中级财务会计笔记-超全笔记导图-WHU

本硕985/会计专业/自用整理/满绩or应试必备，本会计是将企业的经济业务和事项按照一定的规则转换为外部信息的信息系统，以缓解企业利益相关者之间的信息不对称，帮助解决逆向选择和道德风险问题。

总

• 会计基本原理：总论
• 会计要素的确认与计量
  • 存货
  • 固定资产
  • 无形资产
  • 投资性房地产
  • 长期股权投资与合营安排
  • 资产减值
  • 负债
  • 职工薪酬
  • 股份支付
  • 借款费用
  • 或有事项
  • 金融工具
  • 租赁
  • 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
  • 所有者权益
  • 收入、费用、利润
• 特殊事项的确认与计量
  • 政府补助
  • 所得税
  • 非货币性资产交换
  • 债务重组
  • 外币折算
  • 每股收益
  • 公允价值计量
• 财务报告
  • 财务报告
  • 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
  • 资产负债表日后事项
  • 企业合并
  • 合并财务报表
• 政府及民间非盈利组织会计

总论

• 会计概述
  • 会计的定义
    • 以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动
    • 会计是将企业的经济业务和事项按照一定的规则转换为外部信息的信息系统，以缓解企业利益相关者之间的信息不对称，帮助解决逆向选择和道德风险问题
  • 会计的作用
    • 提供决策有用的信息，提高企业的透明度，规范企业行为
    • 加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展
    • 考核企业管理层经济责任的履行情况
  • 企业会计准则的制定与企业会计准则体系
    • 中国企业会计准则由财政部制定
    • 会计准则体系的构成
      • 基本准则
        • 财务报告目标
        • 会计基本假设
        • 会计基础
        • 会计信息质量要求
        • 会计要素分类以及确认、计量原则
      • 具体准则
      • 解释
      • 会计处理规定
      • 应用指南
      • 会计准则应用案例
• 基本准则
  • 财务报告目标
    • 受托责任观与决策有用观
      • 受托责任观
        • 背景：资本市场发展，股权进一步分散，投资者关注的核心从公司资产本身更多转向公司价值管理和资本市场股票的表现
        • 核心内容：财务报告应该向会计信息的使用者提供决策有用的会计信息
      • 决策有用观
    • 我国财务报告目标的规定（两者兼顾）
      • 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策
  • 会计基本假设
    • 会计主体
      • 含义：企业会计确认、计量和报告的空间范围
      • 注：会计主体不同于法律主体，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体
    • 持续经营
      • 含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务
    • 会计分期
      • 含义：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的会计期间
      • 分类
        • 年度
        • 中期：短于一个完整的会计年度的报告期间，例月度、季度、半年度
      • 意义：由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法
    • 货币计量
      • 会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动
      • 原因：由货币本身的属性决定，货币是一般商品的等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点
      • 缺陷：某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，难以用货币计量
  • 会计基础：权责发生制
    • 要求
      • 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表
      • 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用
  • 会计信息质量要求
    • 可靠性
      • 可核性
      • 中立性
      • 反映真实
    • 相关性
      • 会计信息是否有用，是否有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平
      • 会计信息有用的机制：会计信息可以帮助现有和潜在投资者、债权人以及其他使用者评估从股利或利息中获取预期现金流入的金额、时间分布和不确定性
      • 相关性与可靠性： 相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛盾
    • 可理解性
    • 可比性
      • 要求：企业提供的会计信息应该相互可比
      • 具体
        • 同一企业不同时期可比
        • 不同企业相同会计期间可比
    • 实质重于形式
      • 含义：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据
      • 在某些特定情况下，经济实质与法律形式不一致
    • 重要性
    • 谨慎性
      • 不高估资产或收益
      • 不低估负债或者费用
      • 谨慎性不允许企业设置秘密准备
    • 及时性
      • 及时收集会计信息
      • 及时处理会计信息
      • 及时传递会计信息
  • 会计要素分类以及确认、计量原则
    • 会计要素的定义及其确认条件
      • 资产
      • 负债
      • 所有者权益
      • 收入
      • 费用
      • 利润
    • 会计要素计量属性及其应用原则
      • 会计要素计量属性
        • 历史成本
        • 重置成本
        • 可变现净值
        • 现值
        • 公允价值
      • 各会计要素计量属性之间的关系
      • 会计要素计量属性的应用原则
• 财务报告
  • 财务报告
    • 定义：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成 果、现金流量等会计信息的文件
    • 层次
      • 对外报告
      • 综合反映企业的生产经营状况
      • 形成一个完整性文件
  • 财务报告的构成
    • 资产负债表
    • 利润表
    • 现金流量表
    • 附注
• 补充
  • 会计恒等式
    • 含义：反映会计要素之间基本数量关系的等式
      • 资产=权益
        • 资产反映了资金的运用结果
        • 权益反映了企业资金的来源：债权人权益与所有者权益
      • 资产=负债+所有者权益
        • 静态会计恒等式
        • 资产、负债、所有者权益同某一时点相联系，是存量而非流量
      • 利润=收入-费用
        • 动态会计恒等式
        • 收入、费用、利润是与某一时期相对应的“流量要素”
      • 综合会计恒等式
        • 资产+费用=负债+所有者群权益+收入
        • 推导
          • 所有者权益1=所有者权益0+利润（收入-费用） 补：利润通常在会计期末通过收入和费用的配比计算得出
          • 所有者权益1=资产1-负债1
          • 资产1+费用=所有者权益0+负债1+收入
    • 经济业务对会计恒等式的影响
      • 经济业务：经济组织在经营管理活动中发生的、能够使会计要素发生增减变动的事项
      • 经济业务通常包括两类：交易、事项
      • 交易：企业和其它主体相互之间发生的交互行为
      • 事项：通常指企业内部发生的经济活动，有时也包括外部环境变化对企业造成的经济影响
  • 会计对象、会计要素、会计科目、会计账户
    • 会计对象
      • 含义：会计反映和会计控制的内容就是会计对象，即某一会计主体再生产过程中的价值运动
      • 例：制造业企业的会计对象是制造业企业资金循环与资金周转及其相关的价值流动；金融企业的会计对象
    • 会计要素
      • 含义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类；也是对会计对象的具体内容所作的最基本的分类
      • 资产、负债、权益侧重于反映企业的财务状况；收入、费用、利润侧重于反映企业的经营成果
    • 会计科目
      • 含义：会计科目是对会计要素内部性质相同或相近的内容进行归类而形成的具体项目，它反映了同一会计要素内部的差异性
      • 分类
        • 按照所属要素的类别
          • 资产类
          • 负债类
          • 所有者权益类
          • 共同类：兼具资产与负债的金融工具
          • 损益类：收入、费用
          • 成本类：既可能是资产也可能是费用
        • 一级科目（总账科目）；二级科目（子目）；三级科目（细目） 二级科目与三级科目统称明细科目
      • 资产负债表、利润表上所列示的项目基本上都是会计科目（且一般为一极科目）
      • 子主题
    • 会计账户
      • 含义：用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的账页
      • 计科目与会计账户的联系与区别
        • 联系
          • 会计科目是会计账户的名称，会计科目决定了会计账户要核算的内容
          • 会计账户必须根据会计科目来设置
        • 区别
          • 会计科目只是特定的名称和概念，其设置并不是一种专门的会计方法
          • 账户则不同，不仅有名称，还具有一定格式和特定的登记方法
      • 账户中记录的增加额或者减少额，又称为该账户的发生额
      • 期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额
  • 会计方法
    • 含义
      • 会计职能的具体化，是会计开展工作、生产信息和实现会计目标的手段与方式
    • 具体会计方法
      • 会计核算方法
        • 含义：运用一定的手段与方式对企业的经济业务进行反映，从而加工会计报表、提供会计信息的过程
        • 具体会计核算方法
          • 设置账户
          • 复式记账
          • 填制和审核凭证
          • 登记账簿
          • 成本计算
          • 财产清查
          • 编制会计方法
      • 会计控制方法
      • 会计预测与决策方法
      • 会计分析方法
  • 借贷记账法
    • 含义：以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的复式记账法
    • 优点：可以进行试算平衡
      • 借贷发生额平衡
      • 试算平衡
    • 会计分录
      • 含义：按照借贷记账法原理，对发生每笔经济业务简明扼要地指出其应计记入的账户名称、方向和金额的一种记录
    • 贷记账法下的账户登记方法
      • 资产+费用=负债+所有者群权益+收入
        • 等式左边：借表示增加，贷表示减少
        • 等式右边则相反
      • 收入、费用、利润类期末物余额
  • 相关概念
    • 会计确定
      • 含义：将一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素予以记录并在财务会计报告上进行列报的工作
      • 实质：解决会计分录的一些基本问题
        • 一项交易发生了能否将其纳入会计系统进行记录
        • 如果应该予以记录，什么时候记录是合适的
        • 在记录时应该计入什么会计科目和会计账户
        • 确定相关科目和账户后，还需确定记录于该账户的借方还是贷方
        • 解决纳入记录的交易和事项在财务会计报告中如何予以列示
    • 会计计量
      • 含义：在会计核算中，对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计数据和会计信息的工作
      • 作用：解决会计分录中的另外一些基本问题
        • 被确定的会计要素如何确定其金额
      • 两个要素
        • 计量属性
          • 注：一般应当采用历史成本计量属性，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量
        • 计量单位

存货

• 存货的确认与计量
  • 概念
    • 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
    • 具体包括
      • 原材料
        • 提示：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货，应在“工程物资”科目核算
      • 在产品
      • 半成品
      • 产成品
      • 商品
      • 周转材料
        • 企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料
        • 周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理
      • 其它存货
        • 发出商品（委托代销商品）
        • 委托加工物资
        • 在途物资
        • 开发商品（开发成本）：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑，相关的土地使用权及地上建筑物，均属于存货的范畴
      • 注：受托代销商品与受托代销商品款的理解
        • 企业作为受托方，收到其他企业委托代的商品，如果为获得对该商品的控制权，则不属于受托方的存货，但为了加强受托方对委托代销商品的管理和控制，会计上要求受托方对受托代销商品进行会计核算，即在收到受托代销的商品时，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目（资产科目），贷记“受托代销商品款”科目（负债科目）
        • 受托方在 编制资产负债表时，“存货”项目包括“受托代销商品”科目的期末余额，同时减去“受托代销商品款”科目的期末余额，以避免受托方资产负债表中资产负债虚增问题
  • 确认条件
    • 符合存货的定义
    • 两个条件
      • 与存货有关的经济利益很有可能流入企业
      • 该存货的成本能够可靠的计量
  • 初始计量
    • 总：存货成本
      • 采购成本
      • 加工成本
      • 使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本
    • 外购存货的成本
      • 外购存货的成本/存货的采购成本：企业物资从采购到入库前所发生的的全部支出，包括
        • 购买价款：企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款（价款中不包括增值税）
        • 相关税费
          • 含义：企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税、关税和不能从销项税额中抵扣的增值税的进项税额等
          • 例
            • 小规模纳税人购入货物支付的增值税税额，应计入购入存货成本
            • 进口存货支付的关税
            • 委托加工应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本
        • 运杂费：运输费、装卸费、保险费等
        • 其它相关费用：其他可直接归属于存货采购成本的费用,即在存货购买过程中发生的
          • 仓储费、包装费
          • 运输途中的合理损耗
          • 入库前的挑选整理费用等
      • 注
        • 对于采购过程中发生的物资损毁、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理
          • 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本
          • 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出
        • 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可分以下三种方法进行会计处理
          • 计入所购商品成本
          • 在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊
            • 对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）
            • 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（库存商品）
          • 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）
    • 加工取得的存货的成本
      • 企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等
      • 由采购成本、加工成本构成，某些存货还包括使存货达到目前场所和状态发生所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计加工费用等
      • 存货加工成本构成
        • 直接人工：企业在生产过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬
        • 制造费用
          • 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
          • 是一项间接生产成本，包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理期间的停工损失等
          • 注：若停工损失属于非正常损失，如意外事故、自然灾害等非正常原因引起的，应计入营业外支出
      • 板书：直接材料+直接人工+制造费用®生产成本®库存商品
    • 其它方式取得存货的成本
      • 投资者投入存货的成本
        • 按照投资合同或约定协议的价值确定，但合同协议约定价值不公允的除外
        • 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值
      • 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存活的成本
      • 盘盈存货的成本
        • 按照其重置成本作为入账价值
        • 通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用
        • 板书
          • 存货盘盈时
            • 借：原材料/库存商品（重置成本）
            • 贷：待处理财产损溢
          • 按管理权限经报批准后
            • 借：待处理财产损溢
            • 贷：管理费用
    • 通过劳务取得的存货
      • 成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定
    • 不计入存货成本的相关费用：在确定存货成本过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益
      • 非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益（营业外支出）
        • 注：定额内的废品损失计入存货成本
      • 企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益；但，在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本
        • 归纳：不同阶段的仓储费用
          • 存货在采购的过程中发生的仓储费用：计入存货的采购成本
          • 存货在采购入库后领用前发生的仓储费用：计入当期损益（管理费用）
          • 存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需地仓储费用：计入生产成本
      • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出：不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
      • 企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）；企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理
        • 板书
          • 借：预付账款
          • 贷：银行存款
          • 借：销售费用
          • 贷：预付账款
• 发出存货的计量
  • 发出存货成本的计量方法
    • 总
      • 现行会计准则不允许采用后进先出法确定发出存货的成本
      • 对于性质和用途相似的货物，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本
    • 具体方法
      • 先进先出法
        • 前提：先购入的存货应先发出（销售或耗用）的一种实物流转假设
        • 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本
        • 注
          • 在物价持续上升：发出成本偏低，期末存货成本偏高；高估当期利润
          • 在物价持续下跌时：发出成本偏高，期末存货成本偏低；低估当期利润
      • 移动加权平均法
        • 以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次出发存货成本的依据
        • 存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)
        • 本次发出存货的成本=从本次发出存货数量x本次发货前的存货单位成本
        • 本月月末库存存货成本=月末库存数量x本月月末存货单位成本
        • 优缺点：可以使管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及时发出和结存的存货成本比较客观；但，由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量相对较大，对收发较频繁的企业不适用
      • 月末一次加权平均法
        • 优缺点：只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作；但，由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制
      • 个别计价法/个别认定法
        • 特征：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货的成本；把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础
        • 优缺点：成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大
        • 适用情况：适用于一般不能代替使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务；如珠宝、名画等贵重物品
  • 存货成本的结转
    • 企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本
      • 库存商品
        • 借：主营业务成本
        • 贷：库存商品
      • 原材料
        • 借：其他业务成本
        • 贷：原材料
    • 对于已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本
      • 借：存货跌价准备
      • 贷：主营业务成本/其他业务成本
    • 企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的
      • 按照使用次数分次计入成本费用（分次摊销法）
      • 金额较小的，可在领用时一次计入成本费用（成本转销法），以简化核算
• 期末存货的计量
  • 存货期末计量及存货跌价准备计提原则
    • 资产负债表日，存货按照成本与可变现净值熟低计量
    • 存货成本<可变现净值时：存货按成本计量
    • 存货成本>可变现净值时：存货按可变现净值计量，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益
      • 会计分录
        • 借：资产减值损失
        • 贷：存货跌价准备
  • 存货的可变现净值
    • 可变现净值
      • 含义
        • 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
        • 可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费
        • 两类
          • 直接用于出售
            • 若为直接出售的存货，如产成品、商品、用于出售的原材料等
            • 可变现净值=估计的售价-估计的销售税费
          • 需要加工
            • 若为需要加工的存货，如用于生产的材料、在产品、自制半成品等
            • 可变现净值=该存货生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-该存货生产的产成品的估计销售费用
      • 特征
        • 确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动
          • 如果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如企业处于清算过程，那么不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值
        • 可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单的等于存货的售价或合同价
          • 企业预计的销售存货的现金流量，并不完全等于存货的可变现净值，应该为预计的净现金流量
        • 不同存货可变现净值的构成不同
          • 如上述两类
    • 确定存货的可变现净值时应当考虑的因素
      • 总：应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素
      • 以取得确凿证据为基础
        • 存货成本的确凿证据
        • 存货可变现净值的确凿证据
      • 应当考虑持有存货的目的：持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同
        • 持有以备出售的存货
          • 有合同约定的存货
          • 没有合同约定的存货
        • 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货
      • 考虑资产负债表日后事项等的影响
        • 确定存货的可变现净值时，以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的
        • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑
  • 存货的期末计量和存货的跌价准备计提
    • 存货估计售价的确定
      • 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础
        • 企业与购买方签订了销售合同/劳务合同并且销售合同订购的储量等于企业持有的存货数量：在确定与该项合同直接相关存货的可变现净值时，以销售合同价格作为可变现净值的计算基础
        • 企业持有存货的数量大于销售合同订购的数量：超出部分的存货可变现净值，以产成品或商品的一般销售价格/市场销售价格作为计算基础
        • 企业持有的存货数量小于销售合同订购数量：实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的的价格作为可变现净值的基础
      • 没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）：可变现净值以产成品或商品的一般销售价格/市场销售价格作为计算基础
      • 用于出售的材料等
        • 通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础（该市场价格指材料的市场价格）
        • 若存在销售合同约定，按合同价格作为可变现净值的计算基础
      • 归纳：材料
        • 用于加工的材料
          • 产品有销售合同：产品的合同价格
          • 产品无销售合同：产品的市场价格
        • 用于出售的材料
          • 材料有销售合同：材料的合同价格
          • 材料无销售合同：材料的市场价格
      • 补：资产的账面余额与账面价值
        • 资产的账面余额：某项资产账户的账面实际余额
        • 资产的账面价值：该项资产的账面余额减去与其相关的备抵科目后的金额
        • 例
          • 存货的账面价值=存货的账面余额-相应的存货跌价准备余额
          • 应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-相应的坏账准备余额
          • 固定资产的账面价值=固定资产的账面余额-固定资产减值准备余额
          • 无形资产账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销余额-无形资产减值准备余额
      • 归纳
        • 有销售合同
          • 合同数量>=持有数量：产品的合同价格
          • 合同数量<持有数量
            • 合同部分：产品的合同价格
            • 超出部分：产品的市场价格
        • 无销售合同
          • 产品：产品的市场销售价格
          • 用于出售的材料：材料的市场销售价格
          • 用于加工的材料：产品的市场销售价格
    • 材料存货的期末计量（为生产而持有的材料）
      • 总：材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定
      • 为生产而持有的材料等：用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（可变现净值），则该存货的期末价值按照成本计量
      • 如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本：该材料按可变现净值计量，差额计提存货减值准备
    • 计提存货跌价准备的方法
      • 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
      • 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提跌价准备
      • 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备
      • 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本
        • 该存货的市场价格持续下降，并且在可预见的未来无回升的希望
        • 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
        • 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
        • 因企业所提供的的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
        • 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
      • 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零
        • 已霉烂变质的存货
        • 已过期且无转让价值的存货
        • 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
        • 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
    • 存货跌价准备转回的处理
      • 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值
      • 企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备
        • 存货跌价准备转回的条件：以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素
      • 当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回
        • 转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限
        • 板书
          • 借：存货跌价准备
          • 贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备
        • 板书
          • 借：存货跌价准备
          • 贷：主营业务成本/其他业务成本
      • 存货跌价准备转回与结转的区别
        • 转回：存货仍在企业内部流转，但因存货期末本期可变现净值有所恢复，应转回之前计提的存货跌价准备
        • 结转：存货将脱离企业，如被出售等，但因存货前期发生减值计提了的存货跌价准备，本期在存货流转于企业外部时，应将之前计提的存货跌价准备予以转销
      • 如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例，结转相应的存货跌价准备
• 存货的清查盘点
  • 存货盘盈的会计处理
    • 企业发生存货盘盈时
      • 借：原材料/库存商品
      • 贷：待处理财产损溢
    • 在按管理权限报经批准后
      • 借：待处理财产损溢
      • 贷：管理费用
  • 存货盘亏的会计处理
    • 属于计量收发差错等原因造成的存货短缺：应先扣除残料价值、可以回收的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用
      • 因计量收发差错等原因造成存货短缺时
        • 借：待处理财产损溢
        • 贷：原材料/库存商品
      • 按管理权限报经批准后
        • 借
          • 管理费用（净损失）
          • 其他应收款
          • 银行存款/原材料(残料价值)
        • 贷：待处理财产损溢
    • 属于管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失：应先扣除残料价值、可回收的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用
      • 该种情况属于税法规定的"非正常损失"，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣
      • 因管理不善造成存货短缺时
        • 借：待处理财产损溢
        • 贷
          • 原材料/库存商品
          • 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
      • 按管理权限报经批准后
        • 借
          • 管理费用（净损失）
          • 其他应收款
          • 银行存款/原材料（残料价值）
        • 贷：待处理财产损溢
    • 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损：应先扣除处置收入（如残料价值）、可以回收的保险赔偿和过过失人赔偿，将净损失计入营业外支出
      • 因自然灾害等非常原因造成存货毁损时
        • 借：待处理财产损溢
        • 贷：原材料/库存商品
      • 按管理权限报经批准后
        • 借
          • 营业外支出（净损失）
          • 其他应收款
          • 银行存款/原材料(残料价值)
        • 贷：待处理财产损溢

