会计第四章固定资产思维导图

参加CPA考试的同学们看这里！下图为会计第四章固定资产思维导图，包括固定资产的确认和初始计量、固定资产后续计量、固定资产处理等三方面的内容。跟着本图一起学习，轻松通过考试！

第四章 固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 性质和确认条件
    • 生产产品、提供劳务、出租、经营管理而持有/使用寿命超过一个会计年度》=1
    • 数量多、单价低的通常处于成本效益原则，计入存货
  • 初始计量（价税费＋间接发生费用） （借款利息资本化、外币折算差额 eg:季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益）
    • 外购 （关税契税耕地占用税车辆购置税专业人员服务费等）
      • 是否需要安装
        • 需要注意不动产分两次计提增值税
      • 一笔购入多项，按照公允价值比例摊销
      • 固资价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（计算：第0期支付的特殊性）
    • 自建
      • 自营
        • 为建造固定资产，通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程，计入无形资产
        • 除自然灾害外，建设期间盘盈盘亏，计入成本
        • 未办竣结，暂估入账；只调原值，不调折旧；估计变更，未来适用
        • 高危行业专项储备，成本费用提取专储， 费用支出直接冲减，资本支出只计在建， 转固之后全提折旧，借为专储贷为折旧
          • 所有者权益项目：“专项储备”在“其他综合收益”和“盈余公积”之间
      • 出包
        • 建、安、费（建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出、费用分摊支出）
          • 工程物资：购买时
          • 在建工程：运抵时
    • 其他方式取得的固定资产成本
      • 投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式
      • 盘盈固资，以前年度损益调整
    • 特殊行业：存在弃置费用的固定资产的成本确认
      • 预计负债：弃置费用的现值，计入固定资产成本，后期摊销至财务费用
      • 预计负债的变动
        • 减少
          • 以固定资产账面价值为限扣减固资成本，超出部分计损益
        • 增加
          • 增加固定资产成本
• 固资后续计量
  • 折旧 （经济利益的与其消耗方式）
    • 年限平均法
      • （原值－残值）/年限
        • 年折旧率=（1-净残值）/年限
    • 工作量法
      • （原值-残值）*使用工作量/总工作量
        • 不足：工作量法把有型磨损看做引起固定资产折旧的唯一因素，但无形损耗客观存在
    • 双倍余额递减法
      • 应计提折旧额（每年变动）*2/预计使用年限（每年不变）
        • 年折旧率=2/预计使用年限
          • 最后两年先减去净残值，再用年限平均法计算
    • 年限总和法
      • （原值-残值）（每年不变）*年折旧率（每年变动）
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和
          • 子主题
            • 预计使用寿命的年数总和=n*(n+1) ———— 2
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更应作为会计估计变更
  • 后续支出
    • 是否符合资本化
    • 经营租赁做改良，长期待摊资本化
• 固定资产处理
  • 处于处置状态包括：出售、转让、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不能产生经济利益
  • 会计处理
    • 划分为持有代售类别的按照相关章节处理。
    • 未划分为持有代售类别，转让、出售的，通过固定资产清理计入“资产处置损益”
    • 报废毁损，通过固定资产清理计入营业外
  • 固定资产清查：盘亏盘盈
    • 盘盈（作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”核算）
      • 批准前
        • 借：固定资产（按照重置成本入账） 贷：以前年度损益调整
      • 批准后
        • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
    • 盘亏
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产
      • 批准后
        • 借：其他应收款 营业外支出（除去其他应收款的净损失） 贷：待处理财产损溢