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2020CPA审计第十九章：审计报告
2020CPA审计第十九章：审计报告知识点汇总，根据金鑫松老师讲义整理。点赞，加关注，送课件。
编辑于2020-12-05 17:37:11- 审计报告
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第十九章 审计报告
审计意见及报告
审计报告概述
1.审计报告的含义
审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。
2.审计报告的特征和要求
（1）审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品
（2）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；
（3）注册会计师应当以书面形式出具审计报告；
（4）注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
3.审计报告的作用
注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。
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审计意见的形成和审计报告的类型
1.得出审计结论时考虑的领域
（1）评价是否已获取充分、适当的审计证据；
（2）评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；
（3）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；
（4）评价财务报表是否实现公允反映；
（5）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
2.审计报告的类型
无保留意见
非无保留意见
保留意见
否定意见
无法表示意见
审计报告的基本内容
1.审计报告的要素
（1）无保留意见审计报告应当包括下列要素
a）标题；b）收件人；c）审计意见；d）形成审计意见的基础；e）管理层对财务报表的责任；f）注册会计师对财务报表审计的责任；g）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；h）注册会计师的签名和盖章；i）会计师事务所的名称、地址和盖章；j）报告日期。
（2）适用的情况下，注册会计师还应当按照相关规定，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。
审计报告的日期和签署
1.审计报告日的含义【单选题考点】
审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
2.审计报告日的确定
在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：
（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；
（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
3.审计报告的签署【单选题考点】
（1）在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。
（2）注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
4.补充信息的列报【简答题考点】
（1）注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。
（2）如果被审计单位未能予以清楚区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。
（3）对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。
非无保留意见审计报告
非无保留意见的含义和确定（※※※）
（一）含义
非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
（二）非无保留意见的确定
1.要素一：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论
选择的会计政策的恰当性
（1） 选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致
（2） 财务报表（包括相关附注） 没有按照公允列报的方式反映交易和事项
对所选择的会计政策的运用
（1） 运用不具备一致性
（2） 不当运用
财务报表披露的恰当性或充分性
（1） 财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露
（2） 财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报
（3） 财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映
2.要素二：无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论
超出被审计单位控制的情形
（1） 被审计单位的会计记录已被毁坏
（2） 重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形
（1） 注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当的运用了权益法
（2） 注册会计师无法实施存货监盘
（3） 注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的
管理层施加限制的情形
（1） 管理层阻止注册会计师实施存货监盘
（2） 管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
3.要素三：重大和广泛性
重大
（1） 财务报表存在重大错报
（2） 无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大
（3） 通常，错报或审计范围受到限制的潜在影响达到或超过财务报表整体重要性水平，属于重大影响
广泛性
（1） 不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
（2） 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分
（3） 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
（三）发表非无保留意见的要求
1.管理层对审计范围施加了限制
2.对同一审计报告的“意见统一性”原理
（1）如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。
（2）对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。[链接第17章]
非无保留意见的审计报告的格式、内容和撰写规则（※）
沟通关键审计事项
一、关键审计事项的含义
1.含义
关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
2.作用
（1）可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性；
（2）能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项；
（3）能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。
二、确定关键审计事项的决策框架（※※※）
（一）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项[链接第14章]
审计准则要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现，包括注册会计师对被审计单位的重要会计政策、会计估计和财务报表披露等会计实务的看法，审计过程中遇到的重大困难，已与治理层讨论审计（2019）考试辅导 第十九章+审计报告 原创不易，侵权必究 第2页或需要书面沟通的重大事项等，以便治理层履行其监督财务报告过程的职责，应从与治理层沟通事项中选取关键审计事项。
（二）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”
1.含义
注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大的管理层判断领域相关，因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业判断，影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度。
2.考虑因素【多选题考点】
（1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；
（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；
（3）当期重大交易或事项对审计的影响。
（三）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项
1.决策
注册会计师可能已就需要重点关注的事项与治理层进行了较多的互动，就这些事项与治理层进行沟通的性质和范围，通常能够表明哪些事项对审计而言最为重要。
2.考虑因素【多选题考点】
（1）该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性；
（2）与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度；
（3）从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度；
（4）为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：
a）为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（如有）在多大程度上需要特殊的知识或技能；
