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2020CPA审计 第一章：审计概述
2020CPA审计第一章：审计概述知识总结，根据金鑫松老师讲义整理。点赞，加关注，送课件。
编辑于2020-12-05 17:13:39
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第一章 审计概述
1. 概念和保证程度
1.1. 审计的产生
1.1.1. 产生的根源
1.1.1.1. 两权分离
1.1.1.2. 三者关系
1.1.2. CPA的业务类型
1.1.2.1. 鉴证
1.1.2.1.1. a）审计
1.1.2.1.2. b）审阅
1.1.2.1.3. c）其他鉴证业务
1.1.2.2. 相关服务
1.1.2.2.1. a）税务代理
1.1.2.2.2. b）代编财务信息
1.1.2.2.3. c）对财务信息执行商定程序
1.2. 审计的含义
1.2.1. 定义
1.2.1.1. 指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
1.2.2. 含义的剖析
1.2.2.1. 重要观点
1.2.2.1.1. 有效满足财务报表预期使用者的需求[审计给谁看？]
1.2.2.1.2. a）以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度[查一查，更放心]
1.2.2.1.3. b）不涉及为如何利用信息提供建议[怎么用，我不管]
1.2.2.1.4. a）由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证[凡事无绝对]
1.2.2.1.5. b）合理保证是一种高水平保证
1.2.2.1.6. c）审计证据是说服性而非结论性的
1.2.2.1.7. a）独立性：独立于被审计单位和预期使用者
1.2.2.1.8. b）专业性
1.2.2.1.9. 审计报告
1.3. 保证程度
1.3.1. 合理保证
1.3.2. 有限保证
1.3.3. 辨析
1.3.3.1. 业务类型
1.3.3.1.1. 审计
1.3.3.1.2. 审阅
1.3.3.1.3. 子主题 3
1.3.3.2. 保证程度
1.3.3.2.1. 高水平
1.3.3.2.2. 低于审计业务
1.3.3.3. 检查风险
1.3.3.3.1. 较低
1.3.3.3.2. 较高
1.3.3.4. 可信性
1.3.3.4.1. 较高
1.3.3.4.2. 较低
1.3.3.5. 证据数量
1.3.3.5.1. 较多
1.3.3.5.2. 较少
1.3.3.6. 取证程序
1.3.3.6.1. 检查、观察、询问、函证、 重新计算、重新执行、分析程序等
1.3.3.6.2. 询问和分析程序
1.3.3.7. 结论方式
1.3.3.7.1. 积极方式
1.3.3.7.1.1. 公允反应了
1.3.3.7.1.2. 肯定句
1.3.3.7.2. 消极方式
1.3.3.7.2.1. 没有看到违反
1.3.3.7.2.2. 双重否定
1.4. 政府审计和注册会计师审计
1.4.1. 共同点
1.4.1.1. 注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段
1.4.2. 辨析
1.4.2.1. 政府审计
1.4.2.1.1. 执行主体
1.4.2.1.1.1. 政府审计机关（审计署和审计局
1.4.2.1.2. 审计对象
1.4.2.1.2.1. 政府财政收支、国有金融机构和
1.4.2.1.2.2. 企事业组织财务收支
1.4.2.1.3. 审计目标
1.4.2.1.3.1. 确定其是否真实、合法和具有效益
1.4.2.1.4. 标准
1.4.2.1.4.1. 《审计法》和《国家审计准则》
1.4.2.1.5. 行为性质
1.4.2.1.5.1. 行政行为
1.4.2.1.6. 经费或收入来源
1.4.2.1.6.1. 财政预算且由政府保证
1.4.2.1.7. 取证权限
1.4.2.1.7.1. 有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料
1.4.2.1.8. 对发现问题的处理方式
1.4.2.1.8.1. 作出审计决定，提出处理和处罚意见
1.4.2.2. 注册会计师审计
1.4.2.2.1. 执行主体
1.4.2.2.1.1. 注册会计师
1.4.2.2.2. 审计对象
1.4.2.2.2.1. 企业财务报表
1.4.2.2.3. 审计目标
1.4.2.2.3.1. 确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制
1.4.2.2.4. 标准
1.4.2.2.4.1. 《注册会计师法》和注册会计师审计准则
1.4.2.2.5. 行为性质
1.4.2.2.5.1. 市场行为和有偿服务
1.4.2.2.6. 经费或收入来源
1.4.2.2.6.1. 和审计客户协商
1.4.2.2.7. 取证权限
1.4.2.2.7.1. 有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助
1.4.2.2.8. 对发现问题的处理方式
1.4.2.2.8.1. 提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告
1.5. 职业责任和期望差距
1.5.1. 职业责任
1.5.1.1. 指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望
1.5.2. 期望差距
1.5.2.1. 社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，注册会计师充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距
1.5.3. 信息差距
1.5.3.1. 短式标准审计报告存在着信息含量低、相关性差等缺陷，而现行审计报告，特别是引进关键
1.5.3.2. 审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了信息差距
1.6. 点赞，加关注，送课件，详情见签名。
2. 审计要素
2.1. 审计业务的三方关系人
2.1.1. 注册会计师
2.1.1.1. 遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任
2.1.2. 被审计单位的管理层
2.1.2.1. 执行审计工作的前提
2.1.2.1.1. 执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任
2.1.2.1.1.1. 编制
2.1.2.1.1.1.1. 按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
2.1.2.1.1.2. 内控
2.1.2.1.1.2.1. 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致
2.1.2.1.1.2.2. 的重大错报
2.1.2.1.1.3. 条件
2.1.2.1.1.3.1. a)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
2.1.2.1.1.3.2. b)向注册会计师提供审计所需的其他信息
2.1.2.1.1.3.3. c)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
2.1.2.2. 对管理层责任的剖析
