第八章：关税

2020年税务师第八章关税思维导图。

关税

• 慨念特点
  • 进出关境的货物和物品
  • 跨境电商零售按货物
  • 特点
    • 1. 征收的对象是进出境的货物和物品
    • 2. 单一环节的价外税
    • 3. 有较强的涉外性
• 关税分类
  • 征税对象
    • 进口关税
    • 出口关税
  • 征税标准
    • 从量税、从价税、复合税、选择税、滑动税
  • 征税性质
    • 普通关税
    • 优惠关税
    • 差别关税
      • 加重关税、反补贴关税、报复关税、反倾销关税等）
  • 保护形式和程度
    • 关税壁垒
    • 非关税壁垒
• 关税税率
  • 进口关税
    • 最惠国税率
      • 1.关税配额内，关税配额税率； 关税配额外，适用税率的规定执行 2适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，用暂定税率 3适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。 4适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
    • 协定税率
    • 特惠税率
    • 关税配额税率
    • 普通税率
  • 出口关税
    • 一栏比例税率
  • 税率
    • 13% 20% 50%
      • 50%的一般是烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；高档化妆品
        • 消费税征收范围一致 对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品，按照货物税率征税
  • 税率的运用
    • 1. 进出口货物，申报进口、出口之日
    • 2. 进口货到达前，先行申报的，运输工具申报进境之日
    • 3. 进口转关运输货物，指运地海关申报进口之日 运抵指运地前申报运输工具抵达指运地之日。
    • 4. 出口转关启运地申报出口之日
    • 5. 集中申报的进出口，每次货物进出口申报之日实施
    • 6. 依法变卖的进口货物，运输工具申报进境之日
    • 7. 纳税义务人违反规定追征税款违规行为发生之日、 行为发生日不能确定的，海关发现该行为之日
    • 8. 再次申报办理纳税及有关手续之日实施的税率
      • （1）保税货物经批准不复运出境的； （2）保税仓储货物转入国内市场销售的； （3）减免税货物经批准转让或者移作他用的； （4）暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的； （5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。
• 关税完税价格
  • 进口货物完税价格
    • 完税价格
      • 由海关以货物的成交价格为基础审查确定，货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
    • 完税价格确定的其他方法 3.4顺序可以调换
      • 1.相同货物的成交价格估价方法。 2.类似货物的成交价格估价方法。 3.倒扣价格估价方法。 4.计算价格估价方法。 5.合理估价方法（补救方法）
    • 进口货物的保险费
      • 按实际支付的费用计算
      • 保险费无法确定或者未实际发生 保险费=（货价+运费）×3‰
  • 成家价格调整
    • 计入完税价格
      • 买方负担
        • 经纪费
        • 卖方佣金
      • 容器费
      • 包装材料和包装劳务费用
      • 特许权使用费
      • 境外开发、设计等相关服务的费用
      • 卖方从交易中获取的其他收益
    • 不计入完税价格
      • 进口后发生的建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。
      • 进口地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费
      • 进口关税及国内税收
  • 特殊进口货物完税价格
    • 运往境外修理，复运进境
      • 修理费、料件费 不包括报关前发生的运费、保险费
    • 运往境外加工复运进境
      • 加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费 包括报关前发生的运费、保险费
    • 暂时进境货物
      • 按一般进口货物完税价格规定，审查确定关税价格
    • 奥运物资 不低于新车90%的价格计价 直接赛事并消耗免税
    • 租赁方式进口货
      • 租金方式支付
        • 租金+利息
      • 留购的租赁货物
        • 海关审定的留购价格
      • 纳税义务人申请一次性缴纳税款
        • 列明的方法确定完税价格 租金总额作为完税价格
    • 补税的减免税货物
      • 原进口时的价格扣除折旧（非会计折旧）
        • 完税价格=原价×[1-已进口的时间（月）÷（监管年限×12）] 实际已进口时间的确定，以15天为限四舍五入。 ①船、飞机：8年；②机动车辆：6年；③其他货物：3年
        • ①船、飞机：8年；②机动车辆：6年；③其他货物：3年
  • 出口货物
    • 计入完税价格
      • 出口货物的成交价格
      • 境内输出点装卸前的运费及相关费用、保险费
    • 不计入完税价格
      • 出口关税
      • 境内输出点装卸后的运费及相关费用、保险费
      • 在货物中单独列明有卖方承担的佣金
• 税收优惠
  • 法定减免税
    • 1.50元以下的一票货物 2.无商业价值的广告品和货样 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资 4.在海关放行前遭受损失的货物 5.规定数额以内的物品 6.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 7.中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品 8.法律规定减征、免征关税的其他货物、物品
  • 暂免
    • 可以暂不缴纳关税的进出口货物（6个月内）
      • 9种了解
  • 特定减免税
    • （一）科教用品 （二）残疾人专用品 （三）慈善捐赠物资 （四）重大技术装备
  • 临时减免税
  • 其他不征收关税的情形
    • 因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的
    • 因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的
    • 因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物
  • 自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税
    • 已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的
    • 已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境， 并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的
    • 已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的
• 应税额计算
  • 从价税
    • 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
  • 从量税
    • 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
  • 复合税
    • 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
      • 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。
  • 滑准税
    • 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
• 跨境电子商务零售进口商品
  • 20191.1单次5000 全年26000
  • 限额以内
    • 关税税率0 增值税消费税按应纳税额70%征收
  • 超过限额
    • 全额征收关税增值税消费税
• 征收管理
  • 关税缴纳
    • 申报时间
      • 进口运输工具申报进境之日起14日内
      • 出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前
    • 税款缴款书之日起15日内向，指定银行缴纳
    • 不能按期缴纳税款，依法提供税款担保后，可延期缴纳，但最长不得超过6个月
  • 关税滞纳金
    • 滞纳税款万分之五（周末或法定节假日不予扣除）
    • 关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比例×滞纳天数
    • 滞纳金的起征点为50元
  • 保全措施
    • 书面通开户银行或其他金融机构暂停应纳税款的存款
    • 扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产
    • 纳税期限内有明显的转移、藏匿其应税货物 以及其他财产迹象的，海关可以责令纳税义务人提供担保
  • 强制措施
    • 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款
    • 将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款
    • 扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款
    • 期限届满之日起超过 3个月仍未缴纳税款的
  • 关税退还
    • 海关发现多征，立即通知办理退还手续
    • 纳税义务人发现多缴税，自缴纳税款之日起1年内，书面形式要求海关退多缴的税并+银行同期活期存款利息
  • 关税补征和 追征
    • 非纳税人违规1年内补征
    • 纳税人违规 3年内追征，加税款万分之五的滞纳金
  • 关税纳税争议
    • 填发缴款书，30日内向上级海关复议
    • 复议机构60日给出回答
    • 复议不服，15内向人民法院提起诉讼

综合题总结

• 跨境电子商务零售进口商品的税收政策