b）就该事项在项目组之外进行咨询的性质。
（5）在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。
（6）识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。
（7）该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。
3.关键审计事项的数量【多选题考点】
（1）“最为重要的事项”并不意味着只有一项；
（2）需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响；
（3）最初确定为关键审计事项的事项越多，注册会计师越需要重新考虑每一事项是否符合关键审计事项的定义。
三、沟通关键审计事项（※※※）
1.在审计报告中单设关键审计事项部分
（1）注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。
（2）关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：
a）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；
b）关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。
2.关键审计事项的披露要求【多选题/简答题考点】
（1）导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。
（2）在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
3.描述单一关键审计事项【多选题/简答题考点】
描述内容
注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说明：
（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因
（2）该事项在审计中是如何应对的。注册会计师可以描述下列要素：
a）审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面
b）对已实施审计程序的简要概述
c）实施审计程序的结果
d）对该事项作出的主要看法
描述要求
（1）在描述时，注册会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露（如有） ，以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项
（2）不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该事项
（3）将该事项与被审计单位的具体情形紧密相扣，避免使用通用或标准化的语言
（4）考虑该事项在相关财务报表披露（如有） 中是如何处理的
（5）不包含或暗示对财务报表单一要素单独发表的意见
4.对原始信息的考虑【多选题/简答题考点】
（1）原始信息是指与被审计单位相关、尚未由被审计单位公布的信息，这些信息是被审计单位管理层和治理层的责任。
（2）注册会计师提供信息的性质和范围需要在相关方各自责任的背景下作出权衡，即注册会计师以一种简明且可理解的形式提供有用的信息，而不应成为被审计单位原始信息的提供者。
（3）在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息，对关键审计事项的描述通常不构成有关被审计单位的原始信息。
（4）如果确定这些信息是必要的，注册会计师可以鼓励管理层或治理层披露进一步的信息，而不是在审计报告中提供原始信息。
5.不沟通关键审计事项的情形【多选题/简答题考点】
（1）法律法规可能禁止公开披露某事项；
（2）在极其罕见的情况下，合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处。
6.就关键审计事项与治理层沟通
（1）注册会计师确定的关键审计事项；
（2）根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。
在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
一、强调事项段（※※）
1.含义
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
2.增加强调事项段的情形【简答题/多选题考点】
如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：
（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；
（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
3.增加强调事项段的要求
（1）将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。
（2）明确提及被强调事项以及相关披露的位置。
（3）指出审计意见没有因该强调事项而改变。
（4）强调事项段不能代替下列情形：
a）发表非无保留意见；
b）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露；
c）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。
强调事项段
1. 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
2. 提前应用对报表有广泛影响的新会计准则
3. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
4. 运用持续经营假设不适当，但管理层被要求或自愿选择替代基础编制财务报表，并对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但可以增加强调事项段
5. 针对第二时段期后事项，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改
6. 针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告
7. 即使某一项会计估计没有得到确认，且注册会计师认为这种处理是恰当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况。注册会计师也可能认为有必要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注重大不确定性的存在
8. 若存在错报的上期报表尚未更正，并且未重新出具审计报告，若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置
4.强调事项段的撰写
二、其他事项段（※※）
1.含义
其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
2.增加其他事项段的情形
如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：
（1）未被法律法规禁止；
（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
其他事项段
1. 与使用者理解审计工作相关的情形，如：
1.1. a）由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，可以增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定
1.2. b）法律法规可能要求注册会计师在审计报告中沟通与计划及范围相关的事项，或者注册会计师可能认为有必要在其他事项段中沟通这些事项
2. 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
3. 对两套以上财务报表出具审计报告的情形
4. 限制审计报告分发和使用的情形，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用
5. 针对第二时段期后事项，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改
6. 针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告
7. 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，并应在其他事项段中说明
8. 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当增加其他事项段
9. 如果认为存在影响上期比较财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告
10. 当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因
11. 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明
3.增加其他事项段的要求
（1）注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题。
（2）增加其他事项段不涉及以下两种情形：
a）除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任；
b）注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见。
4.其他事项段的撰写
三、与治理层的沟通
1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
2.当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时，注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。
比较信息
比较信息的含义
1.含义
比较信息，是指包含于财务报表中的，符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。比较信息包括对应数据和比较财务报表。
对应数据
指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数据”）联系起来阅读
