会计实务第二章（资产）

初级会计职称2020年考试笔记，第二章资产

第二章 资产

• 第一节 货币资金
  • 2.1.1 库存现金内部控制制度
    • 库存现金使用范围
      • 单位与个人，无限，单位与单位，1000元以下
    • 库存现金限额
      • 3-5天、15天、开户行核定
    • 库存现金收支规定
      • 开户单位现金收入应但于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间
      • 开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后予以支付
      • 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（及坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐直单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
  • 2.1.2 待处理财产损益
    • 资产类客户
      • 借方：盘亏：结转盘盈
      • 贷方：盘盈：结转盘亏
      • 无余额
  • 2.1.3 库存现金清查
    • 盘盈（长款）
      • 报批处理前
        • 借：库存现金
        • 贷：待处理财产损益
      • 报批处理后
        • 借：待处理资产损益
        • 贷：其他应付款（应付未付）
        • 其他：营业外收入（无法查明原因）
    • 盘亏（短款）
      • 报批处理前
        • 借：待处理财产损益
        • 贷：库存现金
      • 报批处理后
        • 借：其他应收款（应收未收）
        • 其他：管理费用（无法查明原因）
        • 贷：待处理财产损益
    • 长短款报批处理后转入哪个科目，会计分录的书写，不涉及“营业外支出”科目
  • 2.1.4 银行存款的清查
    • 未达账项
      • 1、会使银行存款日记账账面余额大与银行对账单余额的未达账项：企业已收，银行未收；银行已付，企业未收
      • 2、会使银行存款日记账账面余额小于银行账单余额的未达账项：企业已付，银行未付；银行已收，企业未收。
      • 3、调整银行存款日记账的未达账项：银行已，企业未
      • 4、调整银行对账单的未达账项：企业已，银行未。
    • 银行存款余额调节表
      • 银行存款余额调节表之气对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面记录的依据，也不能作为调整银行对账单余额的依据，调整后余额为企业实际可以动用的银行存款金额
    • 银行存款清查不通过“待处理财产损益”账户进行
  • 2.1.5 其他货币资金
    • 核算内容
      • 6项，两银两信加外出
    • 账务处理
      • 开户（申请）
        • 借：其他货币资金
        • 贷：银行存款或库存现金
      • 用户
        • 借：原材料（库存商品/管理费用/交易性金融资产等）应交税费-应交增值税（进项税费）
        • 贷：其他货币资金
      • 销户（退款）
        • 借：银行存款或库存现金
        • 贷：其他货币资金
      • 不同点、不同账
    • 其他注意事项：
      • 1、收款人可以将商业汇票、银行本票、银行汇票背书（提取现金的银行本票、银行汇票除外）
      • 2、单位信用卡的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得提取现金，不得将销货收入的款项存入该账户。
      • 3、企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理，汇入地银行已汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收，付完清户，除采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
  • 2.1.6 票据结算方式
    • 支票
      • 购货：贷：银行存款
      • 销货：借：银行存款
    • 银行本票
      • 购货：贷：其他货币资金
      • 销货：借：银行存款
    • 银行汇票
      • 购货:贷：其他货币资金
      • 销货：银行存款
    • 商业汇票（银行承兑、商业承兑）
      • 购货：
        • 贷：应付票据（签发/出票）
        • 贷：应收票据（背书）
      • 销货
        • 借：应收票据
• 第二节 应收及预付款项
  • 2.2.1 应收票据
    • 一般的
      • 收票
        • 借：应收票据
        • 贷：主营业务收入等
        • 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 到期
        • 收回票款
          • 借：银行存款
          • 贷：应收票据
        • 商业承兑汇票到期，票款未能收回
          • 借：应收账款
          • 货：应收票据
    • 特别的
      • 背书
        • 借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额）
        • 贷：应收票据
      • 贴现
        • 贴现利息计入“财务费用”