固定资产

• 固定资产确认和计量
  • 定义：固定资产指具有下列特征的有形资产
    • 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
      • 注：“出租”的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于投资性房地产，不属于固定资产
    • 2.使用寿命超过一个会计年度
  • 确认
    • 确认条件：符合资产定义的前提下，同时满足下列两个条件
      • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 该固定资产的成本能可靠地计量
    • 具体运用
      • 1.工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模版、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量过多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货；但，符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输的高价周转件，应当确认为固定资产
      • 2.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
      • 3.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或将减少未来经济利益的流出，也应确认为固定资产
  • 初始计量
    • 外购固定资产的成本
      • 包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
        • 注：员工培训费属于企业为组织和管理生产经营发生的费用，不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益
        • 分类
          • 不需要安装的固定资产
            • 取得成本：实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等
            • 账务处理
              • 借：固定资产
              • 贷：银行存款等科目
          • 需要安装的固定资产
            • 取得成本：在不需要安装的固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本等
            • 账务处理
              • 按应计入固定资产成本的金额
                • 借：在建工程
                • 贷：银行存款等科目
              • 安装调试后达到预定可使用状态时
                • 借：固定资产
                • 贷：在建工程
      • 企业可能以一笔款项同时购入没有单独标价的资产
        • 如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项资产的成本
        • 如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应该按类似的方法予以处理
      • 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务
        • 如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件
        • 在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定
        • 处理
          • 固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折线后的金额加以确定
            • 借
              • 固定资产
              • 未确认融资费用
            • 贷：长期应付款
          • 各期实际支付的价款与其现值之间的差额，应当采用实际利率法进行摊销
            • 在达到预定可使用状态之前符合借款费用准则规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本
            • 其余部分应当在信用期内确认为财务费用，计入当期损益
            • 账务处理
              • 借
                • 在建工程（符合资本化条件的借款费用）
                • 财务费用（不符合资本化条件的借款费用）
              • 贷：未确认融资费用
    • 自行建造固定资产
      • 自行建造固定资产的成本
        • 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
        • 包括：工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
      • 分类
        • 自营方式建造固定资产
          • 工程物资
            • 企业购入为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费等相关税费作为实际成本
              • 会计处理
                • 借：工程物资
                • 贷：银行存款/其他应付款等科目
            • 工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转
              • 会计处理
                • 借：原材料等科目
                • 贷：工程物资
            • 关于盘亏盘盈等处理
              • 建设期间
                • 工程物资盘亏、报废以及毁损（非常原因除外），减去残料价值以及保险公司、过失认等赔款后的净损失--计入所在工程项目的成本
                  • 借：在建工程（净损失）
                  • 贷：工程物资
                • 盘盈的工程物资或处置净收益冲减所在工程项目的成本
                  • 借：工程物资
                  • 贷：在建工程（净收益）
              • 工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损--计入当期损益
                • 盘亏、报废、毁损
                  • 借：营业外支出（净损失）
                  • 贷：工程物资
                • 盘盈
                  • 借：工程物资
                  • 贷：营业外收入（净收益）
          • 在建工程
            • 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，按其实际成本转入所建工程成本
              • 借：在建工程
              • 贷
                • 工程物资
                • 原材料
                • 库存商品
            • 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本
              • 借：在建工程
              • 贷
                • 应付职工薪酬
                • 生产成本
                • 银行存款
            • 符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照借款费用准则的有关规定处理
              • 借：在建工程
              • 贷
                • 应付利息（分期付息，到期还本）
                • 长期借款--应计利息（到期一次还本付息）
                • 应付债券--应计利息（到期一次还本付息）
            • 在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合式车而形成的、能够对外销售的产品
              • 其发生的成本计入在建工程成本
                • 借：在建工程
                • 贷
                  • 原材料
                  • 应付职工薪酬
              • 销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程
                • 销售
                  • 借：银行存款
                  • 贷
                    • 在建工程（实际销售收入）
                    • 应交税费-应交增值税（销项税额）
                • 转为库存商品
                  • 借：库存商品
                  • 贷：在建工程（预计售价）
            • 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的
              • 应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产
              • 并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧
              • 待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧
          • 高危行业安全生产费用的会计处理
            • 高危行业企业按照国家规定提取安全生产费，应当计入相关成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目
              • 借
                • 生产费用
                • 管理费用
              • 贷：专项储备--安全生产费
            • 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备
              • 借：专项储备--安全生产费
              • 贷：银行存款
            • 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的
              • 应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出
                • 借
                  • 在建工程
                  • 应交税费-应交增值税（进项税额）
                • 贷：银行存款
              • 待安全项目完工后达到预定可使用状态时确认为固定资产
                • 借：固定资产
                • 贷：在建工程
              • 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧（该固定资产在以后期间不再计提折旧）
                • 借：专项储备--安全生产费
                • 贷：累计折旧
              • 确认费用在前，取得资产在后，所以全额计提
        • 出包方式建造固定资产
          • 成本
            • 由建造该项固定资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成
            • 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
            • 注：待摊支出
              • 含义：在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
              • 包括
                • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费
                • 应负担的税金
                • 符合资本化条件的借款费用
                • 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
                • 负荷联合式车费等
          • 注
            • 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或损毁，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失
              • 借：营业外支出
              • 贷：在建工程
            • 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
        • 其他方式取得的固定资产
          • 投入者投入的固定资产
            • 投入者投入固定资产成本
              • 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外
              • 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值
            • 以股份公司为例
              • 借
                • 固定资产（投资合同或协议约定的价值/公允价值）
                • 应交税费--应交增值税（进行税额）
              • 贷
                • 股本
                • 资本公积--股本溢价
          • 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本
          • 盘盈固定资产的成本
            • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算
        • 存在弃置费用的固定资产的会计处理
          • 总：对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用
          • 详
            • 应当按照弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债
              • 借：固定资产（弃置费用的现值）
              • 贷：预计负债
            • 弃置费用形成的预计负债在确认后，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用在发生时计入财务费用
              • 借：财务费用（预计负债的期初摊余成本x实际利率）
              • 贷：预计负债
            • 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本
              • 对于预计负债的减少
                • 以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本
                • 如果预计负债减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益
              • 对于预计负债的增加：增加该固定资产的成本
              • 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧
              • 一旦该固定资产的使用寿命终结，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
            • 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
• 固定资产后续计量
  • 固定资产折旧
    • 定义：固定资产应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额
    • 影响固定资产折旧的因素
      • 固定资产原价
      • 固定资产的使用寿命
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
    • 固定资产折旧范围
      • 总：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外
      • 注
        • 固定资产应按月计提折旧
          • 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧
          • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
          • 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
        • 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧
        • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产
          • 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧
          • 待办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
    • 折旧方法
      • 总
        • 企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期消耗方式，合理选择折旧方法
          • 企业 不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧
          • 因为收入很可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关
        • 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意更改
      • 可选用的折旧方法
        • 年平均折现法/直线法
          • 含义：将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法
          • 特点：每期的折旧额相等
          • 计算
            • 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）
            • 年折旧额=固定资产原价x年折旧率=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用寿命（年）
        • 工作量法
          • 含义：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法
          • 计算
            • 单位工作量折旧额=固定资产原价x（1-预计净残值率）/预计工作总量
            • 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额
        • 双倍余额抵减法
          • 含义：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
          • 采用该方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两内，将固定资产资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
          • 计算公式
            • 年折旧率=2/预计使用寿命（年）
            • 月折旧率=年折旧率/12
            • 月折旧额=固定资产净值x月折旧率
        • 年数总和法/年限合计法
          • 含义：将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的分数计算每年的折旧额
          • 计算公式
            • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数之和
            • 月折旧率=年折旧率/12
            • 月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）x月折旧率
        • 注
          • 相关概念
            • 固定资产原值=固定资产原价
            • 固定资产净值=固定资产原值-累计折旧
            • 固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
          • 在年度中间购置固定资产的情况下，如采用加速折旧法，应首先计算加速折旧法下每一使用年度应计提的折旧额，除以12后计算出每月应计提的折旧额，再按此分别计算每一年的内应当计提的折旧额·
    • 会计处理
      • 总：固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益
      • 不同用途的固定资产计提折旧对应的会计科目
        • 基本车间所使用的固定资--制造费用
        • 管理部门所使用的固定资产--管理费用
        • 销售部门所使用的固定资产--销售费用
        • 自行建造固定资产过程中使用的固定资产--在建工程
        • 未使用的固定资产--管理费用
        • 研究开发部门所使用的固定资产--研发支出
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 企业应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
        • 如有确凿证据表明，固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命
        • 如有确凿证据表明，固定资产预计净残值数与原先估计数有差异，企业应当调整预计净残值
        • 固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能导致与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变；如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法
      • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
  • 固定资产的后续支出
    • 含义：指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等
    • 总：处理原则
      • 符合资本化条件：资本化后续支出
        • 计入固定资产成本或其他相关资本成本
        • 同时将被替换部分的账面价值扣除
      • 不符合资本化条件：费用化后续支出
        • 计入当期损益
    • 两类
      • 资本化的后续支出
        • 固定资产发生可资本化的后续支出时
          • 企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价
          • 当固定资产转入在建工程应停止计提折旧
          • 固定资产发生的可资本化后续支出通过“在建工程”科目核算
            • 借
              • 在建工程
              • 累计折旧
              • 固定资产减值准备
            • 贷：固定资产
          • 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧
            • 借：固定资产（重新确定的固定资产的原价）
            • 贷：在建工程
        • 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某些组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估）
        • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理支出
          • 符合资本化条件的：计入固定资产成本或其他相关资产的成本
          • 不符合资本化条件的：应当费用化，计入当期损益
          • 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
      • 费用化的后续支出：根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用
        • 行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算
        • 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算
        • 企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，在“制造费用”科目核算
        • 企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益
• 固定资产处置
  • 固定资产终止确认的条件：满足下列条件之一的，应予以终止确认
    • 该固定资产处于处置状态
      • 固定资产的处置包括资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
      • 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认
    • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
      • 固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”
      • 如果一项固定资产通过使用或处置不能产生经济利益，那么就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予以终止确认
  • 固定资产处置的账务处理
    • 企业出售、转让划为持有代售类别的，按照持有代售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理
    • 未划为持有代售类别而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益；固定资产因报废、毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出
      • 处理步骤
        • 固定资产转入清理
          • 按固定自查账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”；按照固定资产账面余额，贷记“固定资产科目”
          • 板书
            • 借
              • 固定资产清理（账面价值）
              • 累计折旧
              • 固定资产减值准备
            • 贷：固定资产
        • 发生的清理费用
          • 固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“应行存款”“应交税费”等科目
          • 板书
            • 借：固定资产清理
            • 贷
              • 银行存款
              • 应交税费
        • 出售收入和残料等的处理
          • 企业收回固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出：按照实际收到的出售价款以及残料变价收入，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”“应交税费--应交增值税”等科目
          • 板书
            • 借
              • 银行存款（出售价款、残料变价收入）
              • 原材料（残料价值）
            • 贷
              • 固定资产清理
              • 应交税费--应交增值税
        • 保险赔偿的处理
          • 企业收到的应由保险公司或过失赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”“应行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目
          • 板书
            • 借
              • 其他应收款
              • 银行存款
            • 贷：固定资产清理
        • 清理净损益的处理
          • 总：余额在借方，表示为净损失；余额在贷方，表示为净收益
          • 属于正常出售、转让所得产生的损失或利得
            • 净损失
              • 借：资产处置损益
              • 贷：固定资产清理
            • 或相反分录
          • 属于因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失或利得
            • 产生损失
              • 借：营业外支出--非流动资产毁损报废损失
              • 贷：固定资产清理
            • 产生利得
              • 借：固定资产清理
              • 贷：营业外收入--非固定资产毁损报废利得
  • 固定资产清查
    • 固定资产盘盈的会计处理
      • 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理
      • 在按管理权限经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算
        • 发现盘盈
        • 由于盘盈导致的企业所得税增加
        • 将税后净利转入未分配利润
      • 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值
        • 借：固定资产
        • 贷：以前年度损益调整
    • 固定资产盘亏的会计处理
      • 总：固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益（营业外支出）
      • 在财产清查中固定资产发生盘亏时
        • 按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按照固定资产的原价，贷记“固定资产”科目
        • 板书
          • 借
            • 待处理财产损溢（账面价值）
            • 累计折旧
            • 固定资产减值准备
          • 贷：固定资产
      • 按管理权限经批准后处理时
        • 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出--盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目
        • 板书
          • 借
            • 其他应收款（保险赔偿或其他过失人赔偿）
            • 营业外支出--盘亏损失
          • 贷：待处理财产损溢

