2020中级会计-C5 长期股权投资

长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

2020中级会计-C5 长期股权投资

• 范围和初始计量
  • 范围
    • 控制
      • 一人说了算
        • 成本法
    • 共同控制
      • “唯一控制组合”+“一致同意”
    • 重大影响
      • 有一定话语权
    • 权益法
  • 初始计量
    • 企业合并
      • 同控
        • 用钱/账面价值/股本，换“合表份额”，差额补“溢（余未）”，应收股利单列
        • 分录
          • A.合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价
            • 借：长期股权投资 （合表价值×份额）
            • 资本公积——资本溢价/股本溢价
            • 盈余公积
            • 利润分配——未分配利润 （可冲减为负数）
            • 借差“溢（余未）”
            • 贷：银行存款
            • 原材料、库存商品、固定资产清理等
            • 短期借款、长期借款（替原股东承担债务）
            • 账面价值
            • 应交税费——应交增值税（销项税额） 【售价×税率】
            • 资本公积——资本溢价/股本溢价 【贷方差额】
          • B.合并方以发行权益性证券作为合并对价
            • • 借：长期股权投资 （合表价值×份额）
              • 资本公积——资本溢价/股本溢价
              • 盈余公积
              • 利润分配——未分配利润 （可冲减为负数）
              • 借差“溢（余未）”
              • 贷：股本 （面值×股数）
              • 资本公积——资本溢价/股本溢价 【贷方差额】
            • 发行债务性工具（债券）
              • 发生的佣金、手续费，应计入债务性工具的初始确认金额
              • 倒挤在“应付债券——利息调整”
          • C.发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用
            • 借：管理费用
            • 贷：银行存款
            • 必考！
          • D.同控，分多步交易，但不属于“一揽子交易”
            • 借：长期股权投资 （合表价值×份额）
            • 资本公积——资本溢价/股本溢价
            • 盈余公积
            • 利润分配——未分配利润 （可冲减为负数）
            • 借差“溢（余未）”
            • 贷：长期股权投资
            • 交易性金融资产
            • 其他权益工具投资等
            • 原账面价值
            • 银行存款 （支付金额）
            • 固定资产清理
            • 无形资产
            • 股本等
            • 账面价值
            • 资本公积——资本溢价/股本溢价 【贷方差额】
            • 借：管理费用 (审计、律师费）
            • 贷：银行存款
      • 非同控
        • 非同控合并时长投初始成本=付出对价的公允（含税）
        • A.合并方以存货作为合并对价
          • 借：长期股权投资 （公允）
          • 贷：主营业务收入
          • 应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 同时：
          • 借：主营业务成本
          • 贷：库存商品
        • B.以固定资产作为对价
          • a.转入固定资产清理
            • 借：固定资产清理
            • 累计折旧
            • 固定资产减值准备
            • 贷：固定资产
          • b.确认长投
            • 借：长期股权投资 （含税公允价）
            • 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利）
            • 贷：固定资产清理
            • 应交税费——应交增值税（销项税额）
            • 差额：资产处置损益
        • C.以无形资产作为对价
          • 借：长期股权投资 （含税公允价）
          • 累计摊销
          • 贷：无形资产
          • 应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 差额：资产处置损益
        • D.以投资性房地产作为对价，区分其后续计量模式
          • a.成本模式
            • 借：长期股权投资
            • 应收股利
            • 贷：其他业务收入
            • 记得考虑增值税
            • 借：其他业务成本
            • 投资性房地产累计折旧（摊销）
            • 投资性房地产减值准备
            • 贷：投资性房地产
          • b.公允模式
            • 借：长期股权投资
            • 应收股利
            • 贷：其他业务收入
            • 记得考虑增值税
            • 借：其他业务成本
            • 贷：投资性放地产——成本
