导图社区 第四章：增值税
- 95
- 12
- 1
- 举报
第四章：增值税
2020年的初级会计实务，第四章：增值税思维导图笔记整理。
编辑于2020-08-24 12:19:42
- 相似推荐
- 大纲
增值税 （2020初级经济法） （第四章）
纳税人★ P6
在中华人民共和国境内 销售货物 或者 提供加工、修理修配劳务（以下简称劳务）、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的 单位和个人。
资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。
纳税人的分类 P7
按照经营规模的大小 和会计核算健全与否等标准，
（一）小规模纳税人
年 应征增值税销售额500万元 及 以下
年应税销售额指纳税人在 连续不超过12个月或四个季度 的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，转登记日前连续12个月或连续4个季度累计销售额未超过500万元的，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。为持续推进放管服，全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票，小规模纳税人（其 他个人除外）发生增值税应税行为需要开具增值税专用发票的，可自行开具（销售取得的不动产除外）。
小规模纳税人（其他个人除外）销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的， 应当按照有关规定向税务机关申请代开。
（二）一般纳税人
一般纳税人，是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人资格 实行登记制
扣缴义务人【了解】 P7
我国境外的单位或个人在境内销售劳务，在境内未设经营机构的，以其境内 代理人 为扣缴义务；在境内没有代理人的，以 购买方 为扣缴义务人。
征税范围
征税范围★★★ 一般规定（5类） P7
1、销售、 进口货物 P8
基础税率 13％
低税率 9 ％：粮食，水气，报纸，化肥，农机等。【粮、水、气、农、文】
2.销售劳务13% P8
加工、修理修配
3.销售服务 P9
交通运输 （9%）
陆、水、空、管（管道） 程租、期租（水路运输）9% 湿租（航空运输）9% 辨别五租（光、干属于有形动产租赁）


邮政服务 （ 9%）
普遍服务、 特殊服务、 其他邮政服务
电信服务 （ 正常6%特9%）
基础9％：批发（平时接触不到的） 增值6％：零售（平时可以接触到的）
建筑服务（建安）★ （9%）
工程服务、 安装服务、 修缮服务、 装饰服务、 其他建筑服务
金融服务 （6%）
贷款服务、 保险服务、 金融商品转让服务 直接收费服务
其中： 融资性售后回租：金融服务—贷款服务（6%） 融资租赁：现代服务—租赁服务（有形13%不动产9%）
现代服务 正常6%特13%9%
【偏企业：2技术、文、2辅、鉴、广、租】 6% 1.研发和技术 2.信息技术 3.文化创意 4.物流辅助 6.鉴证咨询 7.广播影视 8.商务辅助 9.其他现代服务
5.租赁服务：
有形动产租赁13%，不动产租赁9% （光租干租：经营租赁）
生活服务 （6%）
【偏生活：文体、教医、旅娱、餐宿、 居日、其他（植物养护）】 1.文化体育服务 2.教育医疗服务 3.旅游娱乐 4.餐饮住宿 5.居民日常 6.其他生活服务
文创现代，文体生活
4.销售无形资产 正常 6%（特9%）
无形资产6% 销售土地使用权9%
5.销售不动产 9%
和不动产有关的一般纳税人为9%，简易计税方法为5%
特殊规定 （P15-16）
特殊项目： （P16）
不征收增值税
1.根据国家指令，无偿提供的铁路、航空运输，用于公益事业，不征税。 2 、存款利息不征税 3 、保险赔付 不征税（保险人得到的赔付不征税，保险公司收到保险费正常征税） 4、住宅专项维修基金 不征税 5、资产重组中的转让 不征税
特殊行为（8项） （P15）
视同销售 征收增值 税★★★ （P15）
1 、委托代销（委托方纳税） 2 、受托代销货物（受托方纳税） 3 、两个机构间移送（不包括同一县市） 4 、自产、委托加工的货物：用于集体福利 或 个人消费视同销售（购进不征税） 5-7、自产、委托加工或购进货物：投资、无偿分配、无偿赠送 8 、无偿销售服务、无偿转让无形资产或不动产（用于公益或社会公众的除外（货物不免除））
购进的货物用于集体福利或个人消费，不缴纳增值税， 因为购进的货物最终进了销售领域，且购进时，进行税额做了转出，不能抵扣，所以也不再征税了。 用于公益的，只适用于无偿销售服务或转让无形资产或不动产。无偿赠送货物，用于公益事业，也增税。
混合销售 （P16）
一项销售行为，既涉及货物，有涉及行为。（有主副之分）
✳️ 自2017年5月起，纳税人销售活动板房机械设备，钢结构件等自产货物的同时，提供建筑安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
兼营
应分别核算，未分别核算的从高征税
税率及征收率★★ P17
税率（3挡）★★ （P17）
基本税率（13%）
销售货物、劳务、或进口货物、有形动产租赁
低税率（9%）
基本民生物资
销售或进口下列货物：基本民生物资 1.粮食等农产品、食用盐，食用油 2.自来水、暖气冷气热水，煤气石油液化气，天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜 5、国务院规定的其他货物 【粮、水、气、农、文】
交
邮
基础 电信（不包含增值电信）
建
交、邮、基（基础电信、）建9%
不动产及不动产租赁
转让土地使用权
低税率（6%）
金融
现代服务（不含租赁，有形动产租赁13%不动产租赁9%）
生活服务
销售无形资产 补充耕地占用指标
增值电信
零税率 0%（12项）
（1）出口货物：出口0%税率，免税且退税
（2）境内的单位和个人销售服务和无形资产
1、国际运输服务：载客出境、载客入境、境外载客（备注：客包括客和货）