  • 2.2.2 应收账款
    • 一般的
      • 借：应收账款
      • 贷：主营业务收入等
      • 应交税费-应交增值税（销项税额），银行存款（若有）
      • 应收账款应确认的金额或入账价值=销售货物或提供劳务应收价款+应收增值税+代购方带电的各种杂支
    • 特别的
      • 商业折扣方式销售
        • 借：应收账款（折后）
        • 贷：主营业务收入（折后）
        • 应交税费-应交增值税（销项税额）（折后）
        • 注意：
          • 1、销售实现时，应收账款已扣除商业折扣的金额入账（应收账款应确认金额或入账价值）
          • 2、销售实现时，销售收入以售价扣除折扣后的余额确认（收入应确认金额）
          • 3、商业折扣“影响”应收账款入账价值
      • 现金折扣方式销售
        • 一、
          • 借：应收账款（折前）
          • 贷：主营业务收入（折前）
          • 应交税费-应交增值税（销项税额）（折前）
        • 二、
          • 借：银行存款（实收）
          • 财务费用（实际发生现金折扣）
          • 贷：应收账款（应收）
        • 注意：
          • 1、销售实现时，应收账款以扣除现金折扣前的金额入账（应收账款应确认金额或入账价值）
          • 2、销售收入已销售总额确认（收入应确认金额）
          • 3、现金折扣“不影响”应收账款入账价值
          • 4、现金折扣实际发生计入“财务费用”
    • 销售货物、提供劳务应收货劳款，以及代购货方代垫的包装费、运输费等
  • 2.2.3 应收账款减值
    • 基本规定：我国采用备抵法核算
    • 账务处理（三部曲）
      • 计提坏账准备（计算或确认坏账准备）
        • 借：信用减值损失
        • 贷：坏账准备
        • 转回时，分录反之
      • 核销坏账（确认坏账或确认坏账损失）
        • 借：坏账准备
        • 贷：应收账款
      • 已核销坏账又收回
        • 借：应收账款
        • 贷：坏账准备
        • 借：银行存款
        • 贷：应收账款
    • 不考虑其他因素，“应收账款”账面价值=“应收账款”账户余额-“坏账准备”账户余额
    • 交易事项影响
      • 计提坏账准备
        • 应收账款账户余额：否
        • 应收账款账面价值：减少
      • 销售商品、货款未收
        • 应收账款账户余额：增加
        • 应收账款账面价值：增加
      • 确认坏账损失
        • 应收账款账户余额：减少
        • 应收账款账面价值：否
      • 已核销坏账又收回
        • 应收账款账户余额：否
        • 应收账款账面价值：减少
      • 收回客户前欠货款
        • 应收账款账户余额：减少
        • 应收账款账面价值：减少
      • 商业承兑汇票无法收回
        • 应收账款账户余额：增加
        • 应收账款账面价值：增加
  • 2.2.4 预付账款
    • 账务处理（三步走）
      • 借：预付账款
      • 贷：银行存款
      • 借：原材料等
      • 应交税费-应交增值税（进项税额）
      • 贷：预付账款
      • 借：预付账款
      • 贷：银行存款
    • 双向账户
      • 借方余额表示“债权”，列入资产负债表“资产”。
      • 贷方余额表示“债务”，列入资产负债表“负债”
    • 业务不多
      • 预付账款业务不多的企业，可以不设置预付账款账户，预付账款业务发生时，通过应付账款账户来核算
  • 2.2.5 其他应收款
    • 应收三款三金
      • 三款
        • 应收赔款、罚款、发职工垫付款
      • 三金
        • 应收回的押金（支付的押金或存储保证金）、应收租金、备用金（如企业内部各部门或职工预借日常零星支出、职工预借差旅费）
    • 押金和租金
      • 租出
        • 应收的租金
          • 借：其他应收款
          • 贷：其他业务收入
        • 收到的押金
          • 借：银行存款
          • 贷：其他应付款
      • 租入
        • 应付的租金
          • 借：管理费用等
          • 贷：其他应付款
        • 支付的押金（存出保证金）
          • 借：其他应收款
          • 贷：银行存款
      • 注意：存出投资款（其他货币资金）
• 第三节 交易性金融资产
  • 2.3.1 交易性金融资产概念
    • 企业为“近期内出售”而持有的金融产品，从二级市场以“赚取差价”为目的购入的股票、债券、基金等。
  • 2.3.2 交易性金融资产债务处理
    • 买点（初始投资）
      • 借：交易性金融资产-成本、应收股利/应收利息、投资收益、应交税费-应交增值税（进项税额）
      • 贷：其他货币资金
    • 收到点至股利或利息
      • 借：其他货币资金
      • 贷：应收股利/应收利息
    • 确认公允价值变动
      • 借：交易性金融资产-公允价值变动
      • 贷：公允价值变动损益
      • 或可反之
    • 发行方宣告现金股利/计息日计算利息收入
