2020中级会计-C3 固定资产

2020中级会计-C3 固定资产

2020中级会计-C3 固定资产

• 固定资产的确定和初始计量
  • 确认
    • 定义：有形资产（①为经营持有；②寿命超1年）
    • 具体运用
      • 环保设备
      • 飞机引擎
      • 民用航空运输业的高价周转
  • 初始计量
    • 外购
      • 价+税+费（运输装卸、安装、专业人员服务）
      • 购入要安装的动产
        • 借：在建工程
        • 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款等
        • 借：在建工程
        • 贷：原材料、应付职工薪酬等
        • 借：固定资产
        • 贷：在建工程
        • 购入时
          • 借：在建工程
          • 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款等
        • 使用本企业自产产品
          • 借：在建工程
          • 贷：库存商品
        • 使用本企业外购材料
          • 借：在建工程
          • 贷：原材料
        • 按成本价计入
        • 发生其他相关支出
          • 借：在建工程
          • 贷：银行存款
          • 应付职工薪酬等
        • 达到可使用状态
          • 借：固定资产
          • 贷：在建工程
      • 没有单独标价的固定资产
        • 按公允价值的比例
    • 自营建造
      • 购入工程物资时
        • 借：工程物资
        • 应交税费--应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款
      • 领用工程物资时
        • 借：在建工程
        • 贷：库存商品（成本价）
      • 领用本企业外购的材料
        • 借：在建工程
        • 贷：原材料（成本价）
      • 工程完工达到预定可使用状态
        • 借：固定资产
        • 贷：工程物资
    • 出包
      • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
      • 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%
      • 某工程应分配的待摊支出=（某工程建筑工程支出+某工程安装工程支出）×待摊支出分配率
      • 借：在建工程——待摊支出
      • 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
      • ①发生费用时
      • 借：银行存款（取得价款）
      • 贷：在建工程——待摊支出
      • 对外出售取得价款
      • 借：库存商品（当时的公允价值）
      • 贷：在建工程——待摊支出
      • 借：银行存款
      • 贷：主营业务收入（售价）
      • 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 借：主营业务成本
      • 贷：库存商品
      • 对外出售
      • 未出售，以后再出售
      • ②试车产品形成时
    • 接受投资
      • 【视同购进】
      • 借：固定资产
      • 应交税费——应交增值税（进项税额）
      • 贷：实收资本（股本） (享受的份额）
      • 资本公积——资本（股本）溢价
    • 弃置费用的处理
      • 借：固定资产
      • 贷：在建工程 （实际发生的建造成本）
      • 预计负债 （弃置费用的现值）
      • 建造时
      • 借：财务费用 （每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）
      • 贷：预计负债
      • 每期确认利息费用
      • 借：预计负债
      • 贷：银行存款等
      • N年后使用期届满发生弃置费用支出时
• 固定资产折旧
  • 范围
    • 不提折旧
      • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 单独计价入账的土地
      • 更新改造期间的固定资产
      • 提前报废的固定资产
    • 当月增加下月提；当月减少下月停
    • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当暂估入账，并计提折旧； 待办理竣工决算后，再按实际成本调整暂估价值，但不调整原已计提的折旧额
    • 未使用、不需用的固定资产也要计提折旧，其折计入管理费用。
    • 固定资产定期大修理或日常修理期间,需计提折旧
  • 折旧方法
    • 折旧方法
      • 年限平均法（直线法）
        • 应计折旧额=原价-净残值
        • 折旧率=1/预计使用寿命
      • 工作量法
        • 应计折旧额=原价-净残值
        • 当期工作量/预期总工作量
      • 双倍余额递减法
        • 非最后两年
          • 应计折旧额=原价-累计折旧
          • 折旧率=2/预计使用寿命
        • 最后两年
          • 应计折旧额=原价-累计折旧-净残值
          • 折旧率=1/2
      • 年数总和法
        • 应计折旧额=原价-净残值
        • 尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和
    • 分录
      • 借：在建工程 （工程建造）
      • 制造费用 （生产用）
      • 管理费用 （行政用、闲置或未使用）
      • 销售费用 （销售部门用）
      • 其他业务成本 （经营租出）
      • 研发支出 （用于研发）
      • 应付职工薪酬（例如，无偿提供给职工住房）
      • 贷：累计折旧
    • 复核
      • 每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
      • 按照会计估计变更的处理
        • 预期消耗方式变化的，不需要追溯调整
• 固定资产的后续支出
  • 资本化 更新改造支出
    • 固定资产改扩建
      • 借：在建工程
      • 累计折旧
      • 固定资产减值准备
      • 贷：固定资产
    • 发生改扩建支出
      • 借：在建工程
      • 贷：银行存款
    • 有替换资产
      • 借：银行存款或原材料 （入库残料价值）
      • 营业外支出 （净损失）
      • 贷：在建工程 （有被替换部分的账面价值）
      • 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 被替换的账面价=被替换的账面原价-折旧-减值
    • 打到预定可使用状态
      • 借：固定资产
      • 贷：在建工程
  • 费用化 修理费用
    • 借：管理费用（行政管理部门、生产车间）
    • 销售费用（专设销售机构）
    • 应交税费——应交增值税（进项税额）
    • 贷：原材料
    • 应付职工薪酬
    • 银行存款等
• 固定资产的处置
  • 账面价值转入清理
    • 借：固定资产清理
    • 累计折旧
    • 固定资产减值准备
    • 贷：固定资产
  • 发生清理费等支出
    • 借：固定资产清理
    • 应交税费——应交增值税（进项税额）
    • 贷：银行存款、应交税费
  • 残料变价收入或保险、责任人赔偿
    • 借：银行存款、原材料
    • 其他应收款
    • 贷：固定资产清理
    • 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 取得处置价款
    • 借：银行存款
    • 贷：固定资产清理
    • 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 清理净损益
    • 报废
      • 借：固定资产清理
      • 贷：营业外收入
      • 或
      • 借：营业外支出
      • 贷：固定资产清理
    • 其他
      • 借：资产处置损益
      • 贷：固定资产清理
      • 如为利得，则相反分录