审计第一章

审计的概述，审计的产生：主要源于企业所有权和经营权的分离，所有者不再直接参与企业的日常经营管理。财务报表是由企业管理层编制和提供的，其自身利益与企业的财务状况和经营情况挂钩，需要独立的第三方。

第一章、审计概述

第一节、审计的概念和保证程度

一、审计的产生：主要源于企业所有权和经营权的分离，所有者不再直接参与企业的日常经营管理 财务报表是由企业管理层编制和提供的，其自身利益与企业的财务状况和经营情况挂钩，需要独立的第三方

二、审计的概念

是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证， 以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖程度

一、用户--财务报表的预期使用者，可以有效满足财务报表预期使用者的需求

二、目的--改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，不涉及为如何利用信息提供建议

三、合理保证是一种高水平的保证，审计只能提供合理保证，而不能提供绝对保证

四、基础--注册会计师的独立性和专业性

五、审计的最终产品是审计报告

六、针对财务报表是否在所有重大方面正确反映发表意见

三、保证程度

鉴证业务

审计

合理保证

高水平的保证

证据程序收集复杂

所需证据数量较多

检查风险较低

财务报表可信性较高

采用积极方式提出结论

审阅

有限保证

低水平的保证

证据收集程序简单

所需证据数量较少

检查风险较高

财务报表可信性较低

采用消极方式提出结论

其他鉴证业务（预测性财务信息审核）

相关服务

代编财务信息

对财务信息执行商定程序

税务咨询和管理咨询

四、注册会计师审计、政府审计和内部审计

注册会计师审计：是指注册会计师接受委托，对被审计单位财务报表、内部控制的有效性等进行独立检查并发表意见

区别

目的和对象不同

审计依据不同

经费和收入来源不同

取证权限不同

政府审计--具有更大的强制力

注册会计师审计--没有行政强制力

处理问题方式不同

执行主体不同

政府审计--政府审计机关

注册会计师审计--注册会计师

行为性质不同

政府审计--行政行为

注册会计师审计--市场行为

职业标准不同

政府审计：是对政府的财政收支、国有金融机构和企事业单位财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和有效

联系和区别

联系

注册会计师在执行业务时可以利用被审计单位的内部审计工作

区别

独立性

审计方式

内部审计--是单位根据自身经营管理的需要安排

注册会计师审计--是接受委托进行

审计程序

审计职责

内部审计--只对本单位负责

注册会计师审计--不仅对审计单位负责，而且对社会负责

审计作用

内部审计--对外保密

注册会计师审计--对外公开

内部审计： 是一种独立、客观的鉴证和咨询活动

五、职业职责和期望差距

职业责任

是指注册会计师作为一个职业对社会公众应尽的责任，在很大程度上反映相关方（特别是财务报表使用者）的期望

期望差距

社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距

六、审计报告和信息差距

第三节、审计目标

一、审计总体目标--完成审计工作

1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

3、在任何情况下，如果不能获取合理保证，并在审计报告中发表保留保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，将出具无法表示的审计报告