2.1.2.2.1. a)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.1.2.2.2. b)管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任。
2.1.2.2.3. c)如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
2.1.3. 预期使用者
2.1.3.1. 包含
2.1.3.1.1. 主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等
2.1.3.2. 与注册会计师的关系
2.1.3.2.1. a)注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员
2.1.3.2.2. b)审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者
2.1.3.3. 与管理层的关系【单选题高频考点】
2.1.3.3.1. a)注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
2.1.3.3.2. b)管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者
2.1.3.3.3. c)管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方
2.1.4. 敲黑板
2.1.4.1. 同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。这是选择题的易混易错点，
2.1.4.2. 例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等
2.2. 财务报表
2.2.1. 1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。
2.2.2. 2.审计对象的载体是财务报表(包括相关附注)。
2.3. 财务报表编制基础
2.3.1. 1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
2.3.2. 2.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
2.3.3. 3.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
2.4. 审计证据【多选题高频考点】[链接第三章]
2.4.1. .含义
2.4.1.1. 获取途径
2.4.1.1.1. 主要是在审计过程中通过实施审计程序获取
2.4.1.2. 列举
2.4.1.2.1. (1)内部来源的信息，如会计记录等
2.4.1.2.2. (2)外部来源的信息，如专家编制的信息等
2.4.1.2.3. (3)以前审计中获取的信息
2.4.1.2.4. (4)接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息[易错点]
2.4.2. 特性
2.4.2.1. (1)既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；
2.4.2.2. (2)某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。
2.5. 审计报告
2.5.1. 注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见
3. 审计目标
3.1. 审计的总体目标
3.1.1. 总体目标的定义
3.1.1.1. 审计目标分为审计的总体目标和具体审计目标。审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的
3.1.2. 财务报表审计的两点总体目标【多选题考点】
3.1.2.1. 发表意见
3.1.2.1.1. 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见[必须明确：对什么发表审计意见？]
3.1.2.2. 出具报告
3.1.2.2.1. 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
3.1.2.3. 敲黑板
3.1.2.3.1. 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标
3.2. 认定和具体审计目标【综合题必考点】
3.2.1. 具体审计目标的定义
3.2.1.1. 具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标。
3.2.1.1.1. 实施审计程序
3.2.1.1.2. 财务报表中
3.2.1.1.2.1. 交易
3.2.1.1.2.2. 账户余额
3.2.1.1.2.3. 披露
认定恰当
3.2.2. 认定的含义
3.2.2.1. 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达
3.2.2.2. 敲黑板
3.2.2.2.1. 理解认定的概念至关重要，是学习审计的基础。认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思
3.2.3. 认定的类别
3.2.3.1. 各类交易事项及相关披露的认定
3.2.3.1.1. 发生
3.2.3.1.2. 完整性
3.2.3.1.3. 准确性
3.2.3.1.4. 截止
3.2.3.1.5. 分类
3.2.3.1.6. 列报
3.2.3.2. 期末账户余额及相关披露的认定
3.2.3.2.1. 存在
3.2.3.2.2. 权利和义务
3.2.3.2.3. 完整性
3.2.3.2.4. 准确性、计价和分摊
3.2.3.2.5. 分类
3.2.3.2.6. 列报
3.2.4. 敲黑板
3.2.4.1. a）考生需要准确记忆各类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表的相关认定不要混淆；例如，对于同样的“虚构”事项而言，于利润表是违反发生认定，于资产负债表是违反了存在认定；交易谈“是否发生”、资产和负债谈“是否存在”，也是中文的语言表达习惯。
3.2.4.2. b）与认定相关的内容可以考查客观题，例如，题干描述某一情形，考生需要准确判断该情形与何种认定相关。
3.2.4.3. c）认定是解答综合题的基础，例如，题干给出被审计单位的财务或非财务信息，考生需要基于对此类信息的分析，寻找认定层次的重大错报风险，并指出与被审计单位财务报表项目的何种认定相关。此类题目，考生在现阶段无需急于求成，需要学习后续章节的内容才可以解答。
4. 审计的基本要求
4.1. 遵守审计准则
4.1.1. 审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准
4.1.2. 涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
4.2. 遵守职业道德
4.2.1. 内容
4.2.1.1. 注册会计师职业道德基本原则包括6 个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为
4.2.2. 独立性
