中级会计-存货

中级财务会计 第三章 存货 知识点 会计分录

存货

• 持有
  • 发出存货的计价方法
    • 先进先出法
    • 月末一次加权平均法
      • 
    • 移动加权平均法
      • 
    • 个别计价法
  • 发出存货的会计处理
    • 生产经营领用的原材料
      • 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料
    • 生产经营领用的周转材料）
      • 一次转销法
        • 领用周转材料 借：生产成本，制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料
        • 周转材料报废时，应按其材料价值冲减有关资产成本或当期损益 借：原材料 银行存款 贷：生产成本，制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用
      • 五五摊销法
        • 领用周转材料时，按其账面价值 借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库
        • 同时，摊销其账面价值的50% 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销
        • 周转材料报废时，摊销其余50%的账面价值 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销
        • 同时，转销周转材料全部已提摊销额 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用
        • 报废周转材料的材料价值应冲减有关成本费用 借：原材料，银行存款 贷：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用
      • 分次摊销法
        • 与五五摊销法相同，周转材料价值分若干次计算摊销，而不是在领用报废时各摊销一半。
    • 销售的存货
      • 销售的库存商品等存货
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 销售的原材料等存货
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
    • 其他用途发出的存货
      • 发出的存货应作为销售处理，按存货的公允价值确认销售收入，同时，按存货的账面价值结转销售成本
• 期末
  • 计量原则：成本与可变现净值孰低计量
  • 存货可变现净值的确定
    • 确定存货可变现净值应当考虑的主要因素
      • 确定存货的可变现净值应以取得的确凿证据为基础
      • 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的
        • 持有以备出售的商品存货
        • 持有以备继续加工或耗用的材料存货
      • 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响
    • 存货估计售价的确定
      • 有合同的：合同价
      • 无合同的：市场价
    • 计算公式
      • 直接用于出售的材料或商品
        • 可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费
      • 需要经过加工的材料存货
        • 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费
  • 材料存货的期末计量
    • 材料账面价值的确定
      • 若材料直接出售
        • 按成本与可变现净值孰低计量 （可变现净值=估计售价-估计销售费用-相关税费）
      • 若材料用于生产产品
        • 产品没有减值：材料按成本计量
        • 产品发生减值：按可变现净值计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生成本 -销售产品估计销售费用-相关税费）
  • 存货跌价准备的会计处理方法
    • 存货跌价准备的计提和转回
      • 计提
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
• 处置
  • 确认收入
    • 借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 结转成本（同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本）
    • 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
• 清查
  • 盘盈
    • 批准前
      • 借：原材料／周转材料／库存商品 贷：待处理财产损溢
    • 批准后
      • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
  • 盘亏
    • 批准前
      • 借：待处理财产损溢 贷：原材料／周转材料／库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善导致）
    • 批准后
      • 借：管理费用（管理不善） 原材料等（收回的残料价值） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢
• 取得
  • 外购
    • 成本=购买价款+相关税费+可归属于存货采购成本的费用（运输费、装卸费、保险费等）
    • 外购存货的会计处理
      • 现购
        • 存货验收入库和货款结算同时完成
          • 借：原材料／周转材料／库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款／应付票据
        • 货款已结算但存货尚在运输途中
          • 运输中或已运达未验收入库
            • 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款／应付票据
          • 存货到达并验收入库
            • 借：原材料／周转材料／库存商品 贷：在途物资
        • 存货已验收入库但货款尚未结算
          • 材料运达企业并验收入库，暂不做会计处理
          • 结算凭证未到达，对材料按暂估价值入账
            • 借：原材料／周转材料／库存商品 贷：应付账款——暂估应付账款
          • 编制红字记账凭证冲回估价入账分录
            • 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
          • 收到结算凭证并支付货款
            • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 预付款购货
        • 预付货款、补付货款
          • 借：预付账款——xx公司 贷：银行存款
        • 材料验收入库
          • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款——xx公司
        • 供货方退回多付货款
          • 借：银行存款 贷：预付账款
      • 赊购
        • 赊购原材料
          • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
        • 支付货款
          • 借：应付账款 贷：银行存款／应付票据
        • 分期支付方式（融资性）
          • 购入原材料
            • 借：原材料 未确认融资费用 贷：长期应付款
          • 支付合同款并分摊融资费用
            • 借：长期应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
    • 外购存货发生短缺的会计处理
      • 支付货款，材料尚在运输途中
        • 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 验收发现短缺，原因待查，其余材料入库
        • 借：原材料 待处理财产损溢 贷：在途物资
      • 运输途中合理损耗， 计入采购成本成本
        • 借：原材料 贷：待处理财产损溢
      • 供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由负责人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本
        • 材料少发，补足材料
          • 借：应付账款 贷：待处理财产损溢
        • 收到补发材料
          • 借：原材料 贷：应付账款
        • 运输单位责任，全额赔偿
          • 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • 收到赔款
          • 借：银行存款 贷：其他应收款
      • 自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出
        • 无销项税可抵扣
  • 自制的存货
    • 自制存货的成本
      • 成本=采购成本+加工成本+其他成本（达到目前场所和状态所发生的其他支出）
      • 不计入存货成本 计入当期损益
        • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
        • 仓储费用（采购入库之后发生的仓储费用）
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
    • 自制存货的会计处理
      • 借：周转材料/库存商品 贷：生产成本
  • 委托加工的存货
    • 成本=加工中实际耗用物资成本+加工费、运输费、装卸费等+支付的税费
    • 需要交纳消费税的委托加工存货，由委托加工方代收代交的消费税，分别以下情况处理
      • 发出材料（实际成本）
        • 借：委托加工物资 贷：原材料／库存商品
      • 支付加工费、运杂费
        • 借：委托加工物资 贷：银行存款
      • 收回后直接用于销售
        • 借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款
      • 收回后用于连续生产应税消费品
        • 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款/应付账款
      • 收回并入库（实际成本+加工运费）
        • 借：原材料／库存商品 贷：委托加工物资
  • 投资者投入的存货
    • 按合同约定的价值确定，约定不公允的按公允价值入账
    • 借：原材料／库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：股本——x股东 资本公积——股本溢价
  • 以非货币性资产交换取得的存货
  • 通过债务重组取得的存货
• 概述
  • 存货的概念与特征
    • 一种具有物质实体的有形资产
    • 属于流动资产，具有较大的流动性
    • 以在生产经过经营过程中被销售或耗用为目的而取得
    • 属于非货币性资产，存在价值减损的可能性
  • 确认条件
    • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
    • 存货的成本能够可靠地计量