中级财务会计——长期股权投资

中级财务会计第五章长期股权投资会计分录

长期股权投资

• 初始计量
  • 企业合并（控制）
    • 同一控制（账面价值）
      • 支付现金
        • （借方差额，借记） 资本公积—股本/股本溢价 盈余公积（资本公积不够摊销） 借：长期股权投资 应收股利 管理费用（审计费用、评估费用、法律服务费等） 贷：银行存款
      • 发行权益性证券
        • 盈余公积（资本公积不够摊销） 借：长期股权投资 应收股利 管理费用 资本公积—股本溢价（手续费、佣金等） 贷：股本 银行存款 资本公积—股本溢价（差额）
    • 非同一控制（公允价值）
      • 支付现金
        • （借方差额，借记）资产处置损益、投资收益（金融资产） 其他综合收益（公允价值变动形成的其他综合收益） 投资收益（与其他综合收益互为借贷） 借：长期股权投资 应收股利 管理费用（合并发生的相关费用等） 贷：银行存款
      • 发行权益性证券
        • 盈余公积（资本公积不够摊销） 借：长期股权投资 应收股利 管理费用 资本公积—股本溢价（手续费、佣金等） 贷：股本 银行存款 资本公积—股本溢价（差额）
  • 非企业合并（共同控制、重大影响）{公允价值}
    • 支付现金
      • 借：长期股权投资—投资成本 应收股利 贷：银行存款
    • 发行权益性证券
      • 借：长期股权投资—投资成本 贷：股本 资本公积—股本溢价
    • 非货币
      • （支付补价，贷记）：银行存款
    • 债务重组
      • 借：坏账准备（计提的信用减值准备） 贷：应收账款 营业外支出—债务重组损失（贷>借，借记） 信用减值损失（借>贷，贷记）
• 后续计量
  • 成本法（控制）
    • 借：应收股利 贷：投资收益
  • 权益法（共同控制、重大影响）
    • 会计科目的设置
      • 长期股权投资—投资成本/损益调整（净损益，分配利润）/其他综合收益/其它权益变动
    • 初始成本的确认
      • 投资成本>公允价值：不调差额，记为商誉 投资成本<公允价值：营业外收入
    • 投资损益的确认
      • 借/贷：长期股权投资—损益调整 贷/借：投资收益
    • 应收股利的确认
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资
    • 超额亏损的确认
      • 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：投资收益 贷：预计负债（长期股权投资账面价值冲减为零)
        • 盈利后先冲减"长期股权投资—投资损益" 再冲减"长期应收款"
    • 其他综合收益的确认
      • 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益
    • 其他权益变动
      • 借：长期股权投资—其它权益变动 贷：资本公积—其它资本公积