第十八章 租赁

会计中级职称，租赁使用范围： 1.①承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利； ②以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权 无形资产准则 2.出租人授予的知识产权许可 收入准则 3.勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁 4.承租人承租生物资产 5.采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同 其他相关准则

第十八章 租赁

• 租赁概述
  • 使用范围
    • 1.①承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利； ②以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权 无形资产准则 2.出租人授予的知识产权许可 收入准则 3.勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁 4.承租人承租生物资产 5.采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同 其他相关准则
  • 识别
    • 存在一定期间；存在已识别资产；资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
  • 构成要素的具体判断
    • 3项原则+2个方面
  • 拆分与合并
  • 租赁期
• 承租人会计处理
  • 处理原则
  • 相关概念
    • 是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方（如：出租人的母公司）予以担保的部分
  • 初始计量
    • 可变租赁付款额
    • 折现率（依次确定） （1）在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率； （2）无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
    • 在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：（4部分） 1.租赁负债的初始计量金额。（5个部分——未支付部分） 2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。——已支付部分 3.承租人发生的初始直接费用。 4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。（贷：预计负债——支付成本的现值：联想弃置费用）
  • 后续计量
    • 承租人应当按照固定的周期性利率（注：租赁期不同，对应的利率也会有所不同）计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益，但按照借款费用等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定
    • 第二部分、账务处理（承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债的）
    • 折现率的规定：（注意：周期性利率的含义） ①如果仅涉及每年的现金流量的变动，不涉及租赁期的变化，则折现率不变（浮动利率的变化除外）； ②如果可能涉及租赁期的变化，则折现率应采用变动后的折现率
    • 第四种情形：购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化
    • 折旧账务处理 借：主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等 贷：使用权资产累计折旧
    • ①使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。 ②承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧 借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备
    • 租赁变更作为一项单独租赁处理后，作为一项单独的租赁处理
    • 第一类变更：租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短
  • 短期租赁和低价值租赁
    • 短期租赁
    • 低价值资产租赁
• 特殊租赁业务
  • 转租赁
    • 原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照本准则采用简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁。（★★未确认使用权资产）
  • 生产商或经销商出租人的融资租赁
    • 确认收入 按照租赁资产公允价值（理解为：假设出售）与租赁收款额按市场利率（理解为：假设出租）（★★★注意：不是租赁内含利率）折现的现值两者孰低 结转成本 按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额 两者的差额 收入和销售成本的差额作为销售损益
    • 2.后续账务处理（资产负债表日）： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 到期时：（假设租赁资产余值不变） 借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款——未担保余值（原值） 3.由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入损益。即，与其他融资租赁出租人不同，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额。 借：销售费用 贷：银行存款
  • 售后租回交易的会计处理
    • 售后租回交易中的资产转让不属于销售（第一种类型）
    • 售后租回交易中的资产转让属于销售（第二种类型）
    • 第一步：判断；第二步：销售；第三步：租赁
• 出租人会计处理
  • 出租人的租赁分类
    • 租赁开始日：是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能与租赁期开始日重合
    • 融资租赁分类的特殊规定 一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能（注意：不是一定）分类为融资租赁： 1.若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。 2.资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。 3.承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
  • 出租人对融资租赁的会计处理
    • 是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向（两部分：已收到、尚未收到）承租人收取的款项
    • 租赁内含利率：是指使出租人的租赁收款额的现值（两部分：已收到、尚未收到）与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
    • 租赁投资净额：未担保余值和租赁期开始日尚未收到的（★★★注意）租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。（通常等于：租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和）
    • ①租赁投资总额【未折现——租赁收款额（两部分：已收取、未收取）＋未担保余值】 ②租赁投资净额（折现——尚未收到的租赁收款额的现值＋未担保余值的现值） ③未实现融资收益 =（未收取的租赁收款额＋未担保余值）－（未收取的租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）
    • 初始计量
    • 初始计量
    • 后续计量
    • 后续计量
    • 第一部分：融资租赁变更作为一项单独的租赁
    • 第二部分：租赁变更未作为一项单独的租赁（区分两种情形） 第一种情形：假如变更在租赁开始日被分类为经营租赁（★★如：租赁期限的变更）
    • 第二种情形：假如变更在租赁开始日被分类为融资租赁
  • 出租人对经营租赁的会计处理
    • 子主题
    • 子主题
  • 总结
    • 1.初始直接费用处理原则的对比
    • 2.可变租赁付款额的处理原则对比