比较财务报表
是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露
2.审计目标
（1）获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报；
（2）按照注册会计师的报告责任出具审计报告。
审计程序
1.一般审计程序[链接第17章]
（1）比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述。
（2）在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。
2.注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求
（1）在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。
（2）如果上期财务报表已经审计，且上期财务报表已经得到更正，注册会计师应当确定比较信息与更正后的财务报表是否一致。
3.获取书面声明
（1）在比较财务报表的情形下，由于管理层需要再次确认其以前作出的与上期相关的书面声明仍然适当，注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明。
（2）在对应数据的情形下，由于审计意见针对包括对应数据的本期财务报表，注册会计师需要要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明。
（3）对上期财务报表中影响比较信息的重大错报进行更正而作出的任何重述，注册会计师需要要求管理层提供特定书面声明。
审计报告(※※)
（一）对应数据【简答题考点】
1.总体要求
当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据
2.上期导致非无保留意见的事项仍未解决
（1）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
（2）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见
3.上期财务报表存在重大错报
（1）如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见
（2）若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置
4.上期财务报表已由前任注册会计师审计
注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师的审计报告，并应在其他事项段中说明：
（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计
（2）前任的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明理由)
（3）前任注册会计师出具审计报告的日期
5.上期财务报表未经审计
如上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任
（二）比较财务报表【简答题考点】
1.总体要求
当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期
2.对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同
当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因
3.上期财务报表已由前任注册会计师审计
如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当增加其他事项段，说明下列事项：
（1）上期财务报表已经前任注册会计师审计
（2）前任注册会计师发表的意见类型(如果是非无保留意见，还应当说明非无保留意见的理由)
（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期
4.存在影响上期财务报表的重大错报，且前任出具了无保留意见
应与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师，还应当与治理层沟通，除非治理层全部参与管理被审计单位
（1）如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告
（2）前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告
5.上期财务报表未经审计
如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任
注册会计师对其他信息的责任
一、获取其他信息（※）
1.其他信息的含义
在被审计单位年度报告中，除包含财务报表和审计报告外，还通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息，这些财务信息和非财务信息称为其他信息。
2.年度报告的含义【单选题考点】
含义
是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例，一般以年度为基础编制的、旨在向所有者（或类似的利益相关方）提供实体经营情况和财务业绩及财务状况（财务业绩及财务状况反映于财务报表）信息的一个文件或系列文件组合
包含
（1）董事会报告
（2）公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明
（3）公司治理情况说明
（4）内部控制自我评价报告
不包含
为满足特定利益相关者团体的信息、需求而编制的报告，或为满足特定监管报告目标（即使该报告应当予以公开） 而编制的报告。有些报告如作为独立的文件发布，通常不是组成年度报告的系列文件的一部分：
（1）单独的行业或监管报告（如资本充足率报告） ，如可能由银行、保险和养老金行业编制的报告
（2）公司社会责任报告
（3）可持续发展报告
（4）多元化和平等机会报告
（5）产品责任报告
（6）劳工做法和工作条件报告
二、阅读并考虑其他信息（※）
1.财报类
含义
有部分内容（金额或其他项目）与财务报表中的金额或其他项目相一致、或对其进行概括、或为其提供更详细的信息
要求
在阅读时，注册会计师应当将这类其他信息中选取的金额或其他项目与财务报表中的相应金额或其他项目进行比较，应当考虑这些其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致
2.情况类
含义
注册会计师在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况
要求
在阅读时，注册会计师应当考虑其与注册会计师在审计中了解到的情况是否存在重大不一致
3.非相关类
含义
有部分内容与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关
要求
在阅读时，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉
（1）其他信息与阅读其他信息的项目组成员的一般性了解（除审计过程了解到的情况之外） 之间的差异，使注册会计师相信其他信息似乎存在重大错报
（2）其他信息内部不一致，使注册会计师相信其他信息似乎存在重大错报
三、不同情况下的应对措施（※）
1.当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对
如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：
（1）其他信息是否存在重大错报；
（2）财务报表是否存在重大错报；
（3）注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。
2.当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对
（1）如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息：
a）如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成；[监工]
b）如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。[上访]
（2）如果注册会计师与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施：
a）考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。
b）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。
（3）审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，应当采取以下措施：
a）如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息（如果之前已经公告）的人士沟通并告知其修改而采取的步骤；
b）如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报，包括：①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报。③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。④考虑对持续承接业务的影响。
3.当财务报表存在重大错报或注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新时的应对
如果注册会计师认为财务报表存在重大错报，或者注册会计师对被审计单位及其环境的了解需要更新，注册会计师应当作出恰当应对，包括修改注册会计师对风险的评估、评估错报、考虑注册会计师关于期后事项的责任。
四、审计报告（※※）
1.其他信息部分
如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：
（1）对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息；
（2）对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。
2.其他信息部分的撰写规则