无形资产

• 无形资产的确认与初始计量
  • 定义：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
  • 特征
    • 由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源
    • 无形资产不具有实物形态
    • 无形资产具有可辨认性
    • 无形资产属于非货币性资产
  • 内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
  • 确认条件
    • 符合无形资产定义
    • 两个条件
      • 与该无形资产有关的经济利益很有可能流入企业
      • 该无形资产的成本能够可靠计量
    • 注：企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认
  • 初始计量
    • 外购无形资产成本
      • 外购无形资产成本的内容
        • 购买价款
        • 相关税费
        • 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的的其他支出
          • 使无形资产达到预定用途所发生的的专业服务费用
          • 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
      • 不构成无形资产的成本
        • 不包括在初始成本中的部分
          • 为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
          • 无形资产已达到预定用途以后发生的费用
        • 在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出：如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本
      • 购买的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的
        • 无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确认
        • 购买价款的现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用
    • 土地使用权的会计处理
      • 土地使用权：按照取得时所支付的价款及其相关税费确认为无形资产
      • 用途
        • 一般情况：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算；土地使用权与地上建筑物分别进行摊销与折旧
        • 特殊情况
          • 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑，相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑成本（开发成本）
          • 企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值
            • 应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配
            • 如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量规定进行处理
        • 企业改变土地使用权的用途，停止自用将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产
    • 投资者投入的无形资产成本
      • 1.按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产取得的成本
      • 2.如果投资合同或协议约定不公允的，按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账
    • 通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本
      • 20、21章
    • 通过政府补助取得的无形资产成本
      • 18章
    • 企业合并中取得的无形资产成本
      • 26章
• 内部研究开发支出的确认与计量
  • 总述
    • 研究阶段：支出费用化-管理费用
      • 期初
        • 借：研发支出-费用化
        • 贷：资产类科目
      • 期末
        • 借：管理费用
        • 贷：研发支出-费用化
    • 开发阶段
      • 满足无形资产定义及其相关确认条件：支出资本化
        • 期初
          • 借：研发支出-资本化
          • 贷：资产类科目等
        • 期末
          • 借：无形资产
          • 贷：研发支出-资本化
      • 不满足无形资产定义及其相关确认条件：支出费用化-管理费用
        • 期初
          • 借：研发支出-费用化
          • 贷：资产类科目
        • 期末
          • 借：管理费用
          • 贷：研发支出-费用化
  • 两个阶段
    • 研究阶段
      • 含义：为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研
      • 特点
        • 计划性
        • 探索性
      • 基本原则：研究阶段的支出全部费用化
    • 开发阶段
      • 含义：在进行商业性生产前或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等
      • 特点
        • 针对性
        • 形成成果的可能性较大
      • 支出资本化
        • 条件
          • 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
          • 具有完成该无形资产并使用或出售的意图
          • 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用，应当证明其有用性
          • 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
          • 归属该无形资产开发阶段的支出能可靠计量
          • 注
            • 开发活动的支出应单独核算
            • 企业从事多项开发活动的情况下，所发生的的支出同时用于支持多项开发活动的
              • 应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配
              • 无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本
        • 内部开发的无形资产的计量
      • 基本原则
        • 符合资本化条件：资本化
        • 不符合资本化条件：费用化
    • 两个阶段的不同点
      • 目标不同
      • 对象不同
      • 风险不同
      • 结果不同
• 无形资产的后续计量
  • 原则
    • 估计无形资产的使用寿命
      • 无形资产使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量
      • 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产
    • 无形资产使用寿命的确定
      • 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产
        • 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限
        • 但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命
      • 没有明确的合同或法律规定的无形资产
        • 企业应当综合各方面情况确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限
        • 如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产
    • 无形资产使用寿命的复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核
      • 若有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计
        • 对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理
        • 对于使用寿命不确定的无形资产：如有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理
  • 分类
    • 使用寿命有限的无形资产
      • 总：应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销
      • 无形资产应摊销金额的确定
        • 应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额
        • 已计提资产减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
        • 应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额
      • 无形资产摊销的起止日期
        • 摊销期应当自无形资产可供使用（即达到预定用途）时开始至终止确认时止
        • 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销
      • 无形资产摊销方法
        • 无形资产摊销方法应当能反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式,并一致地运用于不同会计期间
          • 由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销
          • 但是，下列及其有限的情况除外
            • 企业根据合同确定无形资产固有的根本性限制条款的，当该条款为因使用无形资产而取得的固定收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础
              • 例：企业获得勘探黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效
            • 有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的
        • 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销
      • 无形资产摊销的会计处理
        • 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（如：管理费用、其他业务成本等）
        • 但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本
        • 注：该部分例题未看
      • 残值的确定
        • 残值的确定
          • 使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零
          • 但下列情况除外
            • 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产
            • 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在
          • 注：估计无形资产的残值应以资产处置时的可回收金额为基础；此时的可回收金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用情况下，同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）
        • 残值的复核
          • 残值确定后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理
          • 如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
    • 使用寿命不确定的无形资产
      • 在持有期间不需要摊销
      • 如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备
        • 借：资产减值损失
        • 贷：无形资产减值准备
      • 无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试
• 无形资产的处置
  • 无形资产的出售
    • 企业出售、转让某项无形资产
      • 划归为持有待售类别的：按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理
      • 未划归为持有待售类别的：产生的利益或损失计入"资产处置损益"
    • 板书
      • 借
        • 银行存款
        • 无形资产减值准备
        • 累计摊销
      • 贷
        • 无形资产
        • 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 资产处置损益（差额；或在借方）
  • 无形资产的出租
    • 让渡无形资产使用权而取得的租金收入
      • 借：银行存款等
      • 贷：其他业务收入等
    • 摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用只支出时
      • 借：其他业务成本
      • 贷：累计摊销
  • 无形资产的报废
    • 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销
      • 账务处理
        • 账面价值（差额）计入当期损益（营业外支出）
        • 按照已计提的累计摊销，借记"累计摊销"
        • 按其账面余额，贷记"无形资产"
        • 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备
      • 板书
        • 借
          • 累计摊销
          • 无形资产减值准备
          • 营业外支出
        • 贷：无形资产

投资性房地产

• 定义+范围
  • 定义：为赚取租金或资本增值，或者两者兼而持有的房地产
  • 范围
    • 已出租的土地使用权
    • 持有并准备增值后转让的土地使用权
    • 已出租的建筑物
• 确认+初始计量
  • 确认条件
    • 经济利益很可能流入
    • 成本可靠计量
  • 初始计量
    • 外购的投资性房地产
      • 外购的土地使用权和建筑物：按取得时的实际成本初始计量
        • 购买价款
        • 相关税费
        • 可直接归属该资产的其它支出
      • 外购的房地产部分用于出租/资本增值、部分自用：用于出租/资本增值部分应当予以单独确认的，按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配
      • 注：公允价值模式下会计科目
        • 投资性房地产-成本
        • 投资性房地产-公允价值变动
    • 自行建造的投资性房地产
      • 成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成
      • 建造中的非正常损失：计入当期损益
    • 非投资性房地产转化为投资性房地产
      • 实质：房地产用途发生变化而对房地产进行的重分类
      • 成本模式：在转换日的账面价值入账
      • 公允价值模式：在转换日公允价值入账
  • 后续支出
    • 资本化后续支出
      • 满足投资性房地产确认条件的：计入成本
      • 再开发期间不计提折旧或摊销
      • 核算科目：投资性房地产-在建
        • 中介科目
        • 投资性房地产——投资性房地产-在建——投资性房地产
    • 费用化后续支出
      • 不满足投资性房地产确认条件的，计入：当期损益/其他业务成本
• 后续计量
  • 成本模式
    • 按期（月）计提折旧或摊销
      • 借：其他业务成本
      • 贷：投资性房地产累计折旧/摊销
    • 租金收入
      • 借：银行存款
      • 贷：其他业务收入
    • 存在减值迹象的®减值测试®若减值
      • 借：资产减值损失
      • 贷：投资性房地产资产减值准备
  • 公允价值模式
    • 注：采用有前提条件，即存在确凿证据表明其公允价值能持续可靠取得
    • 不计提折旧与摊销
    • 资产负债表日
      • 以公允价值计量
      • 公允价值与账面余额的差额®计入公允价值变动损益
  • 后续计量模式的变更
    • 采用公允价值模式计量的投资性房地产：不得转为成本模式
    • 成本模式®公允价值模式
      • 会计政策变更处理
      • 变更时：公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积与未分配利润）
• 投资性房地产转化
  • 理解
    • 房地产的转换是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重分类
    • 不是后续计量模式的变更
  • 转换形式
    • 投资性房地产Û非投资性房地产
      • 固定资产（变为自用）
      • 无形资产（变为自用）
      • 存货（投资性房地产由出租改为对外销售）
  • 转换日
    • 投资性房地产Þ
      • 固定资产/无形资产：达到自用状态+开始自用
      • 存货：租赁期满+书面决议
    • 非投资性房地产Þ投资性房地产
      • 租赁期开始日
      • or企业董事或类似机构作出书面决议日期
  • 会计处理
    • 投资性房地产
      • 成本模式
        • Þ固定资产
          • 借
            • 固定资产
            • 投资性房地产累计折旧
            • 投资性房地产减值准备
          • 贷
            • 投资性性房地产
            • 累计折旧
            • 固定资产减值准备
        • Þ存货
          • 借
            • 开发产品（转换日的账面价值）
            • 投资性房地产累计折旧（地上建筑物）
            • 投资性房地产累计摊销（土地使用权）
            • 投资性房地产减值准备
          • 贷：投资性房地产
      • 公允价值模式Þ非投资性房地产
        • 以转换日的公允价值作为非投资性房地产账面价值
        • 公允价值与原账面价值差额®公允价值变动损益
    • 非投资性房地产转化为
      • 成本模式
      • 公允价值模式
    • 汇总：
• 投资性房地产的处置
  • 采用成本模式
    • 实际收到的金额
      • 借：银行存款
      • 贷
        • 其他业务收入
        • 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 结转成本
      • 借
        • 其他业务成本（账面价值）
        • 投资性房地产累计折旧
        • 投资性房地产减值准备
      • 贷：投资性房地产
  • 采用公允价值模式
    • 实际收到的金额
      • 借：银行存款
      • 贷
        • 其他业务收入
        • 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 结转
      • 账面余额
        • 借：其他业务成本
        • 贷
          • 投资性房地产-成本
          • 投资性房地产-公允价值变动
      • 结转累计公允价值变动
        • 借：公允价值变动损益
        • 贷：其它业务成本（或相反分录）
      • 存在原转换日计入其他综合收益的金额
        • 借：其他综合收益
        • 贷：其他业务成本（或相反分录）

长期股权投资与合营安排

• 主题
• 主题
• 主题

资产减值

• 概述
  • 含义：资产可回收金额低于账面价值
  • 资产减值范围
  • 资产减值迹象与测试
    • 迹象的判断
      • 企业外部信息来源
      • 企业内部信息来源
    • 减值测试：估计资产的可回收金额
      • 遵循重要性原则
      • 特殊（每年都需进行减值测试）
        • 企业合并形成的商誉
        • 使用寿命不确定的无形资产
        • 尚未达到可使用状态的无形资产
• 资产可回收金额的计量
  • 熟低
    • 账面价值
    • 可回收金额（熟高）
      • 资产公允价值减去处置费用后的净额
        • 估计顺序：协议价格-市场价格-自愿交易价格-现值
      • 资产预计未来现金流的现值
        • 资产未来现金流的预计
          • 预计基础
            • 在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计
            • 将资产未来现金流的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上
          • 预计未来现金流包括的内容
            • 现金流出
            • 现金流入
            • 处置时净现金流
          • 考虑的因素
            • 以资产的当前状况为基础
              • 其它
                • 重组事项
                  • 尚未承诺的重组事项：不应当包括
                  • 已经承诺的重组事项：应当包括
                • 后续支出
                  • 资产改良支出：不应当包括
                  • 资产维护支出：应当包括
            • 不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
            • 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致
            • 涉及内部转移价格应予以调整
          • 方法
            • 传统法：资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测
            • 期望值现金流量法：各种情况下的现金流量与其发生概率加权计算
        • 折现率的预计
          • 反映当前市场货币价值和资产特定风险的税前利率
        • 外币未来现金流量及其现值的预计
      • 特殊
        • 可回收金额>账面价值，不减值
        • 一般情况下：可回收金额=~净值；若现值<净额，则可回收金额=现值
• 资产减值损失的确认与计量
  • 一般原则
    • 1.资产的可回收金额<账面价值Þ账面价格减至可回收金额
    • 2.减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整
    • 3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；以前计提的资产减值准备需要等到资产处置时才可以转出
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失
    • 贷
      • 固定资产减值准备
      • 在建工程减值准备
      • 无形资产减值准备
      • 投资性房地产减值准备
      • 商誉减值准备
      • 长期股权投资减值准备
• 资产组
  • 认定
    • 原因：单项资产的可回收金额难以计量
    • 定义：资产组是企业可以认定的最小资产组合
    • 考虑的因素
      • 资产组是否能独立产生现金流
      • 企业管理层
        • 对生产经营活动的管理或监控方式
        • 对资产的持续使用或处置的决策方式
    • 资产组认定后不得随意更改
      • 不等于更改，即企业重组、变更等原因可变更，但需合理
  • 减值测试
    • 账面价值与可回收金额的确定基础
      • 注：资产组账面价值的确定应当与可回收金额的确定方式相一致
      • 可回收金额
      • 账面价值
        • 包括可直接归属于资产组的各单项资产的账面价值
        • 包括可以合理和一致分摊至资产组的账面价值
          • 例：总部资产、商誉
        • 通常不应当包括已确认负债的账面价值
          • 例：预计负债
    • 会计处理
      • 减值损失分摊顺序
        • 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
        • 根据资产组中除商誉之外的其它各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减
        • 注：资产账面价值的抵减应当作为各项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益
      • 注
        • 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者
          • 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）
          • 该资产预计未来现金流量的现值
          • 零
        • 因此导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊
  • 总部资产
    • 减值测试：需要结合其他相关资产组或资产组组合进行
      • 原因：难以脱离其它资产或资产组产生独立的现金流入
    • 步骤
      • 1.先认定所有与该资产组相关的总部资产
      • 2.根据相关总部资产能否最按照合理和一致的基础分摊至该资产组
        • 能够合理和一致的基础分摊至资产组
          • 1.先将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组
          • 2.再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额
          • 3.按照前述有关资产组减值测试的顺序与方法处理
        • 难以按照合理和一致的基础分摊至资产组
          • 1.首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可回收金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序与方法处理
          • 2.其次认定由若干各资产组组成的最小的资产组组合
            • 该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分
          • 3.最后，比较认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序与方法处理
• 商誉
  • 理解：企业合并形成的商誉，指购买方支付的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额
  • 商誉减值测试
    • 基本要求
      • 每年年度终了进行减值测试：无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象
      • 企业合并形成的商誉账面价值®分摊®相关的资产组/资产组组合
        • 先按公允价值
        • 公允价值难以可靠计量的，按照在账面价值
      • 相关的资产组/资产组组合能从企业合并的协同效应中受益
    • 方法
      • 1.先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可回收金额，并与相关账面价值相比较，确认相应减值损失
      • 2再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
      • 非同一控制控股合并中存在少数股东权益情况下的商誉减值测试
        • 逻辑（从上至下）
          • 子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认
          • 但其可回收金额的预计包括归属于少数股东的商誉部分
          • 为使减值测试建立在一定的基础之上
          • 调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内

