导图社区 CPA租赁知识总结
中国注册会计师CPA考试“租赁”章节思维导图,租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的行为。
编辑于2020-10-08 02:10:44租赁
概述
租赁构成要素:一定期间/使用量、已识别资产、使用权转移
已识别资产:明确/隐性指定、可区分、无实质性替换权(能替换、能获利)
使用权:客户获得使用权带来的几乎所有经济利益、客户能主导资产使用(主导他人使用、客户自行设计使用目的和方式、客户主导使用目的方式;保护性条款除外)
租赁拆分
合同包含多项单独租赁:承租人/出租人,应分拆成各单项租赁,进行处理
合同包含租赁+非租赁成分:承租人/出租人,应分拆租赁/非租赁部分,除非适用租赁简化处理
形成单独租赁条件:①单独使用获利②不存在高度依赖/关联关系
租赁期:有权使用期间+不可撤销期间
合理确定的将行使的“续租选择权”/不行使的“终止租赁权”,租赁期应涵盖
续租选择权:承租人判断是否会行使续租权(续租价、重大改良、终止租赁成本等)
购买选择权:同续租选择权判断
租赁期重新估计:承租人可控范围内重大事件变化影响“选择权”判断
租赁期开始日:控制权转移之日
不可撤销期间
双方均有权撤销:该租赁=可撤销
只有承租人有权撤销:承租人有终止租赁选择权(确认租赁期时,应予以考虑)
只有出租人有权撤销:不可撤销租赁期,应包括终止租赁选择权期间(默认不撤销)
租赁开始日:合同签署日/租赁各方就主要租赁条款做出承诺日,孰早; 租赁开始日早于等于租赁期开始日
租赁开始日——租赁期开始日,之间发生条款/条件变更, 视为该变更自租赁开始日已发生,出租人变更后情况确认租赁类别
相关概念
租赁激励:出租人的优惠/出租人为承租人偿付的成本
可变租赁付款额:①与指数“消费指数”“基本利率”相关;②与其他因素相关
担保余值
承租人担保余值:承租人/与承租人有关的第三方,承诺资产最后剩余的余值
出租人担保余值:承租人担保余值+独立第三方担保值
未担保余值:资产余值-出租人担保余值
租赁付款额:承租人向出租人支付的价款,包括
固定租赁付款额/实质固定付款额
“与指数相关”可变租赁付款额,以租赁开始日指数基础计入租赁付款额(与其他相关租赁付款额,发生时计入当期损益)
购买选择权价格、终止租赁权支付价款
担保余值中,承租人需补足的差价
租赁内含利率:出租人租赁收款额现值+未担保余值现值之和,与租赁资产公允+初始直接费用之和,之间的折现率
承租人增量借款利率:接近的资产,类似期间,类似抵押条件,借入资金的利率
承租人对租赁的会计处理
初始计量
租赁付款额: ①固定租赁付款额 ②基于指数可变租赁付款额 ③承租人购买选择权价格(前提会行使) ④承租人终止租赁权款项(前提会行使) ⑤承租人+承租人三方担保余值差额
会计处理
全折现计入{使用权资产} 借:使用权资产(未支付租赁付款额现值+已支付租赁付款额+处置费用现值+初始直接费用) 租赁负债-未确认融资费用 贷:租赁负债-租赁付款额(未支付部分) 预付账款(已支付部分) 银行存款(初始直接费用) 预计负债(预计处置费用)
全折现计入{使用权资产} 借:使用权资产(未支付租赁付款额现值+已支付租赁付款额+处置费用现值+初始直接费用) 租赁负债-未确认融资费用 贷:租赁负债-租赁付款额(未支付部分-租赁激励) 预付账款(已支付部分) 银行存款(初始直接费用) 预计负债(预计处置费用)
后续计量
会计处理
确认利息: 借:财务费用-利息费用/在建工程 贷:租赁负债-未确认融资费用 支付租赁款: 借:租赁负债-租赁付款额 贷:银行存款
租赁负债重新计量-基于原协议/承租人自身情况变化
属于承租人可控范围的变化
折现率不变:①固定付款额变化②承租人担保余值变化③基于指数可变付款额变化
