2020中级会计C8金融资产和金融负债

金融资产或负债是各经济组织所拥有的黄金、通货及其对有关方面的债权债务或其它单位所拥有的对本组织的债权债务的统称。

2020中级会计-C8 金融资产和金融负债

• 金融资产的分类
  • 摊
    • 仅收取&本＋息
      • 债券投资
  • 公综债/股
    • 收取＋出售&本＋息
      • 其他债权投资
    • 单独指定
      • 其他权益工具投资
  • 公损债/股 【垃圾桶】
    • 除上述
      • 交易性金融资产
• 金融负债的分类
  • 企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
• 金融资产终止确认
  • 确认
    • 计划未来交易不能确认
  • 终止确认（满足其一）
    • 1.合同权利终止
    • 2.已转移，且该转移满足终止确认的规定
  • 金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“”整体”
    • 1.仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同）
    • 2.仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量玩去成比例的现金流量部分（部分权利）
    • 3.仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
• 金融资产
  • 以摊余成本计量
    • 分录
      • 取得
        • 借：债权投资——成本（面值）
        • —— 应计利息（到期一次付息）
        • 应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
        • 贷：银行存款（含交易费用）
        • 债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
      • 确认利息
        • 借：应收利息 【分期】
        • 债权投资——应计利息 【到期一次】
        • ——利息调整 （ 差额 ，方向与购入时相反）
        • 贷： 投资收益
      • 收取利息
        • 借：银行存款
        • 贷：应收利息 /债权投资 ——应计利息（每期利息×期数）
      • 到期收取本金
        • 借：银行存款
        • 贷：债权投资——成本（面值）
      • 重分类
        • ①债券投资→交易性金融资产
          • 借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）
          • 债权投资减值准备
          • 贷：债权投资——成本
          • ——利息调整
          • 差额：公允价值变动损益
        • ②债券投资→其他债券投资
          • 借：其他债权投资（重分类日的公允价值）
          • 贷：债权投资
          • 差额：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
          • 同时：
            • 借：债权投资减值准备
            • 贷：其他综合收益—信用减值准备
      • 出售
        • 借：银行存款
        • 债券投资减值准备
        • 贷：债券投资——成本（出售部分面值）
        • ——利息调整 【初始倒挤】
        • ——应计利息
        • 投资收益
        • 了解
  • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
    • 其他债权投资
      • 取得
        • 借：其他债权投资——成本 （面值）
        • 应收利息/其他债权投资——应计利息
        • 贷：银行存款
        • 其他债权投资——利息调整。（差额）
      • 后续计量
        • 借：应收利息/其他债权投资——应计利息
        • 其他债权投资——利息调整
        • 贷：投资收益
        • 借：其他债权投资——公允价值变动
        • 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
        • 借：银行存款
        • 贷：应收利息
        • 借：信用减值损失
        • 贷：其他综合收益——信用减值准备
      • 重分类
        • 其他债券投资→债券投资
          • 借：债权投资（重分类日的公允价值）
          • 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
          • 贷：其他债权投资
          • 同时：
            • 借：其他综合收益—信用减值准备
            • 贷：债权投资减值准备
        • 其他债权投资→交易性金融资产
          • 借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）
          • 贷：其他债权投资
          • 借或贷：其他综合收益——信用减值准备
          • ——其他债权投资公允价值变动
          • 贷或借：公允价值变动损益
      • 出售
        • 借：银行存款
        • 贷：其他债权投资——成本
        • ——利息调整 （可借可贷）
        • ——应计利息
        • ——公允价值变动（可借可贷）
        • 投资收益
        • 同时：
          • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
          • ——信用减值准备
          • 贷：投资收益
          • 或相反
    • 其他权益工具投资
      • 取得
        • 借：其他权益工具投资——成本
        • 应收股利
        • 贷：银行存款
      • 宣告发放现金股利
        • 借：应收股利
        • 贷：投资收益
      • 收到现金股利
        • 借：银行存款
        • 贷：应收股利
      • 公允价值变动
        • 借：其他权益工具投资——公允价值变动
        • 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
        • 或相反
      • 出售
        • 借：银行存款
        • 贷：其他权益工具投资——成本
        • ——公允价值变动 （可借可贷）
        • 差额： 盈余公积
        • 利润分配——未分配利润
        • 同时：
          • 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
          • 贷：盈余公积
          • 利润分配——未分配利润
          • 或相反
  • 以公允价值计量且其变动计入其当期损益
    • 取得
      • 借：交易性金融资产——成本
      • 应收利息/应收股利
      • 投资收益
      • 贷：银行存款
    • 持有期间，宣告分派利息
      • 借：应收利息（股利）
      • 贷：投资收益
      • 借：银行存款
      • 贷：应收股利（应收利息）
    • 公允价值变动
      • 借：交易性金融资产
      • 贷：公允价值变动损益
    • 重分类
      • ①交易性金融资产→债券投资
        • 借：债权投资（重分类日的公允价值 )
        • 贷：交易性金融资产
      • ②交易性金融资产→其他债权投资
        • 借：其他债权投资（重分类日的公允价值）
        • 贷：交易性金融资产
    • 处置
      • 借：银行存款
      • 贷：交易性金融资产——成本
      • ——公允价值变动（或借方）
      • 投资收益（或借方）
• 金融负债
  • 以公允价值计量
    • 初始计量
      • 借：银行存款等
      • 投资收益（交易费用）
      • 贷：交易性金融负债
    • 期末公允价值大于账面价值时：
      • 借：公允价值变动损益
      • 贷：交易性金融负债
    • 期末公允价值小于账面价值时：
      • 借：交易性金融负债
      • 贷：公允价值变动损益
    • 期末计提利息时：
      • 借：财务费用
      • 贷：应付利息
    • 处置时：
      • 借：交易性金融负债
      • 贷：银行存款等
      • 差额：投资收益
  • 以摊余成本计量
    • 发行
      • 借：银行存款等
      • 贷：应付债券—面值
      • —利息调整（或借方）
    • 期末计提利息时：
      • 借：在建工程、财务费用、制造费用等（期初债券的摊余成本×实际利率）
      • 贷：应付利息（分期付息到期还本）（债券面值×票面利率）
      • 应付债券—应计利息（到期一次还本付息）
      • —利息调整（差额，或借方）
    • 到期归还本金和利息时：
      • 借：应付债券—面值
      • —应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）
      • 应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
      • 贷：银行存款