导图社区 2020CPA审计第二章：审计计划
2020CPA审计第二章审计计划，根据金鑫松老师讲义整理。点赞，加关注，送课件。
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第二章 审计计划
初步业务活动
目的和内容
内容
考量对方
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
考量自身
评价遵守职业道德规范的情况
达成一致
就审计业务约定条款达成一致意见
目的
确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
敲黑板
考题常见形式是“以下哪些属于初步业务活动”，考生需要按照关键词的三个角度进行识记，同时需要总结规律，初步业务活动本质是解决“签约”问题，涉及的是签约前的一系列工作，以成功签约为结束的标志，即所有签约后才展开的工作都不是此类考题的答案。
审计前提条件
存在可接受的财务报告编制基础
确定财务报告编制基础的可接受性
考虑因素
被审计单位的性质
财务报表的目的（包括通用目的编制基础和特殊目的编制基础）
财务报表的性质
法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
管理层认可并理解其承担的三项责任
编制之责
内控之责
资源
审计业务约定书
基本内容
(1)财务报表审计的目标与范围
(2)注册会计师的责任
(3)管理层的责任[审计的前提条件]
(4)适用的财务报告编制基础[审计的前提条件]
(5)审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
业务约定书的特殊考虑
a)说明审计和内部控制的固有限制
b)计划和执行审计工作的安排，如审计项目组的构成
c)收费的计算基础和收费安排
d)对利用其他注册会计师和专家工作的安排
e)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排
f)与前任注册会计师沟通的安排
g)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务等
考虑组成部分的审计
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。
考虑连续审计
工作要求
a)注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改
b)注册会计师可以决定不在每期都致送新的业务约定书
修改现有业务约定条款
a)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
b)需要修改约定条款或增加特别条款
c)被审计单位高级管理人员近期发生变动
d)被审计单位所有权发生重大变动
e)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
f)法律法规的规定发生变化
g)采用的财务报告编制基础发生变更
h)其他报告要求发生变化
审计业务约定条款的变更
审计业务变更为保证程度较低的业务
通常合理
a)环境变化对审计服务的需求产生影响
b)对原来要求的审计业务的性质存在误解
不一定合理
管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制
注册会计师的决策
没有合理的理由，注册会计师不应同意变更。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当执行以下措施
a)在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
b)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
变更为审阅业务或相关服务的要求
审计→审阅
能否在报告中提及原审计业务和已执行程序
否
审计→商定程序
可
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总体审计策略和具体审计计划
总体审计策略
确定审计范围
通用考虑因素
(1)财务信息所依据的财务报告编制基础
(2)特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告
(3)对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期
集团审计因素
(4)预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点
(5)母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表
(6)由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
(7)拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识
(8)除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求
工作环境因素
(9)外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露
(10)内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度
(11)被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据
(12)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期
(13)协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响
(14)与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性
报告目标、时间安排及所需沟通的性质
(1)被审计单位对外报告的时间表[终点]，包括中间阶段和最终阶段
(2)与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围[管理层和治理层]
(3)与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项[管理层和治理层]
(4)与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通[管理层]
(5)与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项[其他注册会计师]
(6)项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排[项目组]
(7)预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任[第三方]
确定审计方向
初步风险识别
(1)确定或重新考虑重要性[标尺]
(2)重大错报风险较高的审计领域[风险识别]
(3)评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响[财报层次风险]
(4)项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员[人员投向]
(5)项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间[时间投向]
(6)如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性[职业怀疑]
考虑内部控制
(7)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施[以往结果]
(8)管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据[管理层基调]
(9)基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制
[确定是否依赖]
(10)对内部控制重要性的重视程度[重视程度]
考虑重大变化
(11)影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术、业务流程、关键管理人员变化以及收购、兼并和分立[经营变化]
(12)重大行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定[行业变化]
(13)会计准则及会计制度的变化[准则变化]
(14)其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化
调配审计资源（管理人员和时间）
(1)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等[调配资源]
(2)向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点监盘存货的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等[资源分配]
(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等[调配时间]
(4)如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等[管理资源]
具体审计计划
风险评估程序
含义
通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险
观点
风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都应当实施的必要程序
进一步审计程序
总体方案
综合性方案
实质性方案
具体程序
控制测试
