14第十章采购与付款循环审计

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14采购与付款循环

• 采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险
  • 低估负债或相关准备
    • 低估应付账款等负债或资产相关准备，如低估对存货应计提的跌价准备
    • 遗漏交易，如不计提已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债
    • 将本期的支出延迟到下期确认
    • 将应当及时确认损益的费用性支出资本化
  • 错报负债费用支出
    • 利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势
    • 被审计单位管理层把私人费用计入企业费用
  • 舞弊和盗窃的固有风险
    • 采购商品的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高
    • 通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易
• 以风险为起点的控制测试
  • 解题方法
    • a)将控制活动的描述拆分为具体控制要点，并识别出其中的关键性凭证；
    • b)“反观”控制测试是否覆盖了上述要点，是否涉及了对关键性凭证的抽查；
    • c)对于形成签字的控制点，控制测试不能局限于检查签字的外在形式，而要究其本质，验证复核过程和检查相关支持性凭证；
    • d)注意控制测试的总体是否适当
  • a)将控制活动的描述拆分为具体控制要点，并识别出其中的关键性凭证；
  • b)“反观”控制测试是否覆盖了上述要点，是否涉及了对关键性凭证的抽查；
  • c)对于形成签字的控制点，控制测试不能局限于检查签字的外在形式，而要究其本质，验证复核过程和检查相关支持性凭证；
  • d)注意控制测试的总体是否适当
  • 新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证
    • （1）询问复核人复核供应商数据变更请求的过程
    • （2）抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认
    • （3）检查系统中采购订单的生成逻辑
  • 采购订单与有效的请购单不符
    • （1）询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录
    • （2）抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认
  • 接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品
    • （1）检查系统入库单编号的连续性
    • （2）询问收货人员的收货过程，抽样检查入库单是否有对应一致的采购订单及验收单
  • 临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间
    • （1）检查系统例外报告的生成逻辑
    • （2）询问复核人对报告的复核过程，核对报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认
  • 批准付款的发票上存在价格、数量错误或劳务尚未提供的情形
    • （1）检查系统报告的生成逻辑
    • （2）与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外报告。检查是否存在复核的证据、复核人提出问题的跟进是否适当等
    • （3）抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、日期、描述及数量一致
• 采购与付款循环的实质性程序
  • 应付账款的实质性程序
    • 获取或编制应付账款明细表
      • (1)复核加计是否正确；
      • (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
      • (3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整
    • 函证应付账款
      • (1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
      • (2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
      • (3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
      • (4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件
    • 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款
      • 建议记忆
      • 对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确
      • 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理
      • 获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性
      • 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款
      • 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间
    • 寻找未入账负债的测试
      • 获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序
        • (1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
        • (2)追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账、预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。
        • (3)评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债
    • 应付关联方的款项
      • (1)了解交易的商业理由；
      • (2)检查证实交易的支持性文件(发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)；
      • (3)检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证
• 注会审计 第十章 采购与付款循环审计 （依据2019年教材）