 金融资产，金融资产是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、股权投资和衍生金融工具形成的资产。

中心主题

金融资产及其分类

金融工具

指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融资产，是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、股权投资和衍生金融工具形成的资产。

金融负债，是指企业的应付账款、应付票据和衍生金融工具形成的负债。

权益工具，是指证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，通常指普通股、认股权。

分类

根据业务模式和合同现金流量特征

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产

如企业以赚取差价为目的从二级市场购入得股票、债券、基金等。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

前提是能够消除或显著减少会计上可能存在的错配现象；不得撤销

以摊余成本计量的金融资产

业务模式：收取合同现金流量

债权投资

“债权投资”

应收款项

“应收账款”“应收票据”

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

业务模式：既收取合同现金流量又出售该金融资产

“其他债权投资”

“其他权益工具投资”

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

交易性金融资产

初始计量

借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收利息 应收股利 贷：银行存款

交易性金融资产——成本：取得时的公允价值，作为初始入账金额

投资收益：发生的交易费用，计入当期损益

借减贷增

交易费用：包括支付给代理代理公司、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不相关的费用。

应收利息：支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息

分期付息，到期还本

到期一次还本付息

应收股利：支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利

持有收益的确认

借:应收股利 应收利息 贷：投资收益

应收利息：资产负债表日计提债券利息

应收股利：被投资方宣告发放的现金股利

计入投资收益

期末计量

期末公允价值的变动（账面价值之差）直接计入当期损益——“公允价值变动损益”

公允价值高于账面价值时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”

公允价值低于账面价值时，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”

处置

（1） 借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动）公允价值与成本 贷：交易性金融资产（成本） 投资收益 公允价值与售价 （2）不做该分录 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（转到投资收益）

交易性金融资产处置损益：处置实际收到的价款-账面余额-应收股利-应收利息

在处置时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应从处置价款中扣除该部分现金股利，应付利息，确认处置损益。

账面余额：初始入账金额+(-)累计公允价值变动

（2）在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。

该笔分录，只影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响

债权投资

初始计量

借：债券投资——成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的债券利息 贷：银行存款 债券投资——利息调整（或借）

债券投资的初始入账金额：取得时的公允价值+相关交易费用（不包括应收利息）

取得时得公允价值：买价（不包括交易费用，应收股利，应收利息）

“债券投资——成本”：反映债权投资的面值

“债券投资——利息调整”：反映债权投资初始入账金额与面值的差额，以及按实际利率法分期摊销后该差额的摊余余额（包括交易费用、借方溢价、贷方折价）

“债权投资——应计利息”：反映到期一次还本付息债权投资应计未付的利息

“应收利息”：已到付息期但尚未领取的债券利息，不构成初始入账金额

持有期间利息收入的确定

折价发行：发行价格<票面金额，到期还本时依照票面金额偿还。 票面利率<实际利率（市场利率），降低利率作为折价发行，发行收入减少的补偿。 对投资者而言，是以后少得利息而提前收到得补偿（发行价与票面的差） 溢价发行：发行价格>票面金额，到期还本时按票面金额偿还。 票面利率>实际利率 对投资人而言，是以后多得利息而提前付出的代价。

账面余额与摊余成本

 摊余成本=“债权投资”的账面余额-“债券投资减值准备”的账面余额 无减值准备，则摊余成本=账面余额

账面余额=初始入账金额+/-利息调整累计摊销额=面值+/-利息调整的摊余金额

如果债权投资为到期一次还本付息的债券，其账面余额还应包括应计未付的债券利息；如果债权投资提前收回了部分本金，其账面价值还应当扣除已偿还的本金

实际利率法

实际利率法是指以实际利率为基础计算确定金融资产的账面余额（或摊余成本）以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法

实际利率：是指将金融资产在预期存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额所使用的利率

计算实际利率：插值法 i越大，计算出的现值越小；i越小，计算出的现值越大

 估计实际利率大小，在n%~n+1%之间,再用 插值法 计算出估计值

复利现值系数：（1+i%）的-n次方 现值*（1+i%）的n次=未来现金流

用于本金

年金现值系数：{1-（1+i%）的-n次}/i

用于利息

计算

应收利息=面值*票面利率

利息收入=期初账面余额*实际利率

利息调整摊销=应收利息-利息收入

期末账面余额=期初账面余额+/-当期利息调整的摊销额

分期付息债券利息收入的确认

确认收入并摊销利息： 借：应收利息 贷：投资收益 （利息收入，按摊余成本和实际利率计算） 债权投资——乙公司债权（利息调整）（差额倒挤，借或贷） 直线摊销法 借：应收利息 贷：债权投资——利息调整 （确定的值） 投资收益 （差额）  思考三：溢价发行 为了多得利息而付出的代价  思考四：折价发行 少得利息而提前收到得补偿

到期一次还本付息债券利息的确认

借：债权投资——乙公司债券（应计利息） ——乙公司债券（利息调整）（差额） 贷：投资收益

摊余成本=期初摊余成本+当期“应计利息”+/-利息调整摊销

可提前赎回债券利息收入的确认

  

