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收入
金融资产P108
定义P108①②③④
分类
根据业务模式和合同现金流量特征来划分
以摊余成本计量的金融资产
符合条件
业务模式是以收取合同现金流量为目标
仅支付本金和利息即符合合同现金流量特征
计量
初始计量
金额按公允价值和相关交易费用之和
实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息
公允价值的确定
交易费用的确定
后续计量
实际利率法，按摊余成本进行后续计量
摊余成本的确定
摊余成本＝初始确认金额➖已收回的本金➕(或➖)利息调整累计摊销额➖计提的累计信用减值准备
实际利率的确定
利息收入的确定
利息收入＝账目余额✖️实际利率
已发生信用减值的金融资产P114
会计处理
账户设置
“债券投资”科目
三个明细账户: 债券投资——成本(取得的面值) ——利息调整(产生的利息调整的金额及其摊销金额) ——应计利息(取得的到期一次付息债券的利息）
分期付息债券的利息 另设“应收利息”账户
账务处理P114 (翻课本！！！)
取得时
资产负债表日确认利息收入时
分期付息，到期一次还本的
到期一次还本付息的
处置时
步骤
1.购买确认
2.列表计算四个相关指标P116、118
①应收利息＝面值✖️票面利率
②利息收入＝账面余额或摊余成本✖️实际利率
③利息调整摊销＝应收利息与利息收入的差
④摊余成本＝初始确认金额➖已收回的本金➕(或➖)利息调整累计摊销额➖计提的累计信用减值准备
3.按表数据分别做出各年有关会计分录
4.到期收回投资成本
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
仅支付本金➕利息即符合合同现金流量特征
金额按公允价值和交易费用之和
企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资， 取得时支付的价款中包含的已宣告韦发放的现金股利应当单独确认为应收股利
为债务工具(债券投资)的
实际利率法确认利息收入
产生的利得和损失，均计入其他综合收益，直至终止确认或被重分类
终止确认时，差额计入当期损益(投资收益)，之前计入其他综合收益的利得或损失转出，计入当期损益
为权益工具投资的
符合3个条件P120，确认为股利收入并计入当期损益
非交易性权益工具投资的以……计入其他综合收益的金融资产获得的现金股利计入当期损益
利得或损失计入其他综合收益，后续补得转入当期损益
终止确认时，利得或损失转出计入留存收益(盈余公积和未分配利润)
账户设置P120 (一堆字，自己翻了)
“其他债权投资”科目 “其他权益工具投资”科目 “其他综合收益”科目
其他债券投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动
其他综合收益——其他债券投资公允价值变动 ——其他权益工具投资公允价值变动
账务处理P121 (翻课本翻课本！)
金融资产为债券投资
非交易性权益工具投资(即金融资产为股票投资）
资产负债表日先计提利息
资产负债表日还要确认公允价值变动金额
公允价值高于账面余额的差额
公允价值低于账面余额的差额
出售这种类别的金融资产时，其中的差额计入投资损益
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
前面两个都不符合，则分类为这个
金额按公允价值计量，交易费用计入当期损益(投资收益)
实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收股利或应收利息
持有期间，利息或现金股利计入投资收益
其公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)
“交易性金融资产”科目 “公允价值变动损益”科目
交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
账务处理P128
持有期间(宣告发放时)
资产负债表日调整时
公允价值高于账面余额
公允价值低于账面余额
处置时(出售债券时)
企业管理金融资产的业务模式
含义
作用
类型
以收取合同现金流量为目标的
以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的
其他业务模式
金融资产的合同现金流量特征
本金➕利息
金融资产重分类P130
当企业改变其管理金融资产的业务模式时(少见)，就要进行重分类
金融资产减值P132