      • 借：应收股利/应收利息
      • 贷：投资收益
    • 实际收到现金股利/利息收入
      • 借：其他货币资金
      • 贷：应收股息/应收利息
    • 卖点（处置时）
      • 借：其他货币资金
      • 贷：交易性金融资产-成本或者-公允价值变动（或放在借方）、投资收益（或放在借方：倒挤。
    • 应交增值税
      • 借：投资收益
      • 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
  • 2.3.3交易性金融资产相关计算
    • 1、交易性金融资产的入账价值
      • 当日公允价值：不含垫支、手续费、进项税
    • 2、某资产负债表日交易性金融资产的账面价值
      • 当日公允价值
    • 3、某资产负债表日应确认的公允价值变动损益
      • 当日公允价值-上一个资产负债表日公允价值
    • 4、出售时确认的投资收益或对当期损益或营业利润的影响
      • 卖价-账面价值
    • 5、累计确认的投资收益
      • -初始费用+下蛋+（卖价-账面价值）
    • -卖点应交增值税
    • 6、该投资对XX年损益或营业利润的影响
      • -初始费用+下蛋+（-波动）+（卖价-账面价值）-卖点应交增值税
• 第四节 存货
  • 2.4.1 存货的内容
    • 存货的定义
      • 是企业日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。
    • 存货的分类
      • 原材料
      • 在产品
      • 半产品
      • 产成品
      • 商品以及包装物
      • 低值易耗品
      • 委托代理销商品
  • 2.4.2 存货的成本确认
    • 1、尚未加工完毕的产品属于企业存货（生产成本）
    • 2、尚未验收入库的材料或商品属于企业存货（在途物资）
    • 3、已验收入库，月末发票账单伟大的材料属于企业库存（原材料）
    • 4、企业接受来料加工制造的代制品、为单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，属于企业库存
    • 5、委托其他单位加工的物资属于企业存货（委托加工物资）
    • 6、委托其他单位代销的商品属于企业存货（委托代销商品）
    • 7、委托代销商品不属于企业的存货
    • 8、已经发出但不符合收入确认条件的商品属于企业存货（发出商品）
    • 9、已经销售符合收入确认条件但尚未发运的产成品或商品部属于企业存货
    • 10、工程物资不属于存货（在建工程）
  • 2.4.3 存货初始计量
    • 存货成本
      • 包含采购成本、加工成本、其他成本等。设计产品发生的设计费用通常计入当期损益，但是为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用记入存货成本。
    • 采购成本
      • =价（买价）+税（计入采购成本的）+费（运输、装卸、包装、运输途中合理损耗、入库前挑选整理等）
    • 支付增值税
      • 允许抵扣的、不计入采购成本；不允许抵扣的，计入采购成本
    • 支付其他税费
      • 计入采购成本
    • 运输途中损耗
      • 合理
        • 计入外购存货成本（不影响总成本，影响单位成本）
      • 不合理
        • 不得计入外购存货成本，扣除责任赔偿后的净损失计入当期损益（营业外支出）
    • 支付差旅费、押金、汇票手续费均不得计入存货采购成本
  • 2.4.4 存货后续计量
    • 实际成本发出存货（4种方法）
      • 1、个别计价法
      • 2、先进先出法
      • 3、一次加权平均法
      • 4、移动加权平均法
    • 计划成本发出存货
      • 计划成本
        • 单位计划成本*实际数量
      • 实际成本
        • 采购成本
      • 成本差异额
        • 实际成本-计划成本（+超支；-节约）
      • 成本差异率
        • 总差异/总计划（+超支；-节约）
      • 领出材料承担的成本差异
        • 发出材料计划成本*成本差异率
      • 领出材料实际成本
        • 发出材料计划成本+ -发出材料承担的成本差异
      • 结存材料实际成本
        • 期初实际+入库实际-领出实际
  • 2.4.5 存货加价方法
    • 实际成本法
      • 在途物资、原材料
    • 计划成本法
      • 材料成本差异
        • 借方：入库材料超支差异；出库材料节约差异
        • 贷方：入库材料结余差异；出库材料超支差异
        • 余额：借方表示结存材料超支差异；贷方表示结存材料节约差异
  • 2.4.6 存货账务处理
    • 实际成本法
      • 增加
        • 外购
          • 一般的（票据已到）
            • 借：原材料/在途物资（采购成本的确定） 应交税费-应交增值税（进项税额）
            • 贷：银行存款等（结算方式的确定）
          • 特别的（票据未到）
            • 三步走（蓝色估值、红色冲减、正常入）
        • 接受投资
          • 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）
          • 贷：实收资本 资本公积-资本溢价（若有）
      • 发出
        • 借：生产成本等