新折现率:①续租选择权、终止租赁选择权重估导致租赁期变化②购买选择权重估的付款额变化③基于浮动利率(市场因素)的可变付款额变化
更新租赁付款额+原折现率/新折现率(视情况)=更新的租赁付款额现值
重估/变更,租赁付款额变动 重新计量“租赁负债-租赁付款额”“租赁负债-未确认融资费用” 借:使用权资产(租赁付款额现值变动额) 租赁负债-未确认融资费用(倒挤) 贷:租赁负债-租赁付款额(租赁付款额变动值)
不属于承租人可控范围的变化:无需重新计量租赁负债
使用权资产后续计量
摊销:直线法计提
使用权资产折旧: 借:成本/费用/在建工程 贷:使用权资产 折旧开始:确认当月(类似无形资产) 折旧年限:租赁期/剩余使用年限孰短
减值:按照《资产减值》规定
使用权资产减值: 借:资产减值损失 贷:使用权资产减值准备 一经计提,无法转回
租赁变更-基于新租赁协议(租赁范围、期限、对价)
变更作为单独租赁:按新租赁处理
扩大租赁范围/延长租赁期限
增加对价与新增范围/期限单独价格按该合同情况调整后的金额相当
新折现率
变更不作为单独租赁:与原租赁合并
分摊变更后合同对价、调整租赁期
新折现率,重新计量租赁负债
重估/变更,租赁付款额变动 重新计量“租赁负债-租赁付款额”“租赁负债-未确认融资费用” 借:使用权资产(租赁付款额现值变动额) 租赁负债-未确认融资费用(倒挤) 贷:租赁负债-租赁付款额(租赁付款额变动值)
范围缩小/租期缩短:调减使用权资产账面,相关终止租赁利得/损失计入当期损益
借:租赁负债-租赁付款额 贷:租赁负债-未确认融资费用 使用权资产账面(累计折旧、减值准备按比例转出) 资产处置损益(差额) 采用新折现率
出租人对租赁的会计处理
融资租赁
性质:实际上转移了租赁资产所有权(几乎全部风险、报酬)
判断条件: ①租期届满,所有权转移承租人 ②租期届满,承租人以低于公允价的价格购买 ③租期/尚可使用寿命≥75% ④租赁收款额现值/租赁开始日资产公允≥90% ⑤资产只有承租人能使用
初始计量
租赁投资净额:未收到租赁收款额现值+未担保余值 租赁收款额: ①固定付款额/实质固定付款额-租赁激励 ②取决于指数的可变租赁付款额 ③承租人购买选择权行使价格(前提是会行使) ④承租人终止租赁选择权支付款项(前提是会行使) ⑤承租人+承租人三方+独立三方担保余值
会计处理
①初始确认 借:应收融资租赁款-租赁收款额 应收融资租赁款-未担保余值 银行存款(已取得租赁款) 贷:应收融资租赁款-未实现融资收益 融资租赁资产(账面价值) 资产处置损益(资产公允/租赁款现值-资产账面) 银行存款(初始直接费用) 应收融资租赁款账面=租赁投资净额 租赁资产公允/租赁收款额现值孰低-租赁资产账面=资产处置损益(确认收益) ②收到保证金: 借:银行存款 贷:其他应付款-租赁保证金 到期不交租金: 借:其他应付款-租赁保证金 贷:应收融资租赁款-租赁收款额 没收保证金: 借:其他应收款-租赁保证金 贷:营业外收入
后续计量
①按周期性利率确认利息收入: 借:应收融资租赁款-未实现融资收益 贷:租赁收入/其他业务收入/利息收入(金融企业) ②出租人定期复核未担保余值 未担保余值降低,应修改租赁期内收益分配,确认预计减少额 ③出租人取得未纳入租赁投资净额的,可变租赁付款额 实际发生时计入当期损益 借:银行存款 贷:租赁收入-可变租赁付款额 ④减值准备(可转回) 借:信用减值损失 贷:应收融资租赁款减值准备
融资租赁变更
作为单独租赁
不作为单独租赁
经营租赁
性质:除融资租赁外,其他租赁
短期租赁、低价值资产租赁(租赁的简化处理)
短期租赁:租期≤12个月; ①附购买选择权的不属于短期租赁 ②一旦做出,未来同类资产的短租都应采用简化处理 ③租赁变更,按新租赁处理
低价值资产租赁:单项租赁资产(全新)价值较低的资产; ①转租赁,不得采用简化处理 如:电脑、办公家具、电话等
售后回租