2、航天运输服务（不是航空运输）
3、向境外提供的完全在境外的服务（10） 【境外的】（出口货物、服务）【分支不用记】
研发和技术服务中的：1研发、2合同能源管理
文化创意服务中的：3、设计服务
广播影视服务中的：4制作和发行服务 备注：播映只免不退
信息技术服务中的：5、软件服务 6、电路设计和测试服务 7、信息系统服务、8、业务流程管理服务
9、离岸服务外包业务
10、转让技术
其他零税率：取得资质的国际运输服务项目，适用零税率，否则只免税；程租的出租方（出租方直接提供国际运输服务）；期租和湿租的承租方（承租方用交通工具提供国际运输服务）；无运输工具承运的，实际承运人适用零税率（中间商经营者免税）
【税率总结】
13%：货物、劳务、（有形动产租赁） 9%：服务：交、邮、基、建 不动产：销售、租赁、土地转让 货物：粮、水、气、农、文 6%：服务、无形资产 0%：出口：货物、服务 特殊运输：国际运输、航天运输
征收率 【 实际税负】 （P18）
一般规定（28项 P18）
3%
除了下属5%之外的纳税人选择简易计税方法的均为3%
（1）销售固定资产或销售旧货 （3%或者减按2%）P18
销售自己使用过的固定资产
一般纳税人
a、不得抵扣且未抵进项税额的固定资产，按照3％征收率减按2%征税（放弃减税，可开专票）；
b、已经抵扣过进项税的，按照适用税率正常纳税
小规模纳税人
（按照3％征收率减按2%征税）
纳税人销售旧货；
按照3％征收率减按2％征税（包括一般和小规模纳税人）。 旧货：是指2次流通的货物，从别出购入是为了再次销售，比如二手车市场物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），。不包括自己使用过的物品
纳税人销售自己使用过的物品
正常纳税：不包括自己使用过的物品，比如，建筑企业销售废旧钢材，按适用税率正常纳税。注意：其他个人销售自己使用过的物品，免税
含税售价÷（1+3%）×2%（3%）或者含税售价÷（1+适用税率）×适用税率
（2）销售自产货物， 选择简易办法依照3%征收率， 36个月后不得变更
1.县级级县级以下的小型水力发电（5000瓦及以下） 2.建筑用和生产用，建筑材料所用的砂、土、石料 3.自己开菜的沙土石料或其他矿物连续生产的砖瓦石灰（不含粘土实心砖瓦） 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人和动物的血液或组织制成的生物制品 5.自来水公司销售自来水，按简易办法3%的征收率，不得抵扣购进自来水口水凭证上注明的增值税税款 6.商品混凝土（仅限以水泥为原料的）
（3）暂按简易办法3%的征收
1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品） 2.典当业销售死当物品
（4）建筑企业 （老项目3%）
一般纳税人，提供建筑服务属于老项目的，按照简易方法，3%的征收率
特殊规定 P19
转让不动产 5%
小规模按5%的征收率
一般纳税人转让，2016年4月30日之前取得的不动产，选择简易计税方法的，按照5%的征收率。
出租不动产 5%
小规模按5%的征收率（不含个人出租住房）
一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。
销售自行开发的房地产 5%
小规模按 5% 的征收率，一般纳税人选择简易计税方法的按 5% 征收率
提供劳务派遣服务 （差额5%）
小规模纳税人提供劳务派遣服务 全额3%、差额5%，差额纳税方式，不得开具专票，可开具普票
适用范围：小规模纳税人；按照规定可以选择简易计税方法计算的一般纳税人；兼营不同税率应税销售行为，分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率或征收率
应纳税额的计算
一般纳税人应纳税额的计算★★★ 非常重要P20-P26
一、一般纳税人销售额计算★★★ P20-P24
1、全部价款+价外费用（含税价） P20
即价外收费,例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等：【价外费用需要换算成不含税销售额，价税分离】 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期可抵扣的进项税额=当期全部进项税额-不得抵扣进项税额 销项税额=不含税销售额×适用税率 不含税销售额-含税销售额÷（1＋增值税税率）
2、不属于增值税销售额 P20
1、代收代缴的消费税； 2、代收的政府性基金和行政性事业收费； 3、代办的保险费、车辆购置税、车辆牌照费 3、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（代收款项）
1、视同销售销售额的确定：区别消费税 P21
1、视同销售行为一般不以资金的形式反映出来，因而会出现无销售额的情况。必须遵从下列顺序： 1.按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的 平均价格 确定； 2.按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的 平均价格 确定； 3.按照 组成计税价格 确定。 （1）销售额： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） =成本+利润=不含增值税销售价 - （2）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：含消费税的销售额 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额 - 或：只给未给消费税税额，只给了消费税税率，则 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 成本利润率由国家税务总局确定。
2、混合销售 P22
销售额：货物的销售额+服务的销售额
3、兼营销售额 P22
销售额：分开核算，未分别的，从高
