中级会计-存货

中级财务会计 第三章 存货 知识点 会计分录

存货

持有

发出存货的计价方法

先进先出法

月末一次加权平均法



移动加权平均法



个别计价法

发出存货的会计处理

生产经营领用的原材料

借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料

生产经营领用的周转材料）

一次转销法

领用周转材料 借：生产成本，制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料

周转材料报废时，应按其材料价值冲减有关资产成本或当期损益 借：原材料 银行存款 贷：生产成本，制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用

五五摊销法

领用周转材料时，按其账面价值 借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库

同时，摊销其账面价值的50% 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销

周转材料报废时，摊销其余50%的账面价值 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销

同时，转销周转材料全部已提摊销额 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用

报废周转材料的材料价值应冲减有关成本费用 借：原材料，银行存款 贷：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用

分次摊销法

与五五摊销法相同，周转材料价值分若干次计算摊销，而不是在领用报废时各摊销一半。

销售的存货

销售的库存商品等存货

借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

销售的原材料等存货

借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料

其他用途发出的存货

发出的存货应作为销售处理，按存货的公允价值确认销售收入，同时，按存货的账面价值结转销售成本

期末

计量原则：成本与可变现净值孰低计量

存货可变现净值的确定

确定存货可变现净值应当考虑的主要因素

确定存货的可变现净值应以取得的确凿证据为基础

确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的

持有以备出售的商品存货

持有以备继续加工或耗用的材料存货

确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响

存货估计售价的确定

有合同的：合同价

无合同的：市场价

计算公式

直接用于出售的材料或商品

可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费

需要经过加工的材料存货

可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费

材料存货的期末计量

材料账面价值的确定

若材料直接出售

按成本与可变现净值孰低计量 （可变现净值=估计售价-估计销售费用-相关税费）

若材料用于生产产品

产品没有减值：材料按成本计量

产品发生减值：按可变现净值计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生成本 -销售产品估计销售费用-相关税费）

存货跌价准备的会计处理方法

存货跌价准备的计提和转回

计提

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

转回

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

存货跌价准备的结转

借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料

处置

确认收入

借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本（同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本）

借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本

清查

盘盈

批准前

借：原材料／周转材料／库存商品 贷：待处理财产损溢

批准后

借：待处理财产损溢 贷：管理费用

盘亏

批准前

借：待处理财产损溢 贷：原材料／周转材料／库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善导致）

批准后

借：管理费用（管理不善） 原材料等（收回的残料价值） 其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢

取得

外购

成本=购买价款+相关税费+可归属于存货采购成本的费用（运输费、装卸费、保险费等）

外购存货的会计处理

现购

存货验收入库和货款结算同时完成

借：原材料／周转材料／库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款／应付票据

货款已结算但存货尚在运输途中

运输中或已运达未验收入库

借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款／应付票据

存货到达并验收入库

借：原材料／周转材料／库存商品 贷：在途物资

存货已验收入库但货款尚未结算

材料运达企业并验收入库，暂不做会计处理

结算凭证未到达，对材料按暂估价值入账

借：原材料／周转材料／库存商品 贷：应付账款——暂估应付账款

编制红字记账凭证冲回估价入账分录

借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款

收到结算凭证并支付货款

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

预付款购货

预付货款、补付货款

借：预付账款——xx公司 贷：银行存款

材料验收入库

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款——xx公司

供货方退回多付货款

借：银行存款 贷：预付账款

赊购

赊购原材料

借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

支付货款

借：应付账款 贷：银行存款／应付票据

分期支付方式（融资性）

购入原材料

借：原材料 未确认融资费用 贷：长期应付款

支付合同款并分摊融资费用

借：长期应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用

外购存货发生短缺的会计处理

支付货款，材料尚在运输途中

借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

验收发现短缺，原因待查，其余材料入库

借：原材料 待处理财产损溢 贷：在途物资

运输途中合理损耗， 计入采购成本成本

借：原材料 贷：待处理财产损溢

供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由负责人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本

材料少发，补足材料

借：应付账款 贷：待处理财产损溢

收到补发材料

借：原材料 贷：应付账款

运输单位责任，全额赔偿

借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

收到赔款

借：银行存款 贷：其他应收款

自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出

无销项税可抵扣

自制的存货

自制存货的成本

成本=采购成本+加工成本+其他成本（达到目前场所和状态所发生的其他支出）

不计入存货成本 计入当期损益

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

仓储费用（采购入库之后发生的仓储费用）

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

自制存货的会计处理

借：周转材料/库存商品 贷：生产成本

委托加工的存货

成本=加工中实际耗用物资成本+加工费、运输费、装卸费等+支付的税费

需要交纳消费税的委托加工存货，由委托加工方代收代交的消费税，分别以下情况处理

发出材料（实际成本）

借：委托加工物资 贷：原材料／库存商品

支付加工费、运杂费

借：委托加工物资 贷：银行存款

收回后直接用于销售

借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款

收回后用于连续生产应税消费品

借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款/应付账款

收回并入库（实际成本+加工运费）

借：原材料／库存商品 贷：委托加工物资

投资者投入的存货

按合同约定的价值确定，约定不公允的按公允价值入账

借：原材料／库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：股本——x股东 资本公积——股本溢价

以非货币性资产交换取得的存货

通过债务重组取得的存货

概述

存货的概念与特征

一种具有物质实体的有形资产

属于流动资产，具有较大的流动性

以在生产经过经营过程中被销售或耗用为目的而取得

属于非货币性资产，存在价值减损的可能性

确认条件

与该存货有关的经济利益很可能流入企业

存货的成本能够可靠地计量