        • 贷：原材料
        • 通常“月末一次加权平均法”
    • 计划成本法
      • 增加
        • 外购
          • 一般的（票到了，两步走）
            • 第一步
              • 借：材料采购（采购成本的确定） 应交税费-应交增值税（进项税额）
              • 贷：银行存款等（结算方式的确定）
            • 第二步
              • 借：原材料（计划成本的确定）
              • 贷：材料采购 材料成本差异（或写在借方）
          • 特别的（票据未到）
            • 三步走（蓝色估值、红色冲减、正常入）
        • 接受投资
          • 第一种
            • 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额）
            • 贷：实收资本 资本公积-资本溢价（若有）
          • 第二种
            • 借：原材料
            • 贷：材料采购 材料成本差异（或写在借方）
      • 发出
        • 第一种
          • 借：生产成本等
          • 贷：原材料
        • 第二种
          • 借：生产成本等
          • 贷：材料成本差异
          • 注：发出材料节约时，反之
  • 2.4.7 周转材料成本的结转或摊销
    • 生产领用作为产品组成部分的包装物，计入产品成本
      • 借：生产成本（结转领用包装物成本）
      • 贷：周转材料-包装物
    • 随同商品出售不单独计价的包装物，计入销售费用
      • 借：销售费用（结转已销包装物成本）
      • 贷：周转材料-包装物
    • 随同商品出售单独计价包装物成本，计入其他业务成本
      • 第一种
        • 借：银行存款等
        • 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 第二种
        • 借：其他业务成本（结转已销包装物成本）
        • 贷：周转材料-包装物
    • 出租或出借给购货单位使用的包装物
      • 第一种
        • 借：银行存款等
        • 贷：其他业务收入
      • 第二种
        • 借：其他业务成本（结转出租包装物成本）
        • 贷：周转材料-包装物
    • 周转材料采用计划成本核算的，考虑“材料成本差异”
  • 2.4.8 委托加工物资入账成本的确定
    • 发出材料成本（实际）
      • 计入
    • 支付运输等其他相关费用
      • 计入
    • 支付受托方加工费
      • 计入
    • 支付受托方增值税
      • 不计入（不允许抵扣的，计入）
    • 支付受托方消费税（若有）
      • 计入（收回后直接销售的）
      • 不计入（收回后用以连续生产应税消费品的）
  • 2.4.9 存货清查
    • 报批处理前
      • 存货盘盈
        • 借：原材料等
        • 贷：待处理财产损益
      • 库存盘亏
        • 借：待处理财产损益
        • 贷：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外，若有）
    • 报批处理后
      • 存货盘盈
        • 借：原材料等
        • 贷：管理费用
      • 存货盘亏
        • 借：原材料（残料回收） 其他应收款（应收赔偿） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常净损失）
        • 贷：待处理财产损益
    • 库存现金清查（不涉及“营业外支出”）
  • 2.4.10 存货期末计价
    • 存货跌价准备的计提
      • 借：资产减值损失
      • 贷：存货跌价准备
    • 存货跌价准备的转回
      • 借：存货跌价准备
      • 贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备转销
      • 借：存货跌价准备
      • 贷：主管业务成本/其他业务成本
• 第五节 固定资产
  • 2.5.1 固定资产的确认
    • 定义
      • 固定资产是指为“生产商品、提供劳务、出租或经营管理”而持有的使用寿命超过一个会计年度的“有形资产”
    • 确认条件
      • 1、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 2、固定资产的成本或价值能够可靠计量
      • 应当注意：1、与“存货”相区别；2、与“无形资产”相区别；上述“出租”指“有形动产经营出租”（出租的不动产属于“投资性房地产”）
  • 2.5.2 固定资产的初始计量
    • 外购固定资产
      • 应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等作为固定资产的取得成本；企业以一笔款先购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各相关固定资产成本
    • 建造固定资产
      • 应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的入账成本；企业已出包方式建造固定资产的，企业与建造承包商办理工程价款结算时通过“在建工程”科目核算。