二、认定

（一）概念、是指管理层针对财务报表要素的确认，计量和列报做出一系列明确或暗含的意思表达

明确的认定

1、记录存货是存在的

2、存货金额在报表中找的到，计价和分摊调整已恰当记录

暗含的认定

1、所有应当记录的存货均已记录

2、记录的存货都由被审计单位所有

3、未被抵押

（二）审计期间各项交易，事项及相关披露的认定--（利润表）

1、发生--已发生且与被审计单位有关（多做账--违背发生认定）

2、完整性--已记录，所有应当在财务报表中相关披露（少做账，隐瞒做账--违背完整性）

3、准确性--有关金额及数据已恰当记录（已发生，金额出错）

4、截止--已记录正确的会计期间（跨期）

5、分类---已记录恰当的账户（科目做错）

6、列报---已恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关，可理解的（附注）

（三）期末账户余额及相关披露的认定--资产负债表

1、存在--资产，负债和所有者权益多记了

2、权利和义务

权利--资产由被审计单位拥有和控制

义务--负债是被审计单位应当履行的偿还义务

3、完整性--资产，负债和所有者权益少记了

4、准确性、计价和分摊（计提）--已在财务报表中恰当记录

5、分类（科目记错）--资产，负债和所有者权益已记录

6、列报（财务报表）--资产，负债和所有者权益已汇总

三、具体审计目标

1、与所审计期间各类交易、事项及相关的审计目标---详见认定（二）15

2、与期末账户余额及相关披露相关的审计目标--详见认定（三）15

第五节、审计风险

审计风险取决于重大错报风险和检查风险

概念：是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，并不是指注册会计师执行业务的法律后果

一、重大错报风险--是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

（一）两个层次的重大错报---反映重大错报风险要考虑两个层次

财务报表层次

认定层次

数学模型：重大错报风险=固有风险×控制风险

细分

固有风险--控制前风险（包括复杂性、主观性、变化、不确定性，以及管理层偏向或其他舞弊风险因素）

控制风险--控制后风险（由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在）

二、检查风险

只跟认定层相关

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

注册会计师不对所有交易、账户余额和披露进行检查，检查风险不可能为零，但可以降低

三、检查风险与重大错报风险的关系（反向关系）

审计风险=重大错报风险×检查风险

四、审计的固有限制

注册会计师不可能将审计风险降至零，所以不能对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证

（一）财务报告的性质

是主观性的评估，具有一定程度的不确定性

（二）审计程序的性质

注册会计师获取审计证据受到实务和法律上的限制

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

（三）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

1、计划审计工作，以合理的时间和成本有效的方式执行

2、将审计资源投向最有可能存在重大错报风险的领域

第六节、审计过程

一、接受业务委托

二、计划审计工作

三、识别和评估重大错报风险

四、应对重大错报风险

五、编制审计报告

第四节、审计基本要求

一、遵守审计准则

二、遵守职业道德守则

基本原则

诚信

独立性

客观公正

专业胜任能力和勤勉尽责

保密

良好职业行为

三、保持职业怀疑

四方面

1、秉持一种质疑的理念

（1）注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况

（2）职业怀疑与客观公正，独立性两项职业道德基本原则密切

2、对引起疑虑的情形保持警觉

（1）相互矛盾的审计证据

（2）引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息

（3）表明可能存在舞弊的情况

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

3、审慎评价审计证据

（1）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

（2）在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施那些追加的审计程序

（3）审计中的困难时间或成本等，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由

4、客观评价管理层和治理层

（1）即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，也不能以依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

（2）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据

注意：保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险（如识别和评估重点错报风险时）

四、运用职业判断

涉及注册会计师的各个环节

1、职业判断贯穿注册会计师执业的始终，接受委托-到出具业务报告

2、职业判断涉及注册会计师执业中各类决策

注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任的核心

（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能

（2）独立、客观和公正

（3）保持职业怀疑

衡量职业判断的三个方面

1、准确性或意见一致性

2、决策一贯性和稳定性

3、可辩护性

注册会计师需要对职业判断作出适当书面记录

第二节、审计要素

一、审计业务的三方关系人（出题三方必须同时存在）

注册会计师

人和会计事务所

人

1、取得注册会计师证书并在会计事务所所执业的人员

2、合伙人或项目其他成员

其所在的会计事务所

责任

对财务报表发表审计意见

确认责任

签署审计报告

特殊情况

对于涉及特殊知识和技能超出其能力范围，可利用专家协助执行审计业务（注意：专家不能与被审计公司有任何关系，保持质疑态度）

被审计单位管理层（责任方）

概念：是指被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，对财务报表编制负责

执行审计工作的前提

1、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现合法公允反映

2、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

3、向注册会计师提供必要的工作条件

a、允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）

b、向注册会计师提供审计所需的其他信息

c、允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

前提

无论财务报表是否审计，一直都是有编制者承担责任

1、财务报表审计并不能减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任

2、如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任

财务报表预期使用者

可以是审计业务的委托人，也可以不是

概念：是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员，主要指那些与财务报表有重要和共同的主要利益相关者

关系

注册会计师

1、注册会计师可能无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员

2、审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，如股东、公司债权人、供应商、客户、证券监管机构、员工

3、审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。如银行

管理层

a、注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者

b、管理层和预期使用者可能是来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方

二、财务报表（鉴证对象--四表一附）

1、选好基础--根据相关法律法规规定确定适用的财务报告编制基础

2、编制报表--根据适用的财务报告编制基础编制财务报表

3、恰当说明--在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当说明

三、财务报告编制基础（标准）

通用目的

旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础

特殊目的

旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础

不构成标准

a、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象实行评价和计量，不构成适当的标准

b、对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当进行评价，只需评价该标准对具体业务适用性

四、审计证据

概念：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而适用的必要信息

性质

累积性

来源

1、以前审计中获取的信息

2、会计事务所所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息

3、会计记录

4、被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息

类型

a、包括支持和佐证管理层认定的信息

b、包括与认定相矛盾的信息

c、信息缺乏本身构成证据

特性

充分性--数量的衡量

证据的数量无法弥补质量上的缺陷

适当性- -质量的衡量

较高质量的证据是可以弥补数量上的缺陷（函证）

五、审计报告

概念：注册会计师应当对财务报表在所有重大方面是否符合适用的财务报告编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见

非无保留意见

1、根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论

2、无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论