负债

• 流动负债
  • 短期借款
    • 含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款
    • 板书
      • 计提利息时
        • 借：财务费用/利息支出（金融企业）
        • 贷：应付利息/银行存款
      • 支付
        • 借
          • 应付利息（已预提部分）
          • 财务费用/利息支出等（未预提的部分·）
        • 贷：银行存款等
  • 应付债券
    • 设置“应付票据”进行核算（核算商业汇票）
    • 分类
      • 带息应付票据
        • 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用
          • 借：财务费用
          • 贷：应付利息
        • 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入的当期财务费用
          • 借
            • 财务费用（未计提）
            • 应付利息（已计提）
          • 贷：银行存款
      • 不带息
        • 不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额
        • 分类
          • 如期支付
            • 借：应付票据
            • 贷：银行存款
          • 不能如期支付
            • 商业承兑汇票：将应付票据转化为应付账款
              • 借：应付票据
              • 贷：应付账款
            • 银行承兑汇票：将应付票据转化为短期借款
              • 借：应付票据
              • 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 不考虑现值：按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账
    • 若有现金折扣
      • 购入资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣
      • 获得的现金折扣冲减财务费用
        • 借：xx资产类
        • 借
          • 应付账款
          • 财务费用
  • 预收账款
    • 预收租金
      • 借：银行存款
      • 贷：预收账款
    • 销售商品形成的预收账款计入：合同负债
      • 1
        • 借：银行存款
        • 贷：合同负债
      • 2
        • 借：合同负债
        • 贷：主营业务收入
  • 应付股利
    • 计提
      • 借：利润分配
      • 贷:应付股利
    • 发放
      • 借：应付股利
      • 贷：银行存款
  • 其它应付款
  • 应交税费
    • 增值税
      • 购销业务
        • 一般纳税人：一般计税方法
          • 有进项税额，可以抵扣
          • 应交税费-应交增值税（进项税额/销项税额）
        • 小规模纳税人：简易计税方法
          • 无进项、销项税额，不能抵扣
          • 应交税费-应交增值税
      • 视同销售
        • 确认收入：需结转成本
          • 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
          • 板书
            • 确认收入
              • 借
                • 长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外）
                • 应付职工薪酬等（用于职工福利）
                • 应付股利（用于分红）
              • 贷
                • 主营业务收入
                • 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • 结转成本
              • 借：主营业务成本
              • 贷：库存商品
        • 不确认收入
          • 借
            • 营业外支出（对外捐赠）
            • 销售费用（市场推广、样品）
            • 管理费用等（交际应酬）
          • 贷
            • 库存商品（成本价）
            • 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 进项税额不予抵扣及抵扣情况发生变化
        • 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等：其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费-应交增值税（进项税额计算）”
        • 因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出
          • 借：待处理财产损溢/应付职工薪酬等
          • 贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，应用途改变允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在改变用途的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销
          • 借：应交税费-应交增值税（进项税额）
          • 贷：固定资产/无形资产等
      • 差额征税
        • 一般纳税企业提供应税服务，按照烟营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人的价款
        • 两类
          • 总额法
          • 净额法
      • 转出多交增值税与未交增值税
        • 会计科目
          • 应交税费-未交增值税
          • 应交税费-应交增值税（转出未交增值税/转出多交增值税）
        • 月份终了，企业应计算出当月应交未交的增值税
          • 1
            • 借：应交税费-应交增值税（转出应交未交增值税）
            • 贷：应交税费-未交增值税
          • 下期交纳时
            • 借：应交税费-未交增值税
            • 贷：银行存款
        • 月份终了，企业计算出当月多交的增值税
          • 借：应交税费-未交增值税
          • 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
      • 交纳增值税
        • 当月交纳当月的增值税
          • 一般纳税人
            • 借：应交税费-应交增值税（已交税金）
            • 贷：银行存款
          • 小规模纳税人
            • 借：应交税费-应交增值税
            • 贷：银行存款
        • 企业预缴增值税
          • 1
            • 借：应交税费-预交增值税
            • 贷：银行存款
          • 月末（预交增值税用于抵扣未交增值税）
            • 借：应交税费-未交增值税
            • 贷：应交税费-预交增值税
        • 当月交纳以前各期未交增值税
          • 借：应交税费-未交增值税
          • 贷：银行存款
      • 两个未讲
        • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用递减增值税额
          • 购入增值税系统专用设备
            • 1
              • 借：固定资产
              • 贷：银行存款
            • 2
              • 借
                • 应交税费-应交增值税 小规模纳税人
                • 应交税费-应交增值税（减免税款）一般纳税人
              • 贷：管理费用
          • 发生技术维修费
            • 1
              • 借：管理费用
              • 贷：银行存款
            • 2
              • 借
                • 应交税费-应交增值税
                • 应交税费-应交增值税（减免税款）
              • 贷：管理费用
    • 消费税
      • 产品销售
        • 生产的产品直接对外销售：按规定计算应交的消费税
          • 借：税金及附加
          • 贷：应交税费-应交消费税
        • 将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面：按规定应交纳的消费税计入有关的成本
          • 借：在建工程
          • 贷：应交税费-应交消费税
      • 委托加工应税消费品
        • 委托加工的定义/规定
        • 需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴；受托方按应扣税款金额
          • 借
            • 应收账款
            • 银行存款等
          • 贷：应交税费-应交增值税
        • 委托加工商品收回后
          • 直接用于销售的
            • 委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
              • 借：委托加工物资/生产成本等
              • 贷：应付账款/银行存款
            • 待委托加工的应税消费品销售时，不需要再交纳消费税
          • 收回后用于连续生产应税消费品
            • 代收代缴消费税可以抵扣
              • 借：应交税费-应交消费税
              • 贷：应付账款/银行存款等
            • 待委托加工消费品生产出应纳消费品销售时，再交纳消费税
      • 进出口产品
        • 进口：需要交纳消费税的进口商品-消费税直接计入成本
          • 借：固定资产/材料采购等
          • 贷：银行存款等
        • 出口：免征消费税的出口应税消费品
    • 其它应交税费
      • 土地增值税
      • 房产税、土地使用税、车船税、城市维护建设税、资源税
        • 1
          • 借：税金及附加
          • 贷：应交税费-应交xx税
        • 交纳时
          • 借：应交税费-应交xx税
          • 贷：银行存款
      • 印花税
        • 购买印花时
          • 借：税金及附加
          • 贷：银行存款
      • 所得税：第十九章
      • 耕地占用税
        • 不需要通过“应交税费”核算
        • 板书
          • 借：在建工程
          • 贷：银行存款
• 非流动负债
  • 长期借款
  • 公司债券
  • 长期应付款
    • 板书
      • 借
        • 固定资产/在建工程等（按照现值计算）
        • 未确认融资费用（两者差额）
      • 贷：长期应付款

职工薪酬

• 概述
  • 职工
    • 与企业订立劳动合同的所有员工，含全职、兼职和临时职工
    • 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员、劳务用工人员等）
  • 职工薪酬
    • 概念：企业为获得职工提供的服务或终止劳务合同关系而给予的各种形式的报酬
    • 注：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
    • 分类
      • 短期薪酬
      • 离职后福利
      • 辞退福利
      • 其他长期职工福利
  • 总体原则
    • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外
    • 注：区分收益对象
      • 计入损益
      • 计入资产成本
    • 板书
      • 借：生产成本/制造费用/管理费用
      • 贷：应付职工薪酬
• 短期职工薪酬
  • 货币性短期薪酬
    • 类型
      • 工资
      • 福利费
      • 三险一金
        • 医疗保险
        • 工伤保险
        • 生育保险
        • 住房公积金
        • 注：不包括养老保险和失业保险（属于离职后福利）
      • 二项经费
        • 工会经费
        • 职工教育经费
    • 板书
      • 借
        • 生产成本（生产工人）
        • 制造费用（车间管理人员）
        • 管理费用（行政管理人员）
        • 销售费用（销售人员）
        • 在建工程（基建人员）
        • 研发支出-资本化支出/费用化支出（研发人员）
      • 贷
        • 应付职工薪酬--工资/职工福利费/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费等
  • 带薪缺勤
    • 累积带薪缺勤
      • 概念：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤可以在未来期间使用
      • 确认原则
        • 今年确认明年的：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
        • 注
          • 有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付；职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未行使权利的金额
          • 企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计
    • 非累积带薪缺勤
  • 短期利润分享计划
    • 利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本
      • 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务
      • 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计
    • 义务金额可以可靠估计的三种情况
      • 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额
      • 该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式
      • 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据
    • 注
      • 企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理
      • 企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性（考虑职工离职情况）
  • 非货币性福利
    • 总：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量；公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量
    • 分类
      • 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
        • 自产产品
          • 视同销售：确认收入
          • 按照该产品的公允价值与相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
          • 相关收入的确认、销售成本的结转、相关税费的处理：与正常商品销售相同
          • 板书
            • 收入的确认
              • 借：应付职工薪酬-非货币性福利
              • 贷
                • 主营业务收入
                • 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • 成本的结转
              • 借：主营业务成本
              • 贷：库存商品
        • 外购商品
          • 不确认收入：直接结转成本
          • 按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用
          • 板书
            • 外购商品时
              • 借
                • 库存商品
                • 应交税费-应交增值税（进项税额）
              • 贷：银行存款
            • 发放时
              • 借：应付职工薪酬-非货币性福利
              • 贷
                • 库存商品
                • 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
      • 将拥有的房屋或租赁住房等资产无偿提供给职工使用
        • 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
          • 根据收益对象，将住房每期应计提的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬
          • 公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量
          • 代价是折旧
          • 板书
            • 确认薪酬
              • 借：管理费用
              • 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
            • 计提折旧
              • 借：应付职工薪酬-非货币性福利
              • 贷：累计折旧
        • 将租赁住房等资产供职工无偿使用
          • 根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认职工薪酬
          • 代价是租金
          • 板书
            • 确认薪酬
              • 借：管理费用等
              • 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
            • 租金
              • 借：应付职工薪酬-非货币性福利
              • 贷：其他应付款
      • 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
        • 企业有时以低于企业取得的资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务
          • 如以低于成本的价格向职工出售住房
          • 以低于企业支付的价格向职工提供医疗保险服务等
        • 以提供包含补贴的住房为例：企业出售住房资产时，应将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分情况处理
          • 如果出售住房的合同或协议规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为“长期待摊费用”处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益
            • 出售住房时
              • 借
                • 银行存款（向职工收取的款项）
                • 长期待摊费用（企业补贴的金额）
              • 贷：固定资产（购置价款，即公允价值）
            • 出售住房后，每年摊销
              • 1
                • 借：管理费用等
                • 贷：应付职工薪酬
              • 2
                • 借：应付职工薪酬
                • 贷：长期待摊费用
          • 如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益
            • 借
              • 银行存款（向职工收取的款项）
              • 管理费用/生产成本等（企业补贴的金额）
            • 贷：固定资产（购置价款，即公允价值）
• 离职后福利
  • 概念：企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利（短期薪酬与辞退福利除外）
  • 分类
    • 设定提存计划
      • 含义：企业向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划
      • 如：养老保险、失业保险等
      • 确认原则
        • 企业在每一期的义务取决于该期间将要提存的金额，因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失
        • 企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并进一步作为一项费用计入当期损益或相关资产成本
      • 板书
        • 1
          • 借：管理费用等
          • 贷：应付职工薪酬
        • 2
          • 借：应付职工薪酬
          • 贷：银行存款
    • 设定收益计划
      • 含义：除设定提存计划以外的离职后福利计划
      • 区分
        • 设定提存计划
          • 企业义务：以企业同意向基金的缴存额为限，不负进一步支付义务
          • 风险承担主体：精算风险和投资风险实质上要由职工来承担，企业不承担与基金资产有关的风险
        • 设定收益计划
          • 企业义务：企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务
          • 风险承担主体：与基金资产有关的风险由企业承担
      • 当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定收益计划
        • 计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金
        • 通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保
• 辞退福利（需掌握的三个方面）
  • 概念
    • 指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
    • 导致义务发生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务
  • 确认时点
    • 在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时，两者的熟早日，确定辞退福利产生的职工薪酬负债
  • 计量方式
    • 按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并具体考虑下列情况
      • 对于职工没有选择权的辞退计划，根据计划条款确认职工薪酬负债
      • 对于自愿接受裁减建议的辞退计划，根据或有事项相关关规定确定职工薪酬负债
      • 对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，应当适用短期薪酬的相关规定
      • 对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月不能完全支付的辞退福利，企业应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额
• 其他长期职工福利
  • 含义：除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的其他所有职工福利
  • 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分
    • 1.服务成本
    • 2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
    • 3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产产生的变动
    • 对比：设定收益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益

股份支付

• 有关概念
  • 股份支付特征
  • 股份支付四个环节
    • 授予
    • 可行权
    • 行权
    • 出售
  • 股份支付工具的类型
    • 权益结算的股份支付
      • 限制性股票
      • 股票期权
    • 现金结算的股份支付
      • 模拟股票
      • 现金股票增值权
  • 股份支付条件
    • 非可行权
    • 可行权条件
      • 服务期限条件
      • 业绩条件
        • 市场条件
        • 非市场条件
  • 权益工具价值的确定
    • 股份：公允价值-市场价格
    • 股票期权：期权定价模型
• 会计处理
  • 一次授予、一次行权（权益结算、现金结算）
    • 授予日
    • 等待期内的每个资产负债表日
    • 可行权日之后(对现金结算有影响)
    • 可行权日
  • 一次授予、分期行权：可分为多个一次授予、一次行权
  • 限制性股票的股权激励计划
    • 先发股票同时确定回购义务
    • 后进行判断
    • 现金股利部分不懂
  • 条款与条件的修改
    • 有利修改：未来适用法
    • 不利修改
      • 减少授予日公允价值：不予考虑
      • 延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件）：不予考虑
      • 减少授予的权益工具的数量：视作取消进行处理
    • 取消/结算：两步走
    • 为满足可行权条件
      • 未满足服务期限或非市场的业绩条件：前期确认的费用应冲回
      • 未满足市场条件或非可行权条件