4、包装物押金单独记账的处理 P24
一年内
未逾期退还：按包装物押金退还做正常会计账务处理； 逾期未退还-：记入价外费用（正常征税，别忘了需价税分离）
一年外
不管是否逾期，均记入价外费用，正常纳税
酒类包装物
啤酒、黄酒，（和上述正常包装物一样处理）
白酒、其他酒类（除黄酒和啤酒）押金---均记入价外费用（不考虑是否返还）（可以认为无会计上的包装物处理），包装物均在销售时和销售额一起计算增值税，押金退回时不做处理。（认为换押金一说，所谓的包装的押金视同销售额一同计算增值税）
单独核算，不并入销售额，如果逾期，并入销售额。逾期：实际日期和1年。
二、特殊销售方式下的销售额（8项） P22-P24
1、折扣方式销售（打折/商业折扣）难点
价款和折扣额在发票金额栏目分别注明，可以按折扣后的销售额 征税；否则不得扣减折扣额
2、以旧换新方式销售（喜欢考）
按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价（除金银首饰外），因为旧货有操作空间。（对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（差额）
3、还本销售方式销售
其销售额就是货物的销售价格，不扣除还本支出（国家不跟你说这种骚操作）
4、以物易物方式销售（喜欢考）
各自单独销售。【销项务必计算，进项谨慎抵扣】
5、直销
看拿货是否付钱
贷款服务
全部利息及利息性质的收入为销售额。【全额计税】
直接收取金融服务
手续费等各类费用为销售额。【全额计税】
三、按差额确定销售额★ P25
1、金融商品转让★★★
销售额＝卖出价－买入价；如果当期有亏损，可以转下个纳税期抵扣，年末抵扣后仍有亏损，不得结转下一年抵扣；不得开专票。【差额计税】
2、经纪代理服务
销售额＝全部价款＋价外费用－向委托方代为收取和支付的政府性基金和行政事业性收费。。、【差额计税】
3、融资租赁和融资性售后回租
提供融资租赁服务（三方关系）： 销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息-车辆购置税（仅在买的是车的时候用到）
2）提供融资性售后回租服务（两方关系）： 销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息 （3）2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，二选一计税：
4.航空运输企业的销售额（10%）：
销售额=取得的全部价款和价外费用-代收的机场建设费-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
5.客运场站服务：
销售额=取得的全部价款和价外费用-支付给承运方运费
6、旅游服务
销售额=取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费-支付给其他接团旅游企业的旅游费用【差额计税】
7、建筑服务
简易计税的，销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的分包款【差额计税】
8、房企销售自行开发不动产
销售额＝全部价款＋价外费用－土地出让金（含有征地拆迁费）【差额计税】
销售额=全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
9、纳税人转让不动产
销售额＝转让价－取得时购置成本。【差额计税】
10、提供劳务派遣服务
四、销售额确定的特殊规定 P26
①兼营免税、减税项目的，应当分别核算，未分别核算的不得 免税、减税。 ②开具专发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字专票的，不得扣减销项税额或者销售额。
进项税额的确认和计算★★ P26
★★纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备（书面合同）、（付款证明）和（境外单位的对账单）或者（发票）。资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵扣。（合同、付款证明、发票）
一、准予抵扣的进项税额★★ P26
（1）从销售方取得专票上注明的增值税额。 （含税控机动车销售统一发票、税务机关代开专用发票）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产。按票面进项税额抵扣。 （4）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（二车一艇），其进项税额准予从销项税额中抵扣。（2013年8月开始，购入自用的两车一艇准予抵扣）
（5 ）纳税人购进农产品 P26：
计算抵扣、凭票计算抵扣 （小规模纳税人代开专票（票面税率是3％），和按照买价*9％扣除率抵扣）、 升级抵扣销项13%，进项按买价*10%扣除率抵扣。 分不清抵扣（购进农产品用于生产13％货物同时又提供其他服务，分别计算，否则用前述方法）
不得抵扣：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证
计算公式：买价×扣除率（9％） （注意：直接是发票上标注的买价，不用价税分离）
（6）购进国内旅客运输服务 未取得增值税专用发票。 P26（2020年新改，必考)
1.取得普票的，为发票上注明的税额 2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的， 航空旅客运输进项税＝(票价+燃油附加费)÷(1+9％)×9％
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的， 铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷(1+9％)×9％ - 4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的， 公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷(1+3％)×3％