            • ——公允价值变动 【可借可贷】
            • 同时：
            • 借：公允价值变动损益 （可借可贷）
            • 贷：其他业务成本
            • 借：其他综合收益
            • 贷：其他业务成本
        • E.多次交易分布实现非同控的个别报表合并
          • 思路
            • ① 原股权部分
              • 其他（交易性金融资产、其他权益工具投资）→长投
                • 看做出售买长投
              • 长投（权益法）→长投（成本法）
                • 账面价值
            • ② 新增投资部分
              • 公允价值
            • 同类互换“账面价值” 非同类转变“先卖后买” 新增均“公允价”
          • A.原股权为长投（权益法→成本法）
            • 原股权：
              • 借：长期股权投资 【原第一次：账面价值】
              • 贷：长期股权投资——投资成本
              • ——损益调整
              • ——其他综合收益
              • ——其他权益变动
            • 新增股权：
              • 借：长期股权投资 【第二次新增：公允价值】
            • 贷：银行存款等 【新投资成本】
          • B.公允价值计量→成本法
            • 交易性金融资产
              • 原股权：
                • 借：长期股权投资 （公允）
                • 贷：交易性金融资产——成本
                • ——公允价值变动 （或借方）
                • 投资收益 （公允+账面）【可借可贷】
                • 账面价值
              • 新增股权：
                • 借：长期股权投资 【第二次新增：公允价值】
              • 贷：银行存款等 【新投资成本】
            • 其他权益工具投资
              • 借：长期股权投资 （公允价值）
              • 贷：其他权益工具投资——成本
              • ——公允价值变动
              • 银行存款
              • 借：其他综合收益
              • 贷：盈余公积
              • 利润分配——未分配利润
              • 或相反
    • 不以控制为目的取得长投
      • a.以支付现金取得的长投
        • 成本=买价+必要费用
      • b.以发行权益性证券取得长投
        • 成本=公允
        • 不包括已宣告但尚未发放的现金股利（应收利息）
        • 手续费冲“溢余未”
• 后续计量
  • 成本法
    • 购入时
      • 按合并方式取得进行初始计量
    • 被投资方宣告发放现金股利
      • 借：应收福利
      • 贷：投资收益
    • 计提减值损失
      • 借：资产减值损失
      • 贷：长期股权投资减值准备
        • 不得转回
  • 权益法
    • A.初始取得
      • ⑴ 初始投资成本＜可辨认公允价值份额
        • 借：长期股权投资——投资成本
        • 贷：营业外收入
      • ⑵ 初始投资成本＞可辨认公允价值份额
        • 不调整
      • 花大钱买小货，赔了不动声色； 花小钱买大伙，赚了记营业外收入
    • B,投资损益的确认
      • 实现净利润
        • 借：长期股权投资——损益调整
        • 贷：投资收益
        • 亏损则相反
      • 被投资方可辨认净资产账面与公允差额原因是存货or固定资产/无形资产
        • 思路
          • 存货只有出售才影响损益，∴只调出手部分
          • 固资/无形用新账面计的折旧与公允计的折旧差额就调损益
        • 解题步骤
          • step1:投资时点
            • 账=公→净利润√
            • 账≠公→净利润×
          • step2:账≠公，调整
            • 存货：出售部分
            • 固资、无形：折旧，摊销
    • C.内部交易（顺流&逆流）
      • 投资收益=[净利润（调整后）-未实现的内部交易+实现的内部交易]×100%
      • 若第二年，只需“＋实现的”；因为第一年已减去
      • 内部交易时，账面＞公允的存货交易，不抵消差额，即为0
    • D，被投资单位其他综合收益变动
      • 借：长期股权投资——其他综合收益
      • 贷：其他综合收益
      • 或相反
    • E,被投资单位宣告发放现金股利
      • 宣告
        • 借：应收股利
        • 贷：长期股权投资——损益调整
      • 实际收到
        • 借：银行存款
        • 贷：应收股利
    • F.超额亏损
      • 发生
        • 借：投资收益
        • 贷：长期股权投资——损益调整
        • 长期应收款
        • 预计负债
      • 后来盈利
        • 借：预计负债
        • 长期应收款
        • 长期股权投资——损益调整
        • 贷：投资收益
    • G.除净损益、其他综合收益及利润分配之外的所有者权益变动
      • 借：长期股权投资——其他权益变动
      • 贷：资本公积——其他资本公积
  • 核算方法转换
    • A.公允价值→权益法
      • 先卖后买
