CPA会计：或有事项知识总结

2020CPA会计或有事项，包括确认和计量以及具体应用。

或有事项

• 概述
  • 或有事项
    • 1. 过去2. 结果不确定（是否发生、发生时间和金额）3. 结果有未来事项决定
  • 或有负债
    • 潜在义务 不确定发生与否
    • 现时义务 金额时间不确定
      • 履行该义务不是很可能（<50%）导致经济利益流出企业或该现时义务金额不能可靠计量
  • 或有资产
    • 不可能
      • 或有资产消失
    • 基本确定
      • 可以确认为资产
  • 或有负债和或有资产不可确认，需要进行披露
• 或有事项的确认和计量
  • 预计负债
    • 确认条件
      • 即负债的确认条件
      • 1. 现时义务
        • 在企业当前条件下已承担的义务，无其他选择，只能履行该现时义务
      • 2. 经济利益很可能（50%<X<95% ）流出企业
      • 3. 金额能可靠计量
    • 计量
      • 最佳估计数的确定
        • 所需支出存在连续区间且各结果可能性相同相同
          • 上、下限金额除以2
        • 不存在连续区间或存在连续区间但各结果发生可能性不同
          • 单个项目 按最可能发生的金额确定
            • eg:一项未决诉讼、一项债务担保
          • 多个项目 按各结果及相关概率确定
            • eg:产品质量保证（涉及多个客户）
      • 预期可获得补偿
        • 是一种潜在资产，能否收到具有很大的不确定性，只有企业在基本确定能收到的情况下予以确认
        • 全部或部分预期由第三方或其他方补偿
        • 补偿金额在基本确定能收到时，做为资产单独确认
        • 确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值
    • 考虑因素
      • 风险和不确定性
        • 谨慎 不低估 不夸大
      • 货币时间价值
        • 无影响，除非时间超长用现值计量
      • 未来事项
        • 不考虑利得 只关注负债和损失
    • 账面价值的复核（资产负债表日）
      • 有确凿证据表明该账面价值不能反应当前最佳估计数的，应按照当前最佳估计数对账面价值进行调整
• 具体应用
  • 未决诉讼
    • 诉讼：不能协商解决争议从而在法院起诉 仲裁：按事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构对争议依法作出具有约束力的裁决
    • 前期资产负债表日
      • 合理估计
        • 当期实际发生的诉讼损失与计提的预计负债的差额直接计入或冲减当期营业外支出
      • 所作估计与当时事实严重不符
        • 按重大会计差错更正的方法进行处理
      • 无法合理预计诉讼损失
        • 追溯调整在损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出
    • 资产负债表日后
      • 按资产负债表日后事项的有关规定进行处理
  • 未决仲裁
  • 债务担保
    • 区分
      • 预计负债
      • 金融负债
    • 母公司代为偿还 资本性投入
  • 产品质量保证
    • 按销售收入的比例计提
      • 确认预计负债。 借：销售费用——产品质量保证 贷：预计负债——产品质量保证
    • 实际发生时
      • 发生产品质量保证费用。 借：预计负债——产品质量保证 贷：银行存款等
    • 注意事项
      • 保证费与实际金额相差较大，应及时对预计比例进行调整
      • 对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
      • 已确认预计负债的产品，如企业不再生产了，产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
  • 合同亏损
    • 指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期的合同。
    • 预计负债=履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者中的较低者
    • 1.不支付任何补偿即可撤销，不确认预计负债
    • 2.待执行合同变为亏损合同
      • 合同存在标的资产
      • 不存在标的资产的，满足预计负债确认条件确认为预计负债
    • 执行合同
      • 实际成本与合同成本的差 实际亏损数
        • 比较亏损数
    • 违约，不执行合同
      • 1 违约金 2 违约之后按市场价销售可以赚到的钱
  • 重组义务
    • 属于重组的事项主要包括
      • 出售或终止企业的部分业务
      • 对企业的组织结构进行较大调整
      • 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
    • 企业承担了重组义务
      • 1，有详细正式的重组计划
      • 2，该计划已经对外公告
      • 同时存在，才认定企业承担了重组义务
    • 重组形成或有事项的计量
      • 按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
      • 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
    • 与重组有关的支出：
      • 自愿遣散、强制遣散、将不再使用的厂房的租赁撤销费
    • 支出计量
      • 劳务派遣解散
        • 借管理费用 贷应付职工薪酬
      • 租赁撤销费
        • 计预计负债
      • 期后发生
        • 实际支出再计
      • 固定资产的减值损失
        • 借资产减值损失 贷固定资产减值准备
• 列报
  • 预计负债
    • 很可能
      • 列报+披露
  • 或有负债
    • 极小可能
      • 不披露
    • 其他
      • 都披露
  • 或有资产
    • 一般不披露
    • 很可能给企业带来经济利益
      • 披露形成原因和预计财务影响等
    • 基本确定
      • 确认 做分录
• 借：营业外支出（担保损失） 贷：预计负债
• 预计支付赔偿。 借：管理费用——诉讼费 营业外支出 贷：预计负债——未决诉讼
• 标的资产
  • 先减值损失
    • 借资产减值损失 贷存货跌价准备
  • 预计亏损超过减值损失部分确认预计负债
    • 借营业外支出 贷预计负债