导图社区 2020CPA审计第九章：销售与收款循环
2020CPA审计第九章销售与收款循环知识点总结，根据金鑫松老师讲义整理。点赞，加关注，送课件。
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9销售与收款循环
销售与收款循环的特点
销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
一、接受客户订购单
二、批准赊销信用
三、根据销售单编制发运凭证并发货
四、按销售单装运货物
五、向客户开具发票
六、记录销售
七、办理和记录销售退回、销售折扣与折让
八、提取坏账准备
销售与收款循环的重大错报风险的评估
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测试销售与收款循环的内部控制
一、销售与收款循环存在的重大错报风险
1.发生的收入交易未能得到准确记录；
2.期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间；
3.应收账款坏账准备的计提不准确。
二、收入确认存在的舞弊风险（※※）
1.舞弊风险假定【多选题/简答题高频考点】
(1)注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
(2)如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况， 从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
(3)假定收入确认存在舞弊风险， 并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
2.常见的舞弊手段
(1)利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。
(2)通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品
(3)通过虚开销售发票或虚构交易单据虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。
(4)为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入。
(5)在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
(6)通过隐瞒售后回购协议，而将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入。
(7)在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供中介服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额确认收入。
(8)被审计单位为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的，采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。
3.常见的舞弊迹象
存在舞弊风险迹象并不必然表明发生舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，可能存在舞弊风险的迹象包括：
(1)已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。
(2)在接近期末时发生了大量或大额的交易。
(3)交易之后长期不进行结算。
(4)交易标的对交易对手而言不具有合理用途。
(5)在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度等。
三、以风险为起点的控制测试
注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
敲黑板
教材内容巨多，考试不会照搬原文，学习注意以下内容
a)理解注册会计师执行控制测试的基本原理和常见纰漏；
b)掌握对与签字、复核、审批相关控制的测试方法；
c)注重举一反三和触类旁通；
d)记笔记，标注易考点和易错点
销售与收款循环的实质性程序
一、主营业务收入的实质性程序（※）
1.实施实质性分析程序【简答题/综合题考点】
(1)建立有关数据的期望值：
a)将本期数据与上期数据进行比较和分析；
b)计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析；
c)比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际金额与期望值相比较，计算差异；
(4)如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实， 而非仅针对超出可接受差异额的部分
2.检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
(1)判断被审计单位的合同履约业务是在某一时段内履行还是某一时点履行的。
(2)附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入。
(3)售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理。
(4)以旧换新销售， 确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入， 回收的商品是否作为购进商品处理。
(5)出口销售，根据交易的定价和成交方式(离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等)，并结合合同(包括购销合同和运输合同)中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额。
(6)折扣与折让，检查折扣与折让的会计处理是否正确。
3.逆查【简答题/综合题必考点】
以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，
以评价已入账的营业收入是否真实发生。
4.顺查【简答题/综合题必考点】
(1)从发运凭证(客户签收联)中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项；
(2)注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明
5.实施销售截止测试【多选题/简答题考点】
(1)选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对；以确定销售是否存在跨期现象。
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
实务中，注册会计师实施销售截止测试应当关注：
a)实施截止测试的前提是注册会计师识别出能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。
b)实务中，由于开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，通常不能将开票日期作为收入确认的日期。
c)注册会计师需要运用职业判断， 选择适当的审计路径实施有效的收入截止测试，也可以考虑在同一主营业务收入科目审计中并用两条路径
6.应对舞弊风险的非常规的审计程序
(1)调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；
(2)检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；
(3)考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。
二、应收账款的实质性程序（※※）
1.取得应收账款明细表
(1)复核加计正确；
(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；
(3)分析有贷方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.分析与应收账款相关的财务指标
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理， 并将当期应收账款借方发生额占销售收入
净额的百分比与被审计单位相关赊销政策比较；
(2)计算应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、历史情况、行业指标对比。
3.检查应收账款账龄分析是否正确
(1)逻辑性测试
测试应收账款账龄分析表计算的准确性。
(2)从账龄分析表中抽取一定数量的项目，追查至相关销售原始凭证，测试账龄划分的准确性。
(3)了解和评估应收账款的可收回性，结合应收账款账龄分析表检查坏账准备的计提数。
4.对应收账款实施函证程序【简答题必考点】
(1)函证决策
(2)函证的范围和对象
(3)函证的方式
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。由于应收账款通常存在
高估风险，且与之相关的收入确认存在舞弊风险假定，因此，实务中通常对应收账款采用积极的函证方式
(4)函证时间的选择
(5)函证的控制
a)注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对函证全过程保持控制。并对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。
b)注册会计师可通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以汇总。
(6)对不符事项的处理
(7)对未回函项目实施替代程序
(8)询证函回函的所有权
注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。