      • 长投=原投资公允+新增对价
      • 追加投资人被投资方可辨认净资产公允价值份额
        • ①＞②，不调整
        • ①＜②差额调整长投，记 营业外收入
      • A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 借：长期股权投资——投资成本
        • 贷：银行存款 【付出对价的公允】
        • 其他权益工具投资 【账面价】
        • 盈余公积
        • 利润分配--未分配利润
        • 其他权益工具投资账面与公允的差额
        • 同时：
        • 借：其他综合收益
        • 贷：盈余公积
        • 利润分配--未分配利润
        • 或相反
      • B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 借：长期股权投资——投资成本
        • 贷：银行存款
        • 交易性金融资产
        • 投资收益【交易性金融资产账面与公允差额】 （或借方）
    • B,公允价值→成本法
      • 长投=原公允+新公允
      • 分录见前面
    • C.权益法→成本
      • 长投=原账面+新公允
      • 分录见前面
    • D.权益法→公允
      • 先卖后买
      • 思路
        • 处置部分取得价款与账面价值差额计“投资收益”
        • 剩余股权视同销售买金融资产，其他资本公积，其他综合收益亦转出
      • ①处置部分确认有关股投资的处置损益
        • 借：银行存款 【取得价款】
        • 贷：长期股权投资--投资成本
        • --投资损益
        • --其他权益变动
        • --其他综合收益
        • 可借可贷
        • 投资收益 （或借方）
      • ②剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产【视同出售买金融资产】
        • 借：交易性金融资产/其他权益工具投资
        • 贷：长期股权投资--投资成本
        • --损益调整
        • --其他权益变动
        • --其他综合收益
        • 可借可贷
        • 同时：
        • 借：资本公积--其他资本公积
        • 贷：投资收益
        • 或相反
        • 借：其他综合收益
        • 贷：投资收益
        • 盈余公积
        • 利润分配--未分配利润
        • 或相反
    • E.成本法→权益法
      • ①.处置部分（正常卖）
        • 借：银行存款
        • 贷：长期股权投资
        • 差额：投资收益
      • ②.剩余部分投资成本追索调整
        • 思路
          • 剩余部分投资成本与原取得时可辨公份额比，赔了不调，赚了调成本
        • 以前期间买，当期卖
          • 借：长期股权投资--投资成本
          • 贷：利润分配--未分配利润
          • 盈余公积
          • 赚了调留存收益
        • 当期买当期卖
          • 借：长期股权投资--投资成本
          • 贷：营业外收入
          • 调成本，计入营业收入
      • ③.剩余部分损益调整
        • 思路
          • 以前期间损益调长投，记留存年收益；当期损益调长投，记投资收益。（扣除宣告分配现金股利）
        • 以前期间损益
          • 借：长期股权投资--损益调整
          • 贷：利润分配--未分配利润
          • 盈余公积
        • 当期损益
          • 借：长期股权投资--损益调整
          • 贷：投资收益
      • ④.其他综合收益变动
        • 借：长期股权投资--其他综合收益
        • 贷：其他综合收益
        • 或相反
      • ⑤.除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益变动
        • 借：长期股权投资--其他权益变动
        • 贷：资本公积--其他资本公积
        • 或相反
      • 特殊情况
        • 其他方增资导致丧失控制权
          • e.g.对方增加2700万，使我股权60%（账面3000万）→40%，他必须给我2700×40%的钱，我就把手上的20%给她（3000÷60%×20%）
    • F.成本法→公允
      • ①.处置部分
        • 借：银行存款
        • 贷：长期股权投资
        • 差额：投资收益
      • ②.剩余股权公允与账面差额计投资收益
        • 借：其他权益工具投资/交易性金融资产（公允价值）
        • 贷：长期股权投资（账面价值）
        • 投资收益
  • 处置
    • 思路
    • 出售成本法核算的长投
      • 借：银行存款
      • 长期股权投资减值准备
      • 贷：长期股权投资
      • 差额：投资收益
    • 出售权益法核算的长投
      • 借：银行存款
      • 长期股权投资减值准备
      • 贷：长期股权投资--投资成本
      • --损益调整
      • --其他权益变动
      • --其他综合收益
      • 投资收益
      • 可借可贷
      • 同时：
      • 借：资本公积--其他资本公积 （按处置比例结转）
      • 贷：投资收益
      • 或相反
      • 借：其他综合收益 （按处置比例结转）
      • 贷：投资收益等
      • 或相反