4.2.2.1. 注册会计师独立于被审计单位，能保护其形成适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响，增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。
4.3. 保持职业怀疑
4.3.1. 含义
4.3.1.1. 注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价，可以从四个方面理解
4.3.1.2. 四个维度的理解
1. 本质：秉持质疑的理念
1.1. 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强注册会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力[易错点
2. 对引起疑虑的情形保持警觉
2.1. 应当运用职业怀疑的情形包括但不限于：【多选题考点】
2.1.1. a）相互矛盾的审计证据
2.1.2. b）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
2.1.3. c）表明可能存在舞弊的情况
2.1.4. d）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
3. 审慎评价审计证据
3.1. a）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
3.2. b）注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡
3.3. c）对注册会计师的要求：审计中的困难、时间或成本等事项[如路途遥远而放弃监盘等]本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
4. 客观评价管理层和治理层
4.1. 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求
4.3.2. 作用
4.3.2.1. 总述
4.3.2.1.1. 保持职业怀疑“是保证”审计质量的关键要素，“有助于”注册会计师恰当运用职业判断，“提高”审计程序设计及执行有效性，“降低”审计风险
4.3.2.2. 具体理解
4.3.2.2.1. （1）在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风
4.3.2.2.1.1. 设计恰当程序，了解单位及环境
4.3.2.2.1.2. 保持警觉，考虑错报的可能性和重大程度
4.3.2.2.2. （2）在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查[本质：有助于降低检查风险]
4.3.2.2.2.1. 降低选择不当程序风险
4.3.2.2.2.2. 警觉获取的证据
4.3.2.2.3. （3）在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向
4.3.2.2.3.1. 评价证据是否充分，是否需要进一步
4.3.2.2.3.2. 纠正仅获取容易的证据，放弃可能相互矛盾的证据
4.3.2.2.4. （4）保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要
4.3.2.2.4.1. 发现舞弊，防止审计失败
4.3.3. 3.促进或削弱职业怀疑的事项和因素
4.3.3.1. （1）注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好；
4.3.3.1.1. 盲目相信，迎合客户
4.3.3.2. （2）审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力；
4.3.3.2.1. 时间和工作量的压力
4.3.3.3. （3）会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行；
4.3.3.3.1. 内部考核，薪资，晋升削弱
4.3.3.4. （4）会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力
4.3.3.4.1. 职业怀疑和胜任能力
4.4. 合理运用职业判断
4.4.1. 含义
4.4.1.1. （1）在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
4.4.1.2. （2）职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
4.4.1.2.1. 行业精髓、能力的核心
4.4.1.3. （3）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由。
4.4.2. 运用环节和情形
4.4.2.1. 各类决策
4.4.2.1.1. 从决定是否接受业务委托，到出具业务报告的各类决策：
4.4.2.2. 具体内容
4.4.2.2.1. （1）与具体会计处理相关的决策
4.4.2.2.2. （2）与审计程序相关的决策
4.4.2.2.3. （3）以及与遵守职业道德要求相关的决策[易错点]
4.4.2.3. 情形
4.4.2.3.1. （1）确定重要性，以识别和评估重大错报风险
4.4.2.3.2. （2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围
4.4.2.3.3. （3）评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作
4.4.2.3.4. （4）评价管理层在应用财务报告编制基础时作出的判断
4.4.2.3.5. （5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性
4.4.2.3.6. （6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响
4.4.3. 提高职业判断质量的方式
4.4.3.1. （1）丰富的知识、经验和良好的专业技能
4.4.3.2. （2）独立、客观和公正
4.4.3.3. （3）保持适当的职业怀疑
4.4.4. 衡量标准【多选题考点】
4.4.4.1. （1）准确性或意见一致性
4.4.4.1.1. 准确性
4.4.4.1.1.1. 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
4.4.4.1.2. 意见一致性
4.4.4.1.2.1. 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度
4.4.4.2. （2）决策一贯性和稳定性
4.4.4.2.1. 决策一贯性
4.4.4.2.1.1. 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
4.4.4.2.2. 稳定性
4.4.4.2.2.1. 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
4.4.4.3. （3）可辩护性
4.4.4.3.1. 是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础
4.4.4.3.1.1. 理由充分性
4.4.4.3.1.2. 思维逻辑性
4.4.4.3.1.3. 程序合规性
4.4.4.3.2. 提高可辩护性的方式
4.4.4.3.2.1. a）对职业判断问题和目标的描述
4.4.4.3.2.2. b）解决职业判断相关问题的思路
4.4.4.3.2.3. c）收集到的相关信息