股份支付

• 有关概念
  • 股份支付：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
  • 股份支付特征
    • 股份支付是企业与职工或其他方发生的交易
    • 股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
    • 股份支付交易的对价或其定价与企业自身利益工具未来的价值密切相关
  • 股份支付四个环节
    • 授予
      • 授予日：股份支付协议获得股东大会的批准
    • 可行权
      • 可行权日：指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金股利的日期
      • 等待期
        • 从授予日至可行权日的时段
        • 是可行权条件得到满足的期间
    • 行权
    • 出售
  • 股份支付工具的类型
    • 权益结算的股份支付：为获服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
      • 限制性股票
      • 股票期权
    • 现金结算的股份支付：为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易
      • 模拟股票
      • 现金股票增值权
  • 股份支付条件
    • 非可行权条件
    • 可行权条件
      • 服务期限条件
      • 业绩条件
        • 市场条件
          • 含义：行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件
          • 对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
        • 非市场条件
      • 影响：影响等待期的确定
  • 权益工具公允价值的确定
    • 股份/限制性股票：按照企业股份的市场价格计量
    • 股票期权：如果不存在条款和条件相似的交易期权，通过期权定价模型来估计期权的公允价值
• 会计处理
  • 一次授予、一次行权（权益结算、现金结算）
    • 步骤
      • 授予日
        • 权益结算的股份支付：按授予日的公允价值为计量基础
          • 立即可行权
            • 借：管理费用
            • 贷：资本公积-股本溢价
          • 非立即可行权：不进行会计处理
        • 现金结算的股份支付：按每个资产负债表日的公允价值为计量基础
          • 立即可行权
            • 借：管理费用
            • 贷：应付职工薪酬
          • 非立即可行权：不进行会计处理
      • 等待期内的每个资产负债表日
        • 权益结算的股份支付
          • 借：管理费用
          • 贷：资本公积-其他资本公积
        • 现金结算的股份支付
          • 借：管理费用
          • 贷：应付职工薪酬
      • 可行权日之后(对现金结算有影响)
        • 权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
        • 现金结算的股份支付
          • 不再确认成本费用
          • 公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）
            • 借：公允价值变动损益
            • 贷：应付职工薪酬
      • 行权日
        • 权益结算的股份支付
          • 借
            • 银行存款
            • 资本公积-其他资本公积
          • 贷
            • 股本
            • 资本公积-股本溢价
        • 现金结算的股份支付
          • 借：应付职工薪酬
          • 贷：银行存款
          • 注
            • 先计算应付职工薪酬余额
            • 再计算应付职工薪酬的发生额
      • 回购股份进行职工期权激励（权益结算的股份支付）
    • 注
      • 股份支付费用在等待期内分摊
      • 要求职工行权时在职，隐含服务条款
  • 一次授予、分期行权：可分为多个一次授予、一次行权
  • 限制性股票的股权激励计划
    • 会计处理
      • 1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的
        • 收到职工缴纳的认股款时
          • 借：银行存款
          • 贷
            • 股本
            • 资本公积-股本溢价
        • 同时，就回购义务确认负债（作为收回库存股处理）
          • 借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）
          • 贷：其他应付款-限制性股票回购义务
      • 2.等待期内股份支付相关的会计处理
      • 3.分类
        • 未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
          • 支付金额还负债
            • 借：其他应付款-限制性股票回购义务
            • 贷：银行存款
          • 注销限制性股票
            • 借
              • 股本
              • 资本公积-股本溢价
            • 贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
        • 达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
          • 借：其他应付款-限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）
          • 贷
            • 库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）
            • 资本公积-股本溢价（如有差额）
    • 先发股票同时确定回购义务
    • 现金股利部分：是否可撤销？
  • 条款与条件的修改
    • 有利修改：未来适用法
    • 不利修改
      • 减少授予日公允价值：不予考虑
      • 延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件）：不予考虑
      • 减少授予的权益工具的数量：减少部分视作取消进行
    • 取消/结算：两步走
      • 1.作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
      • 2.取消或结算时，支付给至职工的所有款项作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益
        • 借
          • 资本公积-其他资本公积
          • 管理费用等
        • 贷：银行存款
    • 未满足可行权条件
      • 未满足服务期限或非市场的业绩条件：作废处理，前期确认的费用应冲回
      • 未满足市场条件或非可行权条件，但满足服务期限条件和非市场条件：确认成本和费用

借款费用

• 概述
  • 借款费用的范围
    • 借款利息等费用
      • 因借款而发生的利息
        • 企业向银行或其他金融机构借入资金发生的利息
        • 发行公司债券发生的利息
        • 为构建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息负债所承担的利息等
      • 因借款而发生的折价或溢价的摊销
        • 主要是发行债券所发生的折价或溢价
        • 折价或溢价实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率）
        • 板书
          • 借：财务费用（按实际利率计算）
          • 贷
            • 应付利息（按票面利率计算）
            • 应付债券--利息调整
      • 因借款而发生的辅助摊销费用
        • 指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用
      • 注：除以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易费用应计入金融负债的初始确认金额
    • 因外币借款而发生的汇兑差额
      • 指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额
    • 注
      • 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中
      • 承租人根据租赁准则所确认的租赁发生的融资费用属于借款费用
  • 借款的范围
    • 专门借款：为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
    • 一般借款
      • 除专门借款之外的借款
      • 一般借款在借入时，其用途通常没有特质必须用于符合资本化条件的资产的构建或生产
  • 符合资本化条件的资产
    • 含义：需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
    • 建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产
    • 在开发建造房屋建筑物过程中，企业取得的土地使用权应当区别下列情况处理
      • 自行开发建造厂房等建筑物
        • 土地使用权与建筑物应分别进行会计处理
        • 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行会计处理
        • 该种情况下，土地使用权通常已达到预定使用状态，土地使用权不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义
        • 企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权为基础，确定应予以资本化的借款费用金额
      • 房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑
        • 相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本
        • 该种情况下，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定予以资本化的借款费用金额
• 借款费用的确认
  • 借款费用开始资本化的时点
    • 借款费用允许资本化需要同时满足的三个条件
      • 资产支出已经发生
      • 借款费用已经发生
      • 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始：符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始
  • 借款费用暂停资本化的时间
    • 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
    • 属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化
    • 板书：非正常中断+中断时间连续超过3个月=暂停资本化
      • 非正常中断：由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断
      • 正常中断：通常仅限于因构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
  • 借款费用停止资本化的时点
    • 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化
    • 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
• 借款费用的计量
  • 借款利息资本化金额的确定
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

或有事项

• 概述
  • 或有事项：指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
  • 或有事项的特征
    • 由过去的交易或事项形成的
    • 或有事项的结果具有不确定性
      • 是否发生具有不确定性
      • 或有事项的结果预计发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性
    • 或有事项的结果由未来事项决定
  • 或有资产与或有负债
    • 或有负债
      • 不是负债，预计负债是负债
      • 过去交易或事项
        • 潜在义务
        • 现实义务
      • 不能确认，只能在附注中披露
    • 或有资产
      • 属于潜在资产，但不是资产
      • 只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露：稳健性原则
    • 转化
      • 或有负债®预计负债
        • 或有负债对应的潜在义务转化为现时义务
        • 原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务被证实将很可能导致企业经济利益流出
        • 现时义务的金额可以可靠计量
      • 或有资产®资产：某一时点，企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量
• 预计负债确认与计量
  • 确认：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债
    • 该义务是企业承担的现时义务
    • 履行该义务很可能导致经济利益流出企业（50%，95%]
    • 该义务的金额能可靠计量
  • 计量
    • 最佳估计数的确定
      • 支出为连续范围+等可能=中间值/平均值
      • 支出非连续范围或连续+不等可能
        • 单个项目：最可能发生金额
        • 多个项目：各种可能结果及相关概率
    • 预期可获得的补偿：补偿的确认（两个条件）
      • 补偿金额只有在基本确定（95%，100%）能够收到时才能作为资产单独确认
      • 补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
      • 注
        • 其它应收款，不能冲减预计负债账面价值
        • 预计负债的确认与是否从第三方得到补偿没有关系
    • 需考虑的其它因素
      • 风险和不确定性
      • 货币时间价值
        • 一般不折现
        • 折现：时间跨度大——货币时间价值的影响重大
      • 未来事项
  • 对预计负债账面价值的复核：属于会计估计变更-未来适用法
• 具体运用
  • 未决诉讼或未决仲裁：预计诉讼损失与当期实际诉讼损失之间差额处理
    • 非资产负债表日后事项
      • 前期已合理计提：直接计入或冲减当期营业外支出
      • 前期未合理计提（差错更正：追溯调整）
        • 计少：补计
        • 计多：调整以前年度
      • 前期无法合理预计，未计提：损失发生当期，直接计入营业外支出
    • 资产负债表日后事项
  • 债务担保
    • 关于控股股东与子公司的交易
      • 权益嘞交易：不公允，子公司单方面受益
      • 损益类：公允，正常商业交易
  • 产品质量保证
    • 涉及所得税
  • 待执行合同变为亏损合同
    • 金额的确定：退出合同的最低净成本
      • 比较
        • 履行合同的成本
        • 未履行合同发生的补偿或处罚
      • 体现的思想：理性经济人决策
    • 科目的确定
      • 存在标的资产：减值测试--减值损失--预计损失超过减值损失部分为预计负债
      • 不存在标的资产
      • 亏谁：先计提标的资产减值损失，后确认预计负债
    • 损失
      • 履行合同的损失
      • 不履行合同的损失
  • 重组义务
    • 重组义务的确认
      • 详细、正式重组计划
      • 对外公告
    • 重组义务
      • 预计负债：满足预计负债的三个条件
    • 使用的会计科目
      • 预计负债
      • 应付职工薪酬
• 或有事项的列报
  • 预计负债的列报
    • 同时也需在报表附注中披露
  • 或有负债的披露
  • 或有资产的披露