（6）购进国内旅客运输服务 未取得增值税专用发票。 P26（2020年新改，必考)
1.取得普票的，为发票上注明的税额 2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的， 航空旅客运输进项税＝(票价+燃油附加费)÷(1+9％)×9％
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的， 铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷(1+9％)×9％ - 4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的， 公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷(1+3％)×3％
（ 六）分期抵扣的不动产进项税额
（七）其他准予抵扣进项税额的情形
1.收费公路通行费增值税抵扣规定。
（1）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额，未取得电子普通发票，1～6月，高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%。2018年1～12月，未取得电子普通发票，一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
2.
3.原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（P46、56）
4.按照“营改增通知”规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率
5.自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。租厂房用于生产罕见药，感冒药
二、不得抵扣进项税额（7项）：非常重要！ （喜欢考）P27
1、用于简易计税方法计税项目、免征增值 税项目、（集体福利或者个人消费的购进货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产 和不动产），不得抵扣。
涉及的固定、无形、不动产仅指用于简、免、个、集。
2、非正常损失的购进货物、修理修配劳务、交通运输服务，不得抵扣。
备注：这里主要是指原材料，原材料损失导致无法生产货物，进而无法产生销项，所以不得抵扣进项。（非正常损失，主要由主观原因造成的损失，不抵扣）
3、非正常损失的在产品、产成品消耗的购进货物，劳务，交运服务，不得抵扣进项。
4、非正常损失的不动产，及其耗用的购进货物，设计服务，建筑服务。
主要是指违法违规被叫停、没收的不动产。
5 、非正常损失的不动产在建工程，及其消耗的购进货物，设计服务，建筑服务，不得抵扣进项。
正常损失：自然灾害，可以抵扣。 非正常损失：大都由主观原因造成的，不得抵扣
6、购进的贷款、居民日常、餐饮、娱乐服务。（不包括旅客运输、住宿、旅游服务。旅贷餐民乐中的旅游剔除）（生活服务：贷、餐、民、乐，不得抵扣）（非常重要，必考）
7、纳税人接受的贷款服务及与支付该笔贷款直接相关的投融资顾问、手续费、金融服务费等，不得抵扣进项。
不得抵扣总结： 1.本就不交税的，不得抵扣 2.非正常损失，不得抵扣 3.贷、餐、民、乐，不得抵扣 4.贷款服务，不得抵扣
三、一般纳税人发生下列应税行为可以 选择适用 简易计税 方法计税，不允许抵扣 进项税额 P28-P29（考的不多）
不允许抵扣： ①公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（短途交通、长途客运不抵扣） ②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的一系列服务以及动漫转让。（动漫不抵扣） ③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务（物流）和文化体育服务。（影、仓、卸、派、文，不得抵扣）（国家支持的）
不允许抵扣： ④以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（有形动产经营租赁） ⑤在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（有形动租赁合同）
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×
计税方法 P31-P34
一般计税方法
一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法，某些一般纳税人可以选择简易计税方法，一经选择，36个月 内不得变更；
简易计税方法 P31
小规模纳税人发生应税销售行为，适用简易计税方法计税：3% 应纳税额=不含税销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
一般纳税人发生特定应税行为（28项） ，可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额（一般纳税人被照顾的时候，可以选择简易计税方法，这些行业一般是难以取得进行税额的行业，进行抵扣少，所以被照顾）（讲义无）
A（传统增值税）销售货物（11项）3％
1、小型水力发电单位 （5万千瓦及以下）自产电力 2、自产砂、土、石料 3、自采砂、土、石料连续生产砖瓦石灰 4、微生物、动物毒素等制成的生物制品 5、自产自来水 6、自来水公司销售自来水 7、自产商品混凝土 8、非临床用人体血液 9、代销寄售物品 10、死当物品 11、药企销售生物制品
B（营改增后）销售服务（9项）3%
