初会资产