    • 固定资产构建过程中增值税
      • 对于小规模纳税人，不允许抵扣，一律计入固定资产成本，对于增值税一般纳税人，进项税额允许抵扣，不记入固定资产成本（1次或2次抵）
  • 2.5.3 固定资产初始计量的账务处理
    • 有形动产
      • 不需安装类
        • 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款等
      • 需要安装类
        • 三步走（购入、安装、交付；在建工程-固定资产）
  • 2.5.4 固定资产初始计量的账务处理
    • 不动产
      • 外购不动产
        • 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税费）60%-待抵扣进项税额40%
        • 贷：银行存款等
      • 自行新建不动产
        • 购入工程物资
          • 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税费）60%-待抵扣进项税额40%
          • 贷：银行存款等
        • 领用工程物资
          • 借：在建工程
          • 贷：工程物资
        • 领用生产材料/自产产品
          • 已抵扣的进项税额应于转用当期转出40%
          • 借：在建工程
          • 贷：原材料/库存商品
          • 借：应交税费-待抵扣进项税额
          • 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 计算工程人员薪资
          • 借：在建工程
          • 贷：应付职工薪资
        • 支付其他费用
          • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）60%-待抵扣进项税额40%
          • 贷：银行存款等
        • 工程完工
          • 借：固定资产
          • 贷：在建工程
      • 出包建造不动产
        • 支付工程款
          • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）60%-待抵扣进项税额40%
          • 贷：银行存款
        • 工程完工
          • 借：固定资产
          • 贷：在建工程
  • 2.5.5 固定资产后续计量
    • 折旧
      • 时间范围
        • 当月增加、当月不提；当月减少，当月提
      • 空间范围
        • 经营租入的（不折）；种子租入的（不折）；更新改造停用的（不折）；已提足折旧仍在使用的（不折）；未提足折旧提前报废的（不折）
      • 折旧方法
        • 直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
      • 会计分录
        • 借：制造费用/在建工程/研发支出/管理费用/销售费用/其他业务成本
        • 贷：累计折旧
        • 借方无“财务费用”
    • 后续支出
      • 资本化
        • 1、满足固定资产确认条件的、应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除
        • 2、更新改造后固定资产入账价值=改造基础-旧+新（旧部件取得出售价款的，不影响更新改造后固定资产的入账价值）
      • 费用化
        • 1、不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益
        • 2、企业生产车间和行政管理部门固定资产发生的日常修理维护支出计入“管理费用”，企业专设销售机构固定资产发生的日常修理维护支出计入“销售费用”，经营出租固定资产发生的日常修理维护支出计入“其他业务成本”
    • 清查
      • 盘盈
        • 借：固定资产（重置成本）
        • 贷：以前年度损益调整（不计入“营业外收入”，不计入当期损益，不通过“待处理”）
      • 盘亏
        • 一
          • 借：待处理财产损益 累计折旧
          • 贷：固定资产
        • 二
          • 借：待处理财产损益（按“原值-折旧”净值为基数；若有）
          • 贷：应收税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 三
          • 借：其他应收款（应收责任赔偿） 营业外支出（盘亏净损失，不影响营业利润）
          • 贷：待处理财产损益
    • 减值
      • 1、资产负债表日，固定资产存在减值迹象的，应进行减值测试，若其账面价值高于其可收回金额，将固定资产账面价值减记至可收回金额，减记的金额计入当期损益（资产减值损失），同时计提资产减值准备，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回；待处理该固定资产时，将“固定资产减值准备”账户余额予以转销。
      • 2、发生减值时，计提金额=减值前账面价值-可收回金额
        • 借：资产减值损失
        • 贷：固定资产减值准备
      • 3、计提减值对当期损益的影响，资产负债表“固定资产”项目的列示金额
  • 2.5.6 固定资产处置