1、公共交通运输服务 3%、 2、动漫服务及转让动漫权 3、电影放映、仓储、装卸搬运、收派、文化体育服务 4、有形动产经营租赁（试点之前） 5、试点前尚未执行完毕的有形动产租赁合同 6、清包工方式的建筑服务 7、甲供工程提供的建筑服务 8、提供的非学历教育（学历教育免税） 9、销售电梯同时提供安装服务，安装服务可简易
C（营改增后）销售不动产、土地使用权、人力资源外包、劳务派遣（10项）5%
1、销售营改增前取得的不动产 2、出租营改增前取得的不动产 3、转让营改增前取得的土地使用权 4、房企销售自开房地产老项目（营改增前） 5、一般收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸出行费 6、一般提供人力资源外包服务 7、一般 营改增前签订的不动产融资租赁合同5% 8、一般提供劳务派遣服务 差额5%
扣缴计税方法P34
应扣缴税额=购买方支付的价款/（1+税率）*税率 （和国内的计算方法一样）
境内没有经营机构，代理人
境内没有代理人，购买方为扣缴义务人
简易计税方法应纳税额的计算 P31
公式：应纳税额=销售额（不含增值税）×征收率（5%、3%）
适用范围：纳税人一律采用简易计税方法计税，但是一般纳税人发生应税销售行为可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。
含税销售额的换算：按简易计税方法计税的销售额不包括其应纳的增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率）
进口货物增值税的计算 P33
进口环节应纳税额的计算P33
纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和 规定的税率或征收率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。 其计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×税率 - （一）如果进口货物不征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格A=关税完税价格+关税 应纳税额 =组成计税价格A×税率 =（关税完税价格+关税）*税率 - （二）如果进口货物征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格B= 关税完税价格+关税+消费税或 组成计税价格B=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格B×税率 =(关税完税价格+关税+消费税)*消费税税费 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）*税率
进口环节增值税征收管理
纳税时间：报关当天 地点：海关，纳税期：海关填报缴款书之日起15日内
税收优惠 P35
税收优惠的背后原因：1、产业扶持 2、非经营项目 3、特殊照顾
《增值税暂行条例》规定的免税项目（货物7项）必须背 P35
1，农业生产者销售自产农产品 （对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍属于规定范围的农业产品，不属于免税范围，正常征税）
2，避孕药品和用具
3，古旧图书，指向社会收购的古书和旧书
4，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备
4，外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备
6，（由残疾人的组织）（直接进口）（残疾人专用的物品）
7，销售自己使用过的物品。（其他个人是指自然人）
免征增值税★★★ P35
一、下列营改增项目免征增值税（26项） 1、生老病死残：托儿所、幼儿园，养老机构，医疗机构，殡葬服务，残疾人福利机构，残疾人本人提供的服务，婚姻介绍服务，学生勤工俭学。 2，文教农商社：门票第一道（博物馆，寺庙，科普），学历教育（中外联合办学），农耕排灌，利息收入（人贷，小额贷款），社保基金 3，个人转让著作权（不是商标权），技术咨询，孵化服务，图书批发 4.国际运输、撤销金融机构清偿债务、一年期以上人身保费收入、金融同业往来利息收入、军队空余房产租赁收入、 5.技术转让开发咨询服务、县级以上出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权） 6.家政、福彩、体彩、租地、包地、个人家庭财产分割（离婚）、
增值税即征即退P37
1、管道运输服务； 2、有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务
对增值税实际税负 超过3％的 部分实行增值税即征即退政策
个人出售住房 P37
不足2年的均全额征收（全额*征收率5%），2年及以上免税 另：北上方深含2年及以上非普通住宅（140平以上）（差额*征收率5%）
免税境外的★★ P37
（一）境外的服务国家是鼓励的：工程类、仓储、文化、租赁等 （二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务【免税】 （二）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务【免税】 （三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：【免税】 1.电信服务 2.知识产权服务 3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外） 4.鉴证咨询服务 5.专业技术服务 6.商务辅助服务 7.广告投放地在境外的广告服务 8.无形资产 （四）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务（外包）。【免税】 （五）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与 境内的货物、无形资产和不动产无关。【免税】 （六）财政部和国家税务总局规定的其他服务
小微企业免税规定★