实质性程序
其他审计程序
舞弊
关联方
持续经营
法律法规
其他特殊事项
审计过程中对计划的更改
计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。
例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等
应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。
指导、监督与复核
注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质[怎样复核]、时间安排[何时复核]和范围[复核哪些]
怎样复核
何时复核
复核哪些
制定指导监督复核计划的考虑因素
1.被审计单位的规模和复杂程度
2.审计领域
3.评估的重大错报风险
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
重要性
重要性的含义
宏观
审计开始时[总体审计策略/确定审计方向]，必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平
微观
(1)如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则通常认为错报是重大的
单独或汇总，经济决策
(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响
具体环境=》金额+性质
(3)考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
有关重要性的概念，考生需要从以下3个角度予以把握，这是多选题的高频考点：
（1）“两”种性质：定性+定量；
（2）“两”种形式：单独+汇总（累积）；
（3）“整体”而非“个别”的重要性。
重要性的确定
财务报表整体重要性
（1）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的。
（2）注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性。
确定阶段
计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向
确定过程
原则
注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。
具体方法
选定一个“基准”，再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。
财务报表整体的重要性=基准×百分比
选择基准的考虑因素
a)财务报表要素
b)是否存在财务报表使用者特别关注的项目
c)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
d)被审计单位的所有权结构和融资方式
e)基准的相对波动性
选择基准的示例
被审计单位的情况
a)企业的盈利水平保持稳定
b)企业近年来经营状况大幅度波动：盈利和亏损交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
c）国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用
d）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
e）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力
f）开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
可能选择的基准
经常性业务的税前利润
过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
成本与营业费用总额
总资产
营业收入
净资产
确定基准的五个考虑因素是多选题的高频考点，考生需要在准确理解的基础上记忆；
判断基准的选择是否恰当是简答题的重要考点。
百分比的确定方法[实务中通常为1%-5%]
(a)是否为上市公司或公众利益实体
(b)财务报表使用者的范围
(c)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
(d)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感等
与基准的联系
如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高
特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时，即使错报金额低于财务报表整体的重要性，但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者作出的经济决策，应确定该认定的重要性水平
确定方法
法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
关联方交易、管理层和治理层的薪酬等
与被审计单位所处行业相关的关键性披露
制药企业的研究与开发成本等
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
新收购的业务等
实际操作
(1)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性；
(2)与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。
实际执行的重要性
(1)财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；
(2)低于财务报表整体的重要性；
(3)还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要运用职业判断
对被审计单位的了解
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%
较高[从宽]
a)连续审计项目，以前年度审计调整较少
b)项目总体风险为低到中等
c)以前期间的审计经验表明内控运行有效
较低[从严]
a)首次接受委托的审计项目
b)连续审计项目，以前年度审计调整较多
c)项目总体风险较高
d)存在或预期存在值得关注的内控缺陷
运用
(1)注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目
(2)但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序
a)汇总
单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险
b)低估
对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
C)舞弊
对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
明显微小错报的临界值
如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的。
作用
注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值，低于该金额的错报可以不累积
经验百分比：通常为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%。
以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额
重大错报风险的评估结果
被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望【拓展情形：期望沟通全部错报】
被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
审计过程中修改重要性
修改对象
(1)财务报表整体的重要性；
(2)“特定”的重要性水平。
修改情形[情况有变]
(1)审计过程中情况发生重大变化；
(2)获取新信息；
(3)通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化。
影响
(1)确定是否有必要修改实际执行的重要性；
(2)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。
错报
定义
(1)指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；
(2)或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。
来源
错报来源于舞弊或错误。
类型
事实错报
定义：收集或处理数据错误，或舞弊导致的对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为；本质是违反客观事实
例如：存货、固定资产的入账价值录入错误，与发票、合同等不符
判断错报
注册会计师认为由以下情形而导致的差异：
(1)管理层对会计估计作出不合理的判断
(2)不恰当地选择和运用会计政策
例如：投资性房地产公允价值不合理；存货发出采用后进先出法核算
推断错报
通常指根据样本推断的总体错报
例如：运用审计抽样，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
识别
(1)错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；
(2)抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。
更正
通常，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报。[易错点]