4.4.4.3.2.4. d）得出的结论以及得出结论的理由
4.4.4.3.2.5. e）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
5. 审计的风险
5.1. 重大错报风险
5.1.1. 含义
5.1.1.1. 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
5.1.1.2. 理解要点：【多选题高频考点
5.1.1.2.1. a)重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险；
5.1.1.2.2. b)不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提及识别和评估重大错报风险。[易错点]
5.1.2. 类别
5.1.2.1. 重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险
5.1.2.2. (1)财务报表层次的重大错报风险【单选题高频考点】
5.1.2.2.1. 含义
5.1.2.2.1.1. 指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险
5.1.2.2.2. 理解
5.1.2.2.2.1. a)通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关
5.1.2.2.2.2. b)增加了认定层次发生重大错报的可能性
5.1.2.2.2.3. c)需要考虑舞弊引起的特别风险
5.1.2.2.2.4. d)难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定
5.1.2.3. (2)认定层次的重大错报风险
5.1.2.3.1. 含义
5.1.2.3.1.1. 指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险
5.1.2.3.1.2. 分类
5.1.2.3.1.2.1. a)固有风险
5.1.2.3.1.2.1.1. 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性
5.1.2.3.1.2.1.2. 理解
5.1.2.3.1.2.1.2.1. 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的
5.1.2.3.1.2.1.3. 举例
5.1.2.3.1.2.1.3.1. i)复杂的计算比简单计算更可能出错
5.1.2.3.1.2.1.3.2. ii)由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大
5.1.2.3.1.2.2. b)控制风险
5.1.2.3.1.2.2.1. 指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
5.1.2.3.1.2.2.2. 理解
5.1.2.3.1.2.2.2.1. i)控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性
5.1.2.3.1.2.2.2.2. ii)由于控制的固有局限性，控制风险始终存在
5.1.2.3.1.2.3. 固有风险和控制风险的关系
5.1.2.3.1.2.3.1. i)合并称为认定层次的重大错报风险
5.1.2.3.1.2.3.2. ii)既可以单独评估，也可以合并评估
5.1.3. 敲黑板
5.1.3.1. 需要考生在理清重大错报风险层次的基础上，进一步掌握相关概念
5.2. 检查风险
5.2.1. 定义
5.2.1.1. 指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
5.2.2. 理解
5.2.2.1. a)检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
5.2.2.2. b)不能为零：由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。
5.2.3. .降低检查风险的途径【多选题考点】
5.2.3.1. a)适当计划审计工作
5.2.3.2. b)在项目组成员之间进行恰当的职责分配
5.2.3.3. c)保持职业怀疑的态度[前后联系]
5.2.3.4. d)监督、指导和复核项目组成员执行的工作
5.3. 审计风险模型——重大错报风险与检查风险的关系
5.3.1. 定义
5.3.1.1. 审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
5.3.1.2. 审计风险取决于重大错报风险和检查风险
5.3.1.3. 审计风险=重大错报风险×检查风险
5.3.2. 关系描述
5.3.2.1. “一定两反”原则
5.3.2.1.1. (1)前提：审计风险是既定的；
5.3.2.1.2. (2)两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
5.3.3. 风险的表达
5.3.3.1. 实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平
5.4. 审计的固有限制
5.4.1. 财务报告的性质
5.4.1.1. 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，金额本身存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除
5.4.2. .审计程序的性质
5.4.2.1. (1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
5.4.2.1.1. 管理层隐瞒真相
5.4.2.2. (2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家；
5.4.2.2.1. 舞弊蓄意实施
5.4.2.3. (3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
5.4.2.3.1. 市场行为，不具有行政强制力
5.4.3. 财务报告的及时性和成本效益的权衡
5.4.3.1. 注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见
三类限制
5.4.4. 敲黑板
5.4.4.1. (1)由于审计存在固有限制，大多数审计证据是说服性而非结论性的。
5.4.4.1.1. 说服性
5.4.4.2. (2)由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错别获取绝对保证。
5.4.4.2.1. 合理保证
5.4.4.3. (3)由于审计存在固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明注册会计师的失责。
5.4.4.3.1. 不一定是cpa的错
5.4.4.4. (4)但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
5.4.4.5. (5)注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等
6. 审计过程
6.1. 程大致包括接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险和编制审计报告等阶段。