P38：小微企业（考的不多）：小规模纳税人 1.自2019年1月1日至2021年12月31日，小规模月销售额未超过10万元的，免征 增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额未过30万元的，免征增值税。 未超10万元，如果当期开专票了，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向税务机关申请退还。 2.月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
征收管理★★ P39
纳税义务发生时间（非常重要）★★ P39-P40
一般规定 P39-P40
发生销售行为：为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票当天
进口货物：为报关进口的当天
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天
具体规定P39
（1）直接收款方式销售货物： 不论货物是否发出，收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物： 发出货物并办妥托收手续的当天（货、手续都要有）
（ 3）赊销和分期收款方式销售货物 书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
（4）预收货款方式销售货物：货物发出的当天 【特殊处理】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天（不是收到预收款时）
（5）委托代销货物 收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天，二者中的较早者 【特别关注】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天 不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时。
（6）销售劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 - （7）除（5）之外的视同销售货物 货物移送的当天 - （8）进口货物 ：报关进口的当天 - （9）租赁服务 采用预收款的，为收到预收款的当天 - （10）金融商品转让 为金融商品所有权转移的当天 - （11）视同销售的应税行为 服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更当天 -
取得索取销售款凭据的当天：是指签订合同约定的付款日期的当天。
纳税义务发生期限★ P41
二、纳税期限 1.增值税的纳税期限： （1）固定期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 （2）不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 （3）以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 2.税款缴库时间：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。 纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 3.增值税扣缴义务发生时间：为纳税人增值税纳税义务发生的当天；解缴税款的期限，期满之日起15日内。 （新增）按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择 以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个 【增值税和消费税一样： 纳税期一个月以内+5天 纳税期一个月以上+15（海关也是）】
纳税地点：固定业户，机构所在地；非固定业户，销售地纳税。P41
增值税专用发票使用规定★★ P42
专票的联次及用途
发票联：作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 抵扣联：作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证 记账联：作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证
专用发票的领购
1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其 他有关增值税税务资料的。 2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： （1）虚开增值税专用发票； （2）私自印制专用发票； （3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； （4）借用他人专用发票； （5）未按规定开具专用发票； （6）未按规定保管专用发票和专用设备； （7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； （8）未按规定接受税务机关检查。
专用发票的使用管理
1.专用发票开票限额【了解】： 一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《增值税专用发票最高开票限额申请单》。 自2014年5月1日起，一般纳税人申请增值税专用发票最高开票限额不超过10万元的，主管税务机关不需要事前进行实地查验。
不得开具专票★
（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的； （2）消费者个人 （3）发生应税销售行为使用免税规定的； （4）小规模纳税人（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开，国家税务总局另有规定的除外）。
浮动主题