    • 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理（账面价值） 固定资产减值准备 累计折旧
      • 贷：固定资产（原值）
    • 支付清理费用
      • 借：固定资产清理 应交税费-应交增值税（进项税额）
      • 贷：银行存款等
    • 残料入库
      • 借：原材料
      • 贷：固定资产清理
    • 变价收入
      • 借：银行存款等
      • 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 应收保险公司或过失人赔偿
      • 借：其他应收款
      • 贷：固定资产清理
    • 清理完毕，结转清理净损益
      • 正常处理（出售）
        • 一
          • 借：固定资产清理
          • 贷：资产处置损益
        • 二
          • 借：资产处置损益
          • 贷：固定资产清理
      • 非常处理（自然灾害）
        • 一
          • 借：固定资产清理
          • 贷：营业外收入
        • 二
          • 借;营业外支出
          • 贷：固定资产清理
  • 2.5.6（1）固定资产处置其他提示
    • 清理与清查
      • 清理
        • 1、既固定资产处置，包括固定资产的出售，对外投资，非货币性资产交换，债务重组，报废，损毁等。
        • 2、通过“固定资产清理”核算，清理完毕，清理净损益转入“资产处置损益”或“营业外支出”
      • 清查
        • 1、固定资产清查，包括固定资产的盘亏与盘盈
        • 2、盘亏通过“待处理财产损益”核算，盘亏净损失转入“营业外支出”
        • 3、盘盈通过“以前年度损益调整”不影响当期损益
    • 出售与出租
      • 出售
        • 净损益计入“资产处置损益”
      • 出租
        • 租金计入“其他业务收入”，计提折旧计入“其他业务成本”
    • 损失
      • 固产盘亏净损失：营业外支出
      • 固产减值损失：资产减值损失
      • 固产处置净损失：资产处置损益或营业外支出
• 第六节 无形资产和长期待摊费用
  • 2.6.1 无形资产的确认
    • 1、作为无形资产核算的资产通常包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等（5权1地）
    • 2、企业购入的计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
    • 3、商誉不属于无形资产
    • 4、广告费、展览费不属于无形资产
  • 2.6.2 无形资产的确认
    • 无形资产的初始计量：无形资产按“成本”进行初始计量
    • 外购无形资产
      • 其成本包括购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出
    • 自行研发无形资产
      • 1、研究阶段支出全部费用化，记入当期损益“管理费用”
      • 2、开发阶段支出符合资本化条件的，计入无形资产成本；不符合资本化条件的应当费用化，记入当期损益“管理费用”
      • 3、无法区分，研发支出全部费用化，记入当期损益“管理费用”
  • 2.6.3 无形资产的后续计量
    • 摊销
      • 时间范围
        • 当月增加，当月摊；当月减少，当月不再摊
      • 空间范围
        • 使用寿命有限或可确定的无形资产应当摊销
      • 摊销方法
        • 无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。摊销方法的选择应当反映无形资产经济利益的与其消耗方法，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法。
      • 会计分录
        • 借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本等
        • 贷：累计摊销
        • 注：借方科目无“财务费用”
    • 减值
      • 1、资产负债表日，无形资产存在减值迹象，如果其可收回金额低于账面价值的，应将账面价值减记至可收回金额，确认减值损失，记入当期损益，同时计提减值准备
      • 2、无论使用年限是否能够确定，均应进行减值测试，发生减值的，计提减值准备
      • 3、无形资产减值准备一经计提，以后会计期间不得转回
      • 4、计提减值时，计提金额=减值前账面价值-可收回金额
        • 借：资产减值损失
        • 贷：无形资产减值准备
      • 5、计提减值对当期损益的影响，计提减值后“无形资产”的账面价值
  • 2.6.4 无形资产的处置
    • 定义
      • 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值已寄出向后相关税费后的差额作为资产处置损益
    • 账务处理
      • 借：银行存款 无形资产减值准备（若有） 累计摊销
      • 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或记借方：倒挤）
    • 其他注意
      • 1、无形资产预期不能为企业带来经济效益，应终止确认（将其账面价值转入当期损益“营业外支出”）
      • 2、无形资产出租，租金收入计入当期损益“其他业务收入”，其摊销计入当期损益“其他业务成本”