金融工具

• 概述
  • 金融工具
    • 定义
    • 类别Þ合同
      • 合同权利：金融资产
      • 合同义务
        • 金融负债
        • 权益工具（所有者只获取剩余所有权）
  • 具体
    • 金融资产：四种情况
      • 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
      • 潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
      • 将来须用或可用自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具
        • 排除固定换固定
        • 可理解为排除发行自身权益工具
          • 发行自身权益工具需承担剩余风险
      • 将来须用或可用自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其它金融资产的衍生工具合同除外
        • 排除固定数量换固定金额
    • 一类特殊的权益工具：符合金融负债定义但是发行人可以将其分类为权益工具
      • 工具本身不符合权益工具定义
      • 购买者不可将其指定为其它权益工具投资
    • 衍生工具
      • 含义：属于金融工具的基础上还具备其它特征
      • 特征：3个
      • 常见：远期合同、期货合同、互换合同、期权合同...
• 金融工具的分类与重分类
  • 分类
    • 金融资产
      • 分类标准
        • 管理金融工具的业务模式
          • 含义：企业如何管理其金融资产以产生现金流量
          • 三种
            • 收取合同现金流
            • 收取合同现金流+出售金融资产
            • 以上均不是
              • 分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，会计科目为交易性金融资产
        • 金融工具的合同现金流量特征：是否与基本借贷安排一致
      • 分类
        • 以摊余成本计量
          • 条件
            • 收取合同现金流
            • 符合基本借贷安排
          • 会计科目：贷款、债权投资
        • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益
          • 条件
            • 收取合同现金流量+出售
            • 符合基本借贷安排
          • 会计科目：其他债权投资
          • 特殊
            • 企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
            • 会计科目：其他权益工具投资
        • 以公允价值计量且变动计入当期损益
          • 条件：分类为上述两类条件之外的金融资产
          • 会计科目：交易性金融资产（可以是债券也可以是股票）
          • 特殊：可以直接指定
    • 金融负债
      • 除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债
  • 重分类
    • 金融资产
      • 原则
        • 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应按规定对所有收影响的相关金融资产进行重分类
        • 重分类日起：采用未来适用法，只调将来不调过去
        • 重分类日：导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
      • 金融资产重分类的计量
        • 以摊余成本计量Þ
          • 以公允价值计量且变动计入当期损益
            • 以重分类日公允价值计量
            • 原账面价值与公允价值差额®计入当期损益
          • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益
            • 以重分类日公允价值计量
            • 原账面价值与公允价值差额®计入其他综合收益
        • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益
          • Þ
            • 以摊余成本计量
              • 类似于与之前相反分录
                • 其他综合收益转出
                • 调整在重分类日的公允价值
              • 目的：将其他债权投资调整回原账面价值并作为债权投资账面价值
              • 视作：从一开始就是以摊余成本计量
            • 以公允价值计量且变动计入当期损益
              • 继续以公允价值计量
              • 将之前计入其他综合收益的累计利得或损失®计入当期损益
          • 会计科目
            • 其他综合收益-公允价值变动
            • 其他综合收益-其他债权投资减值准备
        • 以公允价值计量且变动计入当期损益Þ
          • 以摊余成本计量
            • 在重分类日的公允价值作为新的账面价值
            • 若需要确认12个月预期信用损失的则确认
          • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益
            • 继续以公允价值计量该金融资产
    • 金融负债：不得重分类
• 金融工具的计量
  • 初始计量
    • 企业初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量
    • 交易费用
      • 相关交易费用的处理
        • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益
        • 对于其它类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额
      • 解释
        • 交易费用含义：指可直接归属于购买、发行或处置金融资产的增量费用
        • 增量费用
          • 含义：指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用
          • 包括：支付给代理机构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出
          • 不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用
  • 后续计量
    • 金融资产的后续计量
      • 注：若一项金融工具在以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债
      • 分类
        • 以摊余成本计量的金融资产的会计处理
          • 实际利率
            • 一般情况下：实际利率
              • 含义：指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率
              • 确定实际利率时
                • 应考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上估计预期现金流量
                • 不应该考虑预期信用损失
            • 特殊（购买或源生的已发生信用减值的）金融资产：经信用调整的实际利率
              • 含义：将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率
              • 确定经信用调整的实际利率时：应当在考虑金融资产的所有合同条款以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量
          • 摊余成本：以金融资产或金融负债的初始确认经下列调整后的结果确定
            • 扣除已偿还的本金
            • 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
            • 扣除累计计提的损失准备（仅适用金融资产）
        • 以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
          • 由公允价值形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理
            • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
              • 产生的所有利得或损失（除减值损失或利得和汇兑损益之外）均计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类
              • 采用实际利率法计算的该金融资产的利息计入当期损益
                • 该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等
              • 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益
                • 注：指定的不可转出
            • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：产生的利得或损失计入当期损益
          • 企业只有在同时符合下列条件时，才能确定股利收入并计入当期损益
            • 企业收取股利的权利已经确立
            • 与股利相关的经济利益很可能流入企业
            • 股利的金额能够可靠计量
    • 金融负债的后续计量
      • 原则
        • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债：应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失计入当期损益
        • 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成金融负债：按照金融资产转移相关规定计量
        • 上述金融负债以外的金融负债，按照摊余成本后续计量
      • 会计处理
        • 按照公允价值进行后续计量的金融负债：公允价值变动形成的利得或损失，除于套期会计有关外，计入当期损益
        • 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分金融负债所产生的的利得或损失：在终止确认时计入当期损益或按照实际利率法摊销时计入相关期间损益
  • 补：资产应当采用的后续计量属性
    • 按照公允价值后续计量
      • 衍生工具（借方余额）
      • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
      • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益
      • 投资性房地产（公允价值模式）
    • 按照摊余成本后续计量：以摊余成本计量的金融资产
    • 按照成本与可变现净值熟低后续计量：存货
    • 按照账面价值与可赎回金额熟低后续计量
      • 固定资产（在建工程）
      • 无形资产（研发支出）
      • 投资性房地产（成本模式）
      • 长期股权投资
      • 商誉
    • 按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额熟低后续计量：持有待售的非流动资产
• 金融工具的减值
  • 减值概述：企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备
    • 1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（指定的没有减值）
    • 2.租赁应收款
    • 3.合同资产
    • 4.部分贷款承诺和财务担保合同
    • 注：234不需要掌握
  • 模型：一般减值模型
    • 总：在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否显著增加，并依据不同情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动
    • 三个阶段
      • 第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加
        • 未来12个月内预期信用损失的金额，计量其损失准备
        • 利息收入：不扣除预期信用损失
        • 账务处理
          • 借：信用减值损失
          • 贷：贷款减值准备/其他综合收益-信用减值损失
      • 第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加
        • 在整个存续期内预期信用损失的金额，计量其损失准备
        • 利息收入：不扣除预期信用损失
        • 账务处理
          • 借：信用减值损失
          • 贷：贷款减值准备/其他综合收益-信用减值损失
      • 第三阶段：初始确认后发生信用减值
        • 在整个存续期内预期信用损失的金额，计量其损失准备
        • 利息收入：扣除信用减值损失
        • 账务处理
          • 借：信用减值损失
          • 贷：贷款减值准备/其他综合收益-信用减值损失
      • 注
        • （无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合）由此形成的损失准备的增加或转回金额，应作为减值损失或利得计入当期损益
        • 解释：未来12个月内预期信用损失
          • 指因资产负债表日后12个月内可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失
          • 若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期
          • 是整个存续期预期信用损失的一部分
    • 相关判断
      • 什么情况下确认12个月预期信用损失
        • 信用风险自初始确认后并未显著增加
        • 具有较低的信用风险
      • 什么情况下确认整个存续期预期信用损失
        • 信用质量下降的资产，即信用风险自初始确认后显著增加
        • 不良资产，即资产预计发生信用减值
      • 对风险显著增加的判断
        • 考虑金融工具预计存续期内发生违约风险的变化，而非预期信用损失金额的变化
        • 通过比较金融工具在资产负债表日发生违约的风险与在初始确认日发生违约的风险，以确定金融工具预计存续期内发生违约风险的变化情况
  • 预期信用损失得计量
    • 企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素
      • 通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额
      • 货币时间价值
      • 在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息
    • 企业应当按照下列方法确定有关金融工具的信用损失
      • 1.对金融资产：信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
      • 2.对租赁应收款项
      • 3.对未提用的贷款承诺
      • 4.对财务担保合同
      • 5.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产：信用损失为该金融资产的账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之差
  • 账务处理
  • 具体会计处理
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 确认减值损失
        • 借：信用减值损失
        • 贷：债权投资减值准备
      • 确认减值利得
        • 借：债权投资减值准备
        • 贷：信用减值损失
    • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
      • 确认减值损失
        • 借:信用减值损失
        • 贷：其他综合收益-其他债权投资减值准备
      • 确认减值利得
        • 借：其他综合收益-其他债权投资减值准备
        • 贷：信用减值损失
• 金融资产的转移
  • 金融资产转移概述
    • 含义：指企业/转出方将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）
    • 两种情形
      • 将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方
        • 例：将未到期票据向银行贴现
      • 将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应该满足一定条件
  • 转移的确认与计量
    • 一般原则/核心：金融资产的转移是否符合终止确认的条件
      • 金融资产终止确认：指企业将之前的金融资产从其资产负债表中予以转出
    • 符合终止确认条件
      • 符合的判断：关注两个方面
        • 金融资产转移的转出方能否对转入方实施控制
          • 即判断转入方是否是转出方的子公司
          • 如果可以实施可控制，则表明转入方是转出方的子公司，从而应纳入转出方的合并财务报表，该种情况下的金融资产的转移属于内部交易，不存在终止确认问题
        • 终止确认适用于金融资产一部分还是金融资产整体
          • 满足所列条件之一的，将终止确认的规定适用于该金融资产的部分
            • 该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
            • 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
            • 该金融资产部分仅包括与改该金融资产所产的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
          • 除上述三条之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体
      • 符合终止确认条件的情形
        • 企业收取金融资现金流量的合同权利终止的，应当终止确认金融资产
        • 企业将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认金融资产
          • 企业无条件出售金融资产,即不附任何追索权出售金融资产
          • 企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购
          • 企业出售金融资产，同时与对方签订看跌期权合同（及转入方有权将该金融资产反售给企业）或看涨合同（即转出方有权回购该金融资产），且根据合同条款判断，该看跌期权期权或看涨期权为一项重大价外期权（及期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能行权）
      • 符合终止确认条件时的计量
        • 金融资产整体转移满足终止条件时：金融资产整体转移损益=因移收到的对价-所转移金融资产的账面价值+原直接计入其他综合收益的公允价值累计利得（若为累计损失，应为减项）
        • 转移了金融资产的一部分，且该被转移部分整体满足终止确认条件时：按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益
          • 终止确认部分在终止确认日的账面价值
          • 终止确认部分收到的对价，与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和
            • 对价：包括获得的所有新资产减去承担的所有新负债后的金额
            • 原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额：应当按照金融资产终止确认部分和继续确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定
    • 不符合终止确认条件
      • 不符合终止确认条件的判断：金融资产转移后，企业/转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认该金融资产
      • 情形：下列情形就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应该终止确认相关金融资产
        • 企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回购原被转移金融资产或者将回购的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同，回购价格固定或者原售价加上回报
        • 企业融出证券或进行证券借出
        • 企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换
        • 企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能应被转移金融资产发生的信用损失
        • 企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌合同或看涨期权合同

所有者权益

• 实收资本/股本
  • 两类
    • 股份有限公司：股本
    • 非股份有限公司：实收资本
      • 例：股份有限公司溢价发行股票
        • 借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用）
        • 贷
          • 股本（股票面值）
          • 资本公积-股本溢价
  • 增加
    • 企业增加资本的一般途径
      • 资本公积转化为实收资本/股本
        • 借：资本公积-资本溢价/股本溢价
        • 贷：实收资本/股本
      • 盈余公积转化为实收资本
        • 借：盈余公积
        • 贷：实收资本/股本
      • 所有者投入（包括原投入者与新投资者）
        • 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等
        • 贷
          • 实收资本/股本
          • 资本公积-资本溢价/股本溢价
    • 股份有限公司发放股票股利
      • 借：利润分配-转作股本的股利
      • 贷：股本
    • 可转换公司债券持有人行使转换权利
      • 借
        • 应付债券-可转换公司债券（面值、应计利息）
        • 应付利息（对于分期付息债券转股时尚未支付的利息）
        • 其他权益工具
      • 贷
        • 股本
        • 资本公积-股本溢价
        • 应付债券-可转换公司债券（利息调整） 可借可贷
    • 企业将重组债务转为资本
      • 借：应付账款
      • 贷
        • 股本/实收资本
        • 资本公积-股本溢价/资本溢价
        • 投资收益
    • 以权益结算的股份支付的行权
      • 借
        • 银行存款
        • 资本公积-其他资本公积
      • 贷
        • 股本/实收资本
        • 资本公积-股本溢价/资本溢价
  • 减少
    • 一般企业减资
      • 借：实收资本
      • 贷：银行存款等
    • 股份有限公司回购股票
      • 股份有限公司为减少注册资本而回购本公司股份的
        • 借：库存股
        • 贷：银行存款（实际支付的金额）
      • 注销库存股
        • 回购价格超过股本及资本公积-股本溢价部分，应依次借记盈余公积、利润分配-未分配利润
          • 借
            • 股本（注销股票的面值总额）
            • 三个依次抵减
              • 资本公积-股本溢价
              • 盈余公积
              • 利润分配-未分配利润
          • 贷：库存股（注销库存股的账余额）
        • 回购价格低于回购股份所对应的股本
          • 借：股本（回购股份所对应的股本面值）
          • 贷
            • 库存股（注销库存股的账面余额）
            • 资本公积-股本溢价（倒挤）
• 资本公积
  • 含义：企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及除资本公积（资本溢价或股本溢价）项目以外形成的其他资本公积
  • 两类
    • 资本公积-资本溢价/股本溢价
      • 非股份有限公司：资本公积-资本溢价
        • 会计处理
          • 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等
          • 贷
            • 实收资本
            • 资本公积-资本溢价
      • 股份有限公司：资本公积-股本溢价
        • 溢价发行股票
          • 借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用）
          • 贷
            • 股本（股票面值）
            • 资本公积-股本溢价
    • 资本公积-其他资本公积
      • 含义：除资本溢价/股本溢价项目以外所形成的资本公积
      • 以权益结算的股份支付
      • 采用权益法核算的长期股权投资
      • 资本公积转增资本
• 其他权益工具
  • 初始计量
    • 原则：企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量
    • 会计处理
      • 借：银行存款
      • 贷
        • 其他权益工具-优先股、永续债等
        • or应付债券-优先股、永续债等
  • 后续计量
    • 对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”
      • 其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配
      • 其回购、注销等作为权益的变动处理
    • 对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”
      • 其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理
      • 其回购或赎回产生的利得或损失计入当期损益
  • 交易费用
    • 企业（发行方）发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用
    • 会计处理
      • 如分类为债务工具且以摊余成本计量的，计入所发行的初始计量金额
      • 如分类为权益工具的，应当从权益工具（其他权益工具）中扣除
  • 科目设置
    • 发行方对于归类为金融负债的金融工具
      • 应付债券
    • 对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的（看涨期权等）
      • 衍生工具
    • 对于发行的且嵌入了非常紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的
      • 交易性金融资产/负债
    • 企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融资产
      • 其他权益工具
  • 账务处理
• 其他综合收益
  • 含义：指企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失
  • 分类
    • 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益
      • 重新计量设定收益计划净负债或净资产导致的变动
        • 借：应付职工薪酬
        • 贷：其他综合收益
        • 或反向
      • 初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销
        • 借：其他权益工具投资
        • 贷：其他综合收益
        • 或反向
      • 按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
        • 借：长期股权投资-其他综合收益
        • 贷：其他综合收益
        • 或反向
    • 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的公允价值变动
        • 借：其他债权投资
        • 贷：其他综合收益
        • 或反向
      • 按照金融工具准则规定，将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分
      • 按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
      • 存货或自用房地产转换为投资性房地产
        • 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
          • 借：投资性房地产-成本（转换日的公允价值）
          • 贷
            • 开发产品
            • 其他综合收益（差额）
        • 企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于公允价值的
          • 借
            • 投资性房地产-成本（转换日公允价值）
            • 累计折旧
            • 固定资产减值准备
          • 贷
            • 固定资产
            • 其他综合收益（收益）
        • 处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期损益
          • 借：其他综合收益
          • 贷：其他业务成本
      • 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
      • 外币财务报表折损差额
• 留存收益
  • 盈余公积
    • 利润分配的顺序
      • 1.提取法定公积金
      • 2.提取任意公积金
      • 3.向投资者分配利润或股利
    • 企业提取盈余公积的用途
      • 弥补亏损
        • 补：弥补亏损的渠道主要有三条
          • 用以后年度税前利润弥补
            • 按照现行税法规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的区间为五年
          • 用以后年度税后利润弥补亏损
            • 企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税欧的利润弥补
          • 以盈余公积弥补亏损
            • 企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准
      • 转增资本
      • 扩大企业生产经营
    • 相关会计处理
      • 企业提取盈余公积
        • 借
          • 利润分配-提取法定盈余公积
          • 利润分配-提取任意盈余公积
        • 贷
          • 盈余公积-法定盈余公积
          • 盈余公积-任意盈余公积
      • 外商投资企业的相关账务处理
        • 外商投资企业按净利润的一定比例提取储备基金、企业发展基金
          • 借
            • 利润分配-提取储备基金
            • 利润分配-提取企业发展基金
          • 贷
            • 盈余公积-储备基金
            • 盈余公积-企业发展基金
        • 外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金
          • 借：利润分配-提取职工奖励及福利基金
          • 贷：应付职工薪酬
      • 企业用盈余公积
        • 弥补亏损
          • 借：盈余公积
          • 贷：利润分配-盈余公积补亏
        • 转增资本
          • 借：盈余公积
          • 贷：实收资本/股本
  • 未分配利润
    • 含义：企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分
    • 相关会计处理
      • 分配股利或利润
        • 经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润
          • 借：利润分配-应付现金股利或利润
          • 贷：应付股利
        • 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后
          • 借：利润分配-转作股本的股利
          • 贷：股本
      • 期末结转
        • 企业期末结转利润
          • 收入
            • 借：收入类科目
            • 贷：本年利润
          • 费用
            • 借：本年利润
            • 贷：费用类科目
          • 结转后，本年利润
            • 贷方余额为当期实现的净利润
            • 借方余额为当期发生的净亏损
        • 年度终了
          • 借：本年利润
          • 贷：利润分配-未分配利润
          • 或相反会计分录
        • 将“利润分配”所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目
          • 板书
            • 借：利润分配-未分配利润
            • 贷：利润分配-提取法定盈余公积/提取任意盈余公积/应付现金股利或利润/专作股本的权利
          • 结转后
            • “未分配利润”的贷方余额就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额
            • “利润分配”科目所属的除“未分配利润”以外的其他明细科目应余额
      • 弥补亏损
        • 以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理
          • 企业应将当年实现的利润自“本年利润”转入“利润分配-未分配利润”贷方
          • “利润分配-未分配利润”的贷方发生额与借方余额自然抵补
        • 以税前利润还是以税后利润弥补亏损
          • 会计处理方法相同
          • 在计算交纳所得税时的处理不同
            • 以税前利润弥补亏损：其弥补的数额可以递减当期的应纳所得税额
            • 以税后利润弥补亏损：其弥补的数额不能抵减当期应纳税所得额