期初调整后的账面余额=当期可回收债券面值的现值+剩余债券面值的现值+以后期间应收利息的现值

债权投资的处置

处置以摊余成本计量的债权投资时，应将所取得的价款与该债权投资账面价值之间的差额计入投资收益

借：银行存款 贷：债权投资——成本 ——利息调整 账面余额（可在借方) 投资收益

账面价值

债权投资的账面余额减去已计提的面值，即摊余成本

处置时，债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除那部分债券利息，确认处置损益

借：银行存款 债权投资——利息调整 投资收益 贷：债权投资——成本 应收利息 减去为收回利息

应收款项

应收账款

商业折扣

应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定

借：应收账款 贷：主营业务收入（扣除商业折扣） 应交税费——应交增值税（销项税额）（扣除商业折扣后的收入*增值税率） 银行存款 （垫付运杂费）

现金折扣

总价法



将未减去现金折扣前的金额作应收账款的入账价值

能在折扣期内付款，按现金折扣调减收入

净价法

扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值

未能在折扣期内付款，按丧失的现金折扣调增收入

应收票据（商业汇票）

企业应当设置“应收票据备查簿”，商业汇票到期后，在备查簿中给予注销

不带息/带息

带息：票据到期值=票面金额*利率*期限

贴现

贴现息=票据到期值*年贴现率*贴现期

实际收到金额（减去贴现息的净额）借 “银行存款”，贴现息借“财务费用”

借：银行存款 财务费用（可借可贷，取决于持票期和贴现期时间长短） 贷：应收票据 

银行拥有追索权

连带责任，贴现时不终止确认应收票据

贴现息部分 借：“短期借款——利息调整” 票面金额部分 贷：”短期借款——成本“

借：银行存款 短期借款——利息调整 按月摊销转为"财务费用“ 贷：短期借款——成本

”短期借款“在摊销期间按短期借款摊余成本和实际利率法确认利息费用，借：财务费用”

预付账款

不属于金融资产

其他应收款

赔款罚款、出租包装物租金、为职工垫付钱、存出保证金、备用金

为购货方垫付的运杂费，在收回前应作为应收账款

应收债权出售和融资

按实质重于形式原则，风险报酬是否转移

以应收债权为质押取得借款的核算

取得短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 偿付利息： 借：财务费用 贷：银行存款

应收债权出售的核算

（1）销售成立： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税费） （2）出售债权： 借：银行存款 财务费用（差额） 其他应收款 （预计退回商品的价值） 贷：应收帐款 （3）收到退回的商品： 借：主营业务收入 （收入减少） 应交税费——应交增值税（销项税费） 贷：其他应收款 借：库存商品 贷：主营业务成本

其他金融工具投资

其他债权投资

初始计量

其他债权投资入账金额=公允价值+相关交易费用

其他债权投资——成本：面值

其他债权投资——利息调整：初始入账金额与面值之差额，以及按实际利率法摊销后该差额的摊余金额

债权投资

其他债权投资——公允价值变动

交易性金融

持有期间利息收入确定

投资收益=账面余额*实际利率

账面余额（不包括”公允价值变动“）

应收利息=面值*票面利率

其他债权投资——利息调整 （差额)

其他债权投资——应计利息

债权投资

期末计量

年末，先计息、摊销溢价折价，后计公允价值变动

公允价值和账面余额差额，，计入“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”

调增或调减账面余额（使账面余额与公允价值相等）

公允价值高于账面余额，借“其他债权投资——公允价值变动” 贷：“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”

其他债权投资的处置

借：银行存款 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（或借） ——公允价值变动 （或借） 应收利息 未收回 投资收益 借：其他综合收益——其他债券投资公允价值变动 贷：投资收益

投资收益

处置价款和其他债权投资账面余额的差

其他债权投资的账面余额是指出售前最后一个计量日公允价值

从其他综合收益中转出的利得损失

确认处置损益

已计入应收项目的债券利息尚未收回，应从处置价款中扣除该部分债券利息

其他权益工具投资

初始计量

其他权益工具——成本：初始入账金额=公允价值+交易费用

其他权益工具——公允价值变动

持有收益的确认

宣告派发股利 借：“应收股利” 贷：“投资收益

发放股利 借：”银行存款“ 贷：应收股利”

期末计量

其他权益工具投资——公允价值变动

其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

处置

借：银行存款 处置价格 贷：其他权益工具投资——成本 初始 账面 ——公允价值变动 余额 应收利息 应收利息 盈余公积 留存 利润分配——未分配利润 收益 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积 留存 利润分配——未分配利润 收益

留存收益

不用投资收益？ 投资收益计入利润表中，留存收益计入资产负债表，用留存收益可防止在利润表中做手脚

处置价款与账面余额的差额

账面余额=初始入账金额+/-公允价值变动，即出售前最后一日的公允价格

其他综合收益转出的利得与损失

如果应收现金股利未收回，应从处置价款中扣除该部分，确定计入留存收益的金额

投资收益/留存收益=公允价格（处置价格）-【应收而未收回的股利】-账面余额

账面价值=公允价值

摊余成本=成本+应计利息+利息调整=账面余额-减值准备

账面价值=摊余成本=账面余额-计提准备

账面余额=账面价值

账面余额与公允价值变动无关，那为什么账面余额还要加上公允价值变动来调整？

账面价值=摊余成本+/-公允价值变动

公允价值变动不影响摊余成本，不影响账面余额

账面价值就是科目余额