股份支付

股份支付的思维导图，分享了权益结算股份支付、现金结算股份支付、回购股份进行职工期权激励--权益结算股份支付、以现金结算的股份支付修改为权益结算的股份支付、集团股份支付处理等知识。

股份支付

• 权益结算股份支付
  • 类型
    • 股票期权
    • 限制性股票
  • 会计处理
    • 授予日
      • 除立即行权外不做账务处理
      • 立即行权：借记相关费用及成本，贷记资本公积-股本溢价
        • 直接计入股本溢价
    • 等待期内的每个资产负债表日
      • 在每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用， 同时计入资本公积-其他资本公积 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积
        • 本期应确认的成本费用=累计应确认的成本费用-以前期间已确认的成本费用
    • 可行权日之后：
      • 行权前不做处理
      • 行权时，将资本公积-其他资本公积，结转进股本和股本溢价
  • 换取其他方服区
    • 如果服务的公允价值能够可靠计量，按公允价值计量，若不可，再按权益公允价值计量
  • 限制性股票会计处理
    • 授予日
      • 收到认股款：借：银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价
      • 就回购义务确认负债
        • 未达到解锁条件将回购股票，防止低估负债，假设所有限制性股票不可解锁
        • 借：库存股（限制性股票数量数量*回购价格） 贷：其他应付款
    • 等待期内会计处理
      • 确认成本费用及资本公积-其他资本公积
      • 分配现金股利的会计处理
        • 股利可撤销
          • 预计未来可解锁：借：利润分配 贷：应付股利 同时：借：其他应付款-限制性股票回购义务 贷：库存股 实际支付：借：应付股利 贷：银行存款
            • 未来不可解锁，可收回股利，相当于提前支付一笔回购款
          • 预计未来不可解锁：借：其他应付款 贷：应付股利 实际支付时：借：应付股利 贷：银行存款
        • 现金股利不可撤销
          • 预计未来可解锁：借：利润分配 贷：应付股利 实际支付：借：应付股利 贷：银行存款
          • 预计未来不可解锁：借：管理费用等 贷：应付股利 实际支付时：借：应付股利 贷：银行存款
    • 解锁日会计处理
      • 未达到解锁条件 借：其他应付款 贷：银行存款 同时：借：股本 资本公积-股本溢价 贷：库存股
        • 注销库存股及员工购买股票产生的股本、股本溢价
      • 达到解锁条件：借：其他应付款 资本公积-股本溢价（差额） 贷：库存股
        • 之前确认的负债及回购义务多余，冲减
• 现金结算股份支付
  • 类型
    • 现金股票增值权
    • 模拟股票
  • 会计处理
    • 授予日：不做账务处理
    • 等待期每个资产负债表日
      • 在等待期内每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债在每个资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬）
    • 结算前
      • 对于现金结算的股份支付可行权日之后在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日,对负债的公允价值重新计量,其变动计入当期损益 (公允价值变动损益)。可行权日之后才调整，可行权前仍正常计入管理费用
    • 结算日
      • 根据情况冲减应付职工薪酬
  • 授予日立即行权的现金结算股份支付
    • 应在授予日将企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其 变动计入损益
  • 例题：案例 10-4：2015 年，A 公司为其 200 名中层以上职员每人授予 100 份现金股票增值权，这些职员再连续在公司服务 2 年，即可按照股价增长幅度获得现金，该增值权应在 2018 年 12 月 31 日之前行使。2015 年有 20 名员工离职，预计未来还将有 10 人离职；2016 年有 20 人离职。已知该现金股票增值权在 2015 年、2016 年及 2017 年各年末的公允价值分别为 14 元、15 元、18 元；2017 年有 50 人行权，支付现金 16 元/份；2018 年有 110 人行权，支付现金 20 元/份。
• 回购股份进行职工期权激励----权益结算股份支付
  • 账务处理
    • 回购时：借：库存股 贷：银行存款
    • 行权时：借：银行存款 资本公积-其他资本公积 贷：库存股 资本公积-股本溢价（差额）
• 一次授予、分期行权会计处理
  • 每个批次是否可行全的结果相互独立
  • 一次授予3000万股，授予日公允价值为8元，每年可解锁1000万股，每年都可达到解锁条件 第一年应确认成本及费用：1000*8+1000*8*1/2+1000*8*1/3=14666.6666667 第二年应确认成本及费用：1000*8+1000*8+1000*8*2/3-14666.67=6666.66333333 第三年应确认成本及费用：1000*8+1000*8+1000*8-14666.67-6666.66=2666.67
• 以现金结算的股份支付修改为权益结算的股份支付
  • 改为权益结算之日起，按授予日权益工具公允价值计量期限为授予现金结算之日起到权益结算取得股票之日终止，时间进度根据整体的时间确定进度，同时将现金结算已确认的应付职工薪酬转入资本公积-其他资本公积
  • 修改延长或缩短等待期，应按修改后的期限进行上述处理（不考虑不利修改）
• 集团股份支付处理
  • 如果接受服务企业与结算企业为同一方，则与集团股份支付无关，按照一般原则处理
• 可行权条件的种类、处理和修改
  • 股份支付条件
    • 可行权条件
      • 服务期限条件
      • 业绩条件
        • 市场条件：与权益工具市场价格相关的条件
        • 非市场条件：除市场条件外的其他业绩条件
    • 非可行权条件：对是否可行权没有影响的条件。比如股份支付协议约定行权后 1 年之内不得出售股份
  • 难点
    • 市场条件和非可行权条件影响授予日公允价值，市场条件要求越高，非可行权条件越长，权益公允价值越低；非可行权条件和市场条件不影响预计可行权情况的估计
    • 服务期限和非市场条件影响可行权数量的估计，期限越长，非市场条件要求越高，可行权人数越少；市场条件是否满足不影响成本费用的确认，员工无法拿到股票也不可冲回
  • 可行权条件的修改：不允许通过修改股份支付协议进而少确认成本费用，只准多确认
    • 有利修改：按照修改后的条款和条件确认成本费用
      • 增加所授予权益工具的公允价值
        • 按未来适用法调整，比如三年期的股票期权，授予日公允价值为30元，第二年改为45元，第一年按30元确认1/3，第二年按30元确认2/3，增加的15元确认1/2，因为还有两年到期 。公允价值的增加应当按（修改后的公允价值-修改日公允价值（不是授予日公允价值）） 如果修改发生在可行权日之后，立即确认公允价值的增加
      • 缩短等待期、变更或取消业绩条件，考虑修改后可行权条件
      • 增加数量
        • 增加权益工具数量，应当按增加的权益工具的公允价值确认其增加的成本，在剩余期间内摊销
    • 不利修改：视同该不利修改未发生，仍按照原条款计量
      • 减少所授予权益工具公允价值
      • 减少数量
        • 减少数量，视同取消，加速处理，立即确认成本或费用
      • 延长等待期
    • 取消或结算
      • 取消或结算作为加速可行权处理，剩余期间成本及费用立即确认
      • 在取消或结算时支付给职工的所有款项均作为权益的回购处理，回购支付的金额 高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用； 借：资本公积-其他资本公积 管理费用等 贷：银行存款
      • 如果向职工授予新的权益工具，要考虑该新的权益工具是否是用于替代被取消的 权益工具。如果不是，则将其作为一个新的股份支付处理；否则，应按照与处理修改原权益工具条款和条件相同的方式处理（只承认有利修改）。