收入、费用、利润

• 新收入准则核心改变
  • 1个核心：控制权转移
  • 2种方法
    • 按时间点确认？
    • 按时间段确认？
  • 5个步骤
• 收入
  • 概述
    • 概念：指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
    • 解读
      • 在日常经营活动中形成的：不是营业外收入、不是投资收益、不是公允价值变动损益、不是其他综合收益
      • 会导致所有者权益增加的：不是负债
      • 与所有者投入资本无关：不是实收资本(股本)、不是资本公积
    • 收入=主营业务收入+其他业务收入+其他收益
    • 注
      • 企业以存货换取顾客的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照收入进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照非货币性资产交换的规定进行会计处理
      • 收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：长期股权投资、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期会计、合并账务报表、合营安排、租赁、保险合同
  • 收入的确认与计量：五步法（重点）
    • 1.识别与客户订立的合同（与确认有关）
      • 合同
        • 含义：指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议，包括
          • 书面形式
          • 口头形式
          • 以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）
        • 识别合同：合同是否存在
          • 合同存在的条件
            • 合同各方批准该合同并承诺将履行各自义务
            • 合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务
              • 需判断是否具有法律约束力?
              • 如：有权单方面终止完全未执行的合同，且无需对合同其他方做出补偿的，企业应当视为该合同不存在
            • 合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款
            • 具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额
              • 例：两个房地产开发企业交换不同地点的商品房，不确认收入
            • 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
              • 仅应考虑考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）
              • 即对价的可回收性
          • 收入确认的原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入（5+1）
            • 取得相关商品控制权：指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益
            • 控制的三要素
              • 能力
              • 主导使用
              • 获得利益
            • 企业与客户之间的合同应满足的条件：合同存在的5个条件
          • 合同不符合存在条件时已收款的会计处理
            • 合同是否已终止？收取的对价是否不可退换？
              • 是：收取的对价确认为收入
              • 否：是否已无剩余履约义务，且已收取的全部或接近全部的对价，且对价不可退还
                • 是：收取的价款确认为收入
                • 否：将收入的对价确认为负债
        • 合同存续期间
          • 为什么要确定合同期限：合同期限的长短会影响交易价格的确定
          • 含义：是合同各方拥有现时可执行的具有法律约束力的权利和义务的期间
          • 具体判断原则
            • 在确定合同存续期间时，无论该合同是否有明确约定的合同期间，该合同的存续期间都不会超过已经提供的商品所涵盖的时间
            • 当合同约定任何一方在某一特定期间之后才可以随时无代价地终止合同时，该合同的存续期间不会超过该特定期间
            • 当合同约定任何一方均可以提前终止合同，但要求终止合同的一方需要向另一方支付重大的违约金时，合同存续期很可能与合同约定的期间一致
            • 当只有客户拥有无条件终止合同的权利时，客户的该项权利才会被视为客户拥有的一项续约选择权®重大的续约选择权应当作为单项履约义务进行会计处理
        • 合同的合并、变更、修订处理
          • 合同合并：企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一的，应当合并为一份合同进行会计处理
            • 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并成一揽子交易
              • 如：一份合同在不考虑另一份合同的对价情况下将会发生亏损
            • 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
              • 如：一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额
            • 该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义务
          • 合同变更
            • 作为单独合同
              • 需要满足的两个条件
                • A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款
                • B.新增合同价款反映新增商品单独售价（相同产品，可能价格不同）
              • 举例
                • 原合同标的为甲商品，新增乙商品且能单独反映其售价
                • 建造办公楼、追加建造食堂，食堂有单独售价
            • 作为原合同终止及新合同订立
              • 适用条件：合同变更不属于上述第1中情形（不满足条件B），且在合同变更日已转让商品与为转让商品之间可明确区分的
              • 举例：原合同标的为甲商品，已发货60%，合同变更新增乙商品，但乙商品的售价为其单独售价的70%
              • 处理原则
                • 应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理
                • 新合同的交易价格应当为下列两项金额之和
                  • 原合同的剩余部分：原交易合同中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）
                  • 新合同部分：合同变更中客户已承诺的对价金额
            • 作为原合同的组成部分
              • 适用条件：合同变更不属于上述第1种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的（未满足条件A不可明确区分）
              • 举例：建造办公楼，合同变更追加造价
              • 处理原则：在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本
          • 合同的修订
            • 合同修订是否已获批
              • 否：获批前不对合同修订进行会计处理
              • 是：是否增加了可明确区分的商品或服务，并且价格与单独售价相匹配
                • 是：作为一项单独的合同（未来适用法）
                • 否：剩余的商品或服务与已转让的商品能否明确区分
                  • 是：作为现有合同的终止与新合同的订立（未来适用法）
                  • 否：作为初始合同的一部分（累计追加调整法）
    • 2.识别合同中的单项履约义务（与确认有关）
      • 履约义务
        • 概述
          • 含义：指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺
          • 既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺
          • 例：销售产品提供5年免费维修服务、销售软件提供软件升级服务
        • 总原则：合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入
        • 作为单项履约义务的承诺（两种情形）
          • 企业向客户转让可明确区分商品的承诺
            • 需满足的两个条件
              • 商品可以区分：客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中获益
              • 合同层面可区分：企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
            • 结论
              • 同时满足两个条件：可明确区分履约义务
              • 不同时满足两个条件：不可明确区分履约义务
          • 企业向客户转让一些列实质实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
            • 如：提供保洁服务、酒店管理服务等
            • 企业为了履行合同而开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品（如：某俱乐部为注册会员建立档案，不构成单项履约义务）
        • 通常认为不可明确区分的承诺
          • 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户
            • 建造办公楼：砖头、水泥、工人等商品或服务之间彼此不能单独区分
          • 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制
            • 提供一款现有软件，并提供安装服务，为与客户现有的信息系统相兼容，需要进行重大修改，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的
          • 该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性，也即合同中的每一项商品均受到合同中其他商品的重大影响
            • 如：设计服务和生产样品的服务，不断改进，不断返工
      • 企业为履行合同而应开展的初始活动
        • 解读：企业为了履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品
        • 例
          • 客户建档：某俱乐部为注册会员建立档案，该活动并未向会员转让承诺的商品，因此不构成单项履约义务
          • 运输服务
            • 企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至客户指定的地点：通常情况下，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务
            • 相反，商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能表明企业向客户提供例一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务
    • 3.确定交易价格（与计量有关）
      • 交易价格
        • 含义：️️指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额
        • 注
          • 企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格
          • 合同标价不一定代表交易价格
          • 企业在确定交易价格时，应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更
        • 特殊情况
          • 可变对价
            • 总：在确定将多少可变对价计入交易价格时，应基于预期有权收回的对价，并考虑收入转回的风险
            • 估计可变对价：对价是可变的还是固定的？
              • 固定：将该部分金额计入交易价格
              • 可变：使用期望值法或最可能的金额估计该金额à确定改金额在后期不会发生重大收入转回的可能性极大à将该部分金额计入交易价格
            • 估计可变对价的限制
              • 考虑“限制”要求，确定计入交易价格的金额
                • 限制：在于可变对价相关的不确定性消除后，累计收入金额极可能不会发生重大转回
              • 评估限制的考虑因素
                • 转回的可能性
                • 转回的金额量极
              • 增加转回可能性或金额量极的因素
                • 极易受到超出企业影响范围之外的因素影响
                • 不确定预计存在较长时期
                • 对类似合同的经验有限
                • 类似合同提供了较多不同程度的价格...
              • 在每个报告期，企业需要根据情况变化对可变价格估计进行更新
            • 可变对价的形式：多样-折扣、返利、退款、激励、履约罚金/奖金、价格优惠、退货权或其他项目都可导致可变对价
          • 非现金对价
            • 如果非现金对价的公允价值能够合理估计，则以公允价值计量
            • 如果不能，则以承诺用于换取非现金对价的商品或服务的单独售价来计量非现金对价
          • 重大的融资成分
            • 合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格；该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销
            • 合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同存在的重大融资成分
            • 如果存在下列任一因素，则与客户之间的合同不包含重大融资成分
              • 客户就商品或服务支付预付款项，且这些商品或服务转移给客户的时间点由客户自己决定
              • 交易对价重大组成部分是可变的，且对价的金额或时间是不受客户或主体控制的
                • 交易对价为基于销售金额的版税
              • 已承诺对价与商品或服务的现金售价之间的差额是由于融资以外的其他原因导致的
                • 以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务的保护条款
          • 应付给客户的对价
            • 总：需要确定应付给客户的对价是应抵减交易价格、还是用来支付可明确区分的商品或服务、或是两者的结合
            • 应付客户（或客户的客户）的对价是为了获取可明确区分的商品或服务？
              • 否：作为交易价格抵减；在以下两者中较晚发生时处理
                • 主体确认向客户转让相关商品或服务的收入
                • 主体支付或承诺支付对价（可能隐藏于主体的商业惯例之中）
              • 是：主体能否对收到的商品或服务的公允价值进行合理估计？
                • 否：作为交易价格抵减
                • 是：应付客户的对价金额超出主体取得的商品或服务的公允价值？
                  • 是
                    • 超出部分作为交易价格抵减处理
                    • 剩余部分作为供应商采购核算
                  • 否：作为向供应商采购价款处理
    • 4.将交易价格分摊至各单项履约义务（与计量有关）
      • 分摊目标：使企业分摊至每一项履约义务（或可明确区分的商品或服务）的交易价格均反映其向客户转让相关商品或服务而预计有权获得的对价金额
      • 分摊
        • 基于单独售价进行分摊
          • 基于单独售价的相对比例分摊至每一项履约义务
          • 在单独售价无法直接观察的情况下，使用如下方法对单独售价进行估计
            • 经调整的市场评估法：评价出售商品或服务的市场，并对该市场中客户愿意为此支付的价格做出估计
            • 预计成本加毛利法：预测因履约义务而预计发生的成本，再加上该商品或服务的适当毛利
            • 余值法（有限情况下才可使用）：交易价格总额减去合同所承诺的其他商品或服务的可观察单独售价的总和
        • 分摊折扣
          • 将该折扣按比例分摊至合同中所有履约义务，除非全部折扣与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务相关
          • 如果符合下列所有标准，应将折扣在全部分摊至合同中的一项或多项（而非全部）履约义务
            • 企业经常出售合同中每一项可明确区分的商品或服务
            • 企业经常将其中部分可明确区分的商品或服务作为一揽子商品或服务以折扣价单独出售
            • 如前述的归属于每项的一揽子商品或服务于合同中的折扣基本相同，或针对每项一揽子商品或服务中的商品或服务所作的分析就合同的全部折扣归属于哪一项（或几项）履约义务提供了可观察的证据
          • 企业应当在采用余值法估计单独售价之前将该折扣分摊至一项或多项履约义务
        • 分摊可变对价
          • 如果同时满足下列两项条件，将可变对价分摊至一项履约义务或单一履约义务的可明确区分的一部分
            • 可变付款额的条款专门针对履行该履约义务等
            • 如此分摊可如实反映企业因向客户转让商品或服务而预计获得的对价
          • 应用基于单独售价的一般分摊标准及分摊折扣的标准分摊剩余交易价格
        • 交易价格的变动
          • 企业应当运用在合同开始时所采用的基础将交易价格的后续变动分摊至该合同中的履约义务，不应重新分摊交易价格以反映单独售价在合同开始后的变动
          • 如果同时满足下列两项条件，将交易价格的变动分摊至一项履约义务或单一履约义务的可明确区分的一部分
            • 交易价格的变动专门针对履行该履约义务等
            • 如此分摊可以如实反映企业因向客户转让商品或服务而预计获得的对价
    • 5.履行每一单项履约义务时确认收入（与确认有关；时期or时点）
      • 企业通过向客户转让已承诺的商品或服务（即一项资产）来履行履约义务时（或履约过程中）确认收入
        • 一项资产是在客户获得对该资产的控制时（或过程中）被转让的
        • 控制
          • 控制是指能够主导商品或服务的使用并获得商品或服务几乎所有剩余利益的能力
          • 对产品或服务的控制可能在某一时点转移也可能在一段时间内转移
        • 利益可通过直接或间接的方式获得
          • 使用该资产以生产商品或提供服务
          • 使用该资产以提升其他资产的价值
          • 使用该资产以清偿债务或减少费用
          • 出售或交换该资产
          • 将该资产作为贷款的抵押担保品
          • 持有该资产
      • 履行履约义务
        • 在一段时间内履行履约义务
          • 满足下列条件之一的即为在一段时间内履行的履约义务
            • 客户在企业履约的同时即取得及消耗企业履约所带来的经济利益
            • 企业的履约创造或改良了客户所控制的资产
            • 企业并未创造一项可被企业用于替代用途的资产，并且企业具有迄今为止已完成的履约部分获得付款的可执行权利
          • 通过计量履约进度，在一段时间内确认收入
            • 计量进度目标：反映向客户转让已承诺商品或服务的履约情况
            • 计量进度的方法
              • 注
                • 应当运用单一的方法来计量每一项履约义务的进度，并将该方法一致地运用
                • 在应用计量进度的方法时，企业对履约义务进度的计量不应当包括任何企业尚未向客户转移控制的商品或服务
                • 反之，企业对履约进度的计量应当包括企业在履行该履约义务时已向客户转移控制的商品或服务
                • 对履约进度计量结果的变更，按照会计估计变更处理
                • 当企业能够合理地计量该履约义务的履约进度时，企业应按履约进度确认收入；当企业无法计量履约义务的结果但预计能够收回履约义务所发生的成本时，企业应仅以发生的成本为限确认收入
        • 在特定时点履行履约义务
          • 在客户获得商品控制权时确认收入
          • 控制转移的指标包括
            • 企业具有向客户收款的现时权利
            • 客户已拥有法定所有权
            • 企业已转移实物占有
            • 客户已承担和拥有所有权上的重大风险和报酬
            • 客户已验收资产
          • 注
            • 委托代销安排
              • 表明一项安排是委托代销的迹象包括但不限于
                • 在特定事件发生之前，企业拥有对产品的控制
                • 企业能够要求经销商退货或将该产品转让给第三方，如其他经销商
                • 经销商没有对该产品进行支付的无条件义务
              • 客户占有某项商品的实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权
            • 开出账单但代管产品的安排
              • 含义：企业就产品向客户开出账单但继续持有该产品实物
              • 例：由于客户缺乏存放的空间
              • 控制何时转移
                • 安排具有实质性的理由
                • 产品作为属于客户的产品被单独识别
                • 产品实物当前可随时转移给客户
                • 企业不具有使用产品或将产品提供给其他客户的能力
              • 收入确认：符合以上条件，企业即可确认收入，但应考虑是否承担剩余履约义务
  • 合同资产与合同负债
    • 合同资产与应收账款的关系：
  • 合同成本
    • 合同履约成本
      • 企业为履行合同发生的成本，不属于其他准则规范范围且满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产（合同履约成本）
        • 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关：包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同发生的其他成本
        • 该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源
        • 该成本预期能够收回
      • 企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益
        • 管理费用，除非这些费用明确规定由客户承担
        • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中
        • 与履约义务中已履行（包括全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关
        • 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出
          • 不能可靠估计
    • 合同取得成本
      • 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产
        • 增量成本：企业不取得合同就不会发生的成本
        • 为简化实物操作，该资产摊销不超过一年，可以在发生时计入当期损益
          • 企业采用简化处理方法的，应当对类似合同一致采用
      • 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担
        • 如，无论合同是否取得均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等
      • 注：企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本
  • 关于特定交易的会计处理（了解即可）
    • 附有销售退回条款的销售
      • 对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时
        • 1.
          • 预计不会退货的部分：按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入
          • 按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债-应付退货款）
        • 2.
          • 按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本）
          • 按照所转让商品转让时的账面价值扣除上述资产成本的净额结转成本
        • 3.每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更处理
      • 有案例（还未看）
    • 附有质量保证条款的销售
      • 质量保证的分类
        • 保证类质量保证：为了向客户保证所销售的商品符合既定标准
        • 服务类质量保证：在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务
      • 判断标准：企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析
        • 对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务
        • 对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务
      • 处理原则
        • 作为单项履约义务的质量保证应当按照规定进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务
        • 对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照或有事项的规定进行会计处理
      • 相关赔偿的处理原则
        • 当企业销售的商品对客户造成损害或损失时，如果相关法律法规要求企业需要对此进行赔偿，该法定要求不会产生单项履约义务
        • 如果企业承诺，当企业向客户销售的商品由于专利权、版权、商标或其他侵权原因被索赔而对客户造成损失时，向客户赔偿该损失，该承诺也不会产生单项履约义务
    • 附有客户额外购买选择权的销售
      • 例：销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权等
      • 对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供来一项重大权利
      • 判断标准
        • 如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利
        • 当企业向客户提供了额外购买权时，但客户在行使该选择权购买商品的价格反映了该商品的单独售价时，即使客户只能通过与企业订立合同才能获得该选择权，该选择权也不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

财务报告

• 财务报表概述
  • 财务报表的定义：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述
  • 财务报表的构成
    • 资产负债表
    • 利润表
    • 现金流量表
    • 所有者权益/股东权益变动表
    • 附注
  • 财务报表列报的基本要求
    • 根据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
      • 根据实际发生的交易和事项，按照基本准则和各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表
      • 企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关政策而纠正
    • 列表基础
      • 持续经营：企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的
      • 企业处于非持续经营状态
        • 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止经营的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理
        • 企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实，披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础
    • 权责发生制：除现金流量表按照收付实现制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表
    • 列报的一致性：财务报表项目的列表应当在各个会计期间保持一致，不得随意更改
    • 依据重要性原则单独或汇总列报项目：项目在财务报表中单独列报还是合并，应当依据重要性原则来判断
    • 财务报表项目的相互抵消
      • 财务报表项目应当以总额列报
      • 资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润和利得和损失项目的金额不能相互抵消，即不得以净额列报，但会计准则另有规定的除外
      • 下列三种情况不属于抵消，可以净额列示
        • 一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，不属于抵销
          • 如：汇兑损益应当以净额列报
          • 如：为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报
          • 但如果相关利得和损失具有重要性，则应当单独列报
        • 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销
          • 如：对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值
        • 非日常经营活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣除相关费用后的净额更能反映交易实质的，不属于抵销
          • 如：非流动资产处置形成的利得或损失应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关费用后的净额列报
    • 比较信息的列报
    • 财务报表表首的列报要求
    • 报告期间
• 三个表
  • 资产负债表
    • 资产负债表的内容及结构
      • 内容：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表
      • 结构
    • 资产和负债按流动性列报
      • 资产的列报
        • 总：资产负债中资产应当分为流动资产和非流动资产列报
        • 流动资产：企业满足下列条件之一的，应当归类为流动资产
          • 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用
            • 主要包括
              • 存货
              • 应收票据
              • 应收帐款
          • 主要为交易目的而持有
            • 比如一些满足金融工具确认和计量准则规定的持有目的是交易性的金融资产
            • 但并非所有交易性金融资产均为流动资产
              • 如：自资产负债表日起超过12个月到期且yuqi
          • 预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现
          • 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或负债清偿的能力不受限制的现金或现金等价物
        • 非流动资产
          • 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示
          • 被划分为持有代售的非流动资产应当归类为流动资产
      • 负债的列报
        • 总：负债应当按照流动负债与非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债与非流动负债类别下再进一步按性质分项列示
        • 流动负债与非流动负债的划分
          • 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债
            • 预计在一个正常营业周期中清偿
            • 主要为交易目的而持有
            • 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
            • 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
          • 非流动负债
            • 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应当按其性质分类列示
            • 被划分为持有代售的非流动负债应当归类为流动负债
        • 资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响
          • 总：企业判断负债的流动性划分时，对于资产负债表日后事项的有关影响需要特别加以考虑
          • 资产负债表日起一年内到期的负债
            • 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债
            • 对于资产负债表日起一年内到期的负债，如果企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债
          • 违约长期债务
            • 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债
            • 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年一上的宽限期，再次期限企业能够改正违约行为，且贷款人不能随时要求清偿的，该项负债应当归类为非流动负债
    • 资产负债表的填列方法
      • 资产负债表“期末余额”栏的填列方法
        • 根据总账科目余额填列
          • 大部分项目根据有关总账科目的期末余额直接填列
        • 根据明细帐科目的余额分析计算填列
        • 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列
        • 根据有关科目余额减去其备抵科目后的净额填列
        • 综合运用上述方法分析填列
      • 资产负债表“上年年末余额”栏的填列方法
        • 本表中的“上年年末余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致
  • 利润表
    • 利润表的内容及结构
      • 内容：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表
      • 结构
        • 营业收入、营业成本
          • 营业收入=主营业务收入+其他业务收入
          • 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
        • 营业利润
          • 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值比变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）
        • 利润总额
          • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
        • 净利润
          • 净利润=利润总额-所得税费用
          • 按照可持续性具体分为
            • 持续经营净利润
            • 终止经营净利润
        • 其他综合收益
          • 其他综合收益具体分为
            • 不能重分进损益的其他综合收益
            • 将重分进损益的其他综合收益
          • 并以扣除相关所得税影响后的净额列报
        • 综合收益总额
          • 综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额
        • 每股收益
          • 包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标
      • 其他综合收益及其他综合收益的税后净额
        • 其他综合收益：企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失
        • 其他综合收益净额：其他综合收益扣除所得税影响后的净额
        • 其他综合收益应当根据相关会计准则的规定分为下列两类（4+7）
  • 现金流量表
• 所有者权益变动表
• 财务报表附注披露
  • 附注披露的总体要求
  • 附注的主要内容
  • 分部报告
    • 总：企业存在多种经营或跨地区经营的，应当确定报告分部，披露分部信息。企业在披露分部信息时，应当确定经营分部和报告部分
    • 经营分部的认定
      • 企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部
      • 经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部
    • 报告分部的确定
      • 重要性标准的判断（一般原则）
        • 总：企业应当以经营分部为基础确定报告分部
        • 经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部
          • 1.该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上
            • 分部收入：指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入
            • 分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露
          • 2.分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上
            • 分部利润（亏损）：指分部收入减去分部费用后的余额
            • 在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定
          • 3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或以上
            • 分部资产：指分部经营活动中使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产
            • 企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额计量
      • 低于10%重要性标准的选择（例外原则）
        • 总：经营分部未满足上述10%重要性标准的，可以按照下列固定确定报告分部
        • 1.企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，可将其确定为报告分部
        • 2.将该经营分部与一个或一个以上具有相似经营特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并为一个报告部分
        • 3.不将该经营分部直接制定为报告分部，也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在充分披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目（未分配项目）单独披露
      • 报告分部的75%的标准
        • 企业的经营分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确认为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例
        • 如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%
      • 报告分部的数量
        • 报告分部的数量通常不应当超过10个
        • 如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个
      • 为提供可比信息确定报告分部
        • 企业在确定报告分部时，除应当遵循相应的标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一致性
    • 分部信息的披露
      • 总：企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息；对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息
      • 企业应当在附注中披露报告分部的下列信息
        • 描述性信息
          • 确定报告分部考虑的因素
          • 报告分部的产品和劳务的类型
        • 每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息
          • 包括利润（亏损）总额组成部分及计量的相关会计政策信息
        • 每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息
          • 包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量相关的会计政策
          • 分部负债：指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债
        • 未作为报告分部信息组成部分应当披露的内容（参考教材）
        • 报告分部信息总额与企业信息总额的衔接
          • 总：企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接
          • 详
            • 分部收入总额
              • 报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接
              • 即报告分部收入应当与企业的对外交易收入（包括企业对外交易取得的、未包括在任何分部中的收入）相衔接
              • 分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量
            • 分部利润（亏损）总额
              • 报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接
              • 即分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接
            • 分部资产总额
              • 报告分部资产应当与企业资产总额相衔接
            • 分部负债总额
              • 报告分部负债总额应当与企业负债总额相衔接
        • 分部报告的比较信息
          • 企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据
          • 但提供比较数据不切实可行的除外
  • 关联方披露
    • 关联方关系的认定
      • 概述
        • 关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提的
        • 在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则
      • 从一个企业角度出发，与其存在关联方关系的各方包括
        • 1.该公司的母公司
          • 不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业
          • 也包括能对该企业实施直接或间接控制的单位等
        • 2.该企业的子公司
          • 包括直接或间接地被该企业控制的其他企业
          • 也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的的实体
        • 3.与该企业受同一控制的其他企业
          • 与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系
        • 4.对该企业实施共同控制的投资方
          • 这里的控制包括直接共同控制和间接共同控制
          • 对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而被视为存在关联方关系
        • 5.对企业施加重大影响的投资方
          • 这里的重大影响包括
            • 直接重大影响
            • 间接重大影响
          • 对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系
        • 6.该企业的合营企业
          • 合营企业：是指按照合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业
          • 合营企业包括合营企业的子公司
        • 7.该企业的联营企业
          • 联营企业：是指投资方对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业
          • 联营企业包括联营企业的子公司
        • 8.该企业的主要投资者个人及其关系密切的家庭成员
          • 主要投资者个人：指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者
        • 9.该企业或其母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员
          • 关键管理人员包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等
        • 10.该企业地主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业
          • 与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员：是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，如父母、配偶、兄弟姐妹和子女等
          • 对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断
        • 11.该企业关键管理人员提供服务的服务方与服务接收方
          • 是否构成关联关系需要具体情况具体分析
        • 12.企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括子公司和母公司）的合营企业或联营企业
        • 13.企业的合营企业与企业其他的合营企业或联营企业
    • 不构成关联方关系的情况
      • 1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系
      • 2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系
      • 3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关联方关系
      • 4.两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方
    • 关联方交易的类型
      • 总：存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联交易
      • 主要有
        • 购买或销售商品
        • 购买或销售除商品以外的其他资产
        • 提供或接受劳务
        • 担保
        • 提供资金（贷款或股权投资）
        • 租赁
        • 代理
        • 研究与开发项目的转移
        • 许可协议
        • 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算
        • 关键管理人员薪酬
        • 关联方交易还包括就某特定事项在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺
          • 例如：（已确认及未确认的）代执行合同
    • 关联方的披露
      • 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司有关的信息
        • 在披露母公司名称时，母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称
        • 关联方存在于母公司与子公司之间的，应当披露
          • 母公司和所有子公司的名称
          • 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化
          • 母公司对于该企业或该公司对子公司的持股比例和表决权比例
      • 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；交易要素至少应当包括
        • 交易的金额（关联方交易的金额应当披露相关比较数据）
        • 未结算项目的金额、条款和条件（包括承诺），以及有关提供或取得担保的信息
        • 未结算应收项目坏账准备金额
        • 定价政策
      • 对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露
• 中期财务报告
  • 定义
    • 指以中期为基础编制的财务报告
    • 包括
      • 月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告
      • 年初指本中期末的财务报告
  • 中期财务报告的编制要求
    • 中期财务报告编制时应遵循的原则
      • 一致性原则：会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策一致
        • 会计要素确认原则
        • 计量原则
      • 重要性原则
        • 重要程度的判断应以中期财务数据为基础，不得以预计的年度财务数据为基础
        • 这里的中期财务数据包括
          • 本中期的财务数据
          • 年初至本中期末的财务数据
      • 及时性
    • 中期合并财务报表和母公司财务报表编制要求
    • 比较财务报表编制要求
    • 中期财务报告的确认和计量
      • 基本原则
      • 季节性、周期性或者偶然取得的收入的确认和计量
      • 会计年度中不均匀发生的费用的确认和计量
    • 中期会计政策变更的处理
  • 中期财务报告附注的编制要求

会计政策

• 会计政策及其变更
  • 会计政策：企业在会计确认、计量和报告中所采用的的原则、基础和会计处理方法
  • 会计政策变更
    • 含义：企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
    • 条件
      • 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策
        • 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（法定变更）
        • 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（自愿变更）
      • 注:以下各项不属于会计政策变更
        • 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
        • 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策
    • 会计处理
      • 追溯调整法
        • 概念：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法
        • 比较财务报表的追溯调整
        • 追溯调整法的步骤
          • 1.计算会计政策变更的累积影响数
          • 2.编制相关项目的调整分录
          • 3.调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额
          • 4.附注说明
        • 会计政策变更累积影响数
          • 概念
            • 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有余额和现有金额之间的差额
            • 根据上述定义表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额
              • 在变更会计政策当期，按照变更后的会计政策对以前各期追溯调整，所得到的列报前期最早期初留存收益金额
              • 在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额
          • 计算
            • 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
            • 计算两种会计政策下的差异
            • 计算差异的所得税的影响
            • 确定前期中每一期的税后差异
            • 计算会计政策变更的累积影响数
          • 注：对以前年度损益进行追溯调整或财务报表追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益
      • 未来适用法
        • 概念：将变更后的会计政策应用于变更日及其以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法
        • 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报告
      • 处理方法的选择
        • 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理
          • 国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理
          • 国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理
        • 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整
        • 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期键期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法
    • 会计政策变更的披露
      • 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息
        • 会计政策变更的性质、内容和原因
        • 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
        • 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
• 会计估计及其变更
  • 会计估计
    • 含义：企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断
  • 会计估计变更
    • 含义：由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整
    • 情形
      • 赖以估计的基础发生了变化：企业进行会计估总是依赖于一定的基础，如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化
      • 取得了新的信息、积累了更多的经验
    • 会计处理：未来适用法
      • 会计估计的变更仅影响当期的，其影响数应当在变更当期予以确认
      • 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
      • 企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理
    • 会计估计变更的披露
      • 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息
        • 会计政策估计变更的内容和原因
        • 会计估计对当期和未来期间的影响数
        • 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因
  • 会计政策变更与会计估计变更的划分
    • 划分基础
      • 以会计确认是否发生变更作为判断基础
        • 六项会计要素的确认标准：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
        • 对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更
      • 以计量基础是否发生变更作为判断基础
        • 5项会计计量属性：历史成本、可变现净值、重置成本、现值、公允价值
        • 对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更
      • 以列报项目是否发生变化作为判断基础
        • 对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更
      • 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法不是会计政策而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更
    • 区分：该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更
      • 当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更
      • 当不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更
• 前期差错及其更正
  • 前期差错
    • 概念：指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报
      • 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息
      • 2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息
  • 前期差错更正
    • 会计处理
    • 前期差错更正的披露
      • 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息
        • 前期差错的性质
        • 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
        • 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

资产负债表日后事项

• 资产负债表日后事项概述
  • 资产负债表日后事项
    • 定义：资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项
      • 财务报告批准报出日：董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
    • 涵盖的期间：自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间
  • 资产负债表日后事项的内容
    • 资产负债表日后调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或者进一步证据的事项
    • 资产负债表日后非调整事项
      • 含义：表明资产负债表日后发生的情况的事项
      • 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报告的竹子，只是说明资产负债表日后发生了某些情况
    • 两者的区分--资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项：取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在
      • 若该情况在资产负债表日或之前就已经存在：则属于调整事项
      • 反之，属于非调整事项
• 调整事项的会计处理
  • 调整事项的处理原则：年度资产负债表日后发生的调整事项
    • 涉及损益的事项：通过“以前年度损益调整”核算
    • 涉及利润分配的事项：直接在“利润分配-未分配利润”核算
    • 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目
    • 通过上述账务处理后，还应调整财务报表相关项目的数字，包括
      • 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生额
      • 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或者上年数
      • 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应做出相应调整
  • 具体会计处理方法
    • 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在日产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或者确认一项新负债
      • 该事项指：导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生
        • 但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后指财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债
        • 或者在资产负债表日虽已确认，但需要调整已确认负债的金额
    • 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认金额的减值金额
      • 该事项指：在资产负债表日
        • 根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或者减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中
        • 但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作出的估计予以修正
    • 资产负债表日后进一步确认了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
      • 该类事项包括两方面的内容
        • 若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整
        • 企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回，此时也应调整财务报表相关项目的金额
    • 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
      • 该事项指
        • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错
        • 这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字
      • 归纳
        • 本年度发现本年度或以前年度的重大会计差错
          • 本年度发现本年度的重大会计差错涉及损益的，通过相关损益类科目进行差错更正，调整本年度财务报表
          • 本年度发现以前年度的重大会计差错涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目进行差错更正，调整本年度财务报表
          • 不涉及损益的事项，调整本年度财务报表的相关项目
        • 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生报告年度会计差错或以前年度的重大会计差错
          • 涉及损益的，均通过"以前年度损益调整"科目进行差错更正，调整报告年度财务报表
          • 不涉及损益的事项，调整报告年度财务报表的相关项目
• 非调整事项的会计处理
  • 处理原则
    • 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表
    • 但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中进行披露
  • 具体会计处理办法
    • 资产负债表日后发生的非调整事项，应在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因
    • 资产负债表日后非调整事项主要包括
      • 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺
      • 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
      • 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
      • 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
      • 资产负债表日后资本公积转增资本
      • 资产负债表日后发生巨额亏损
      • 发生企业合并或处置子公司
      • 资产负债表日后利润分配方案中拟分配的以及经审核批准宣告发放的现金股利或利润
    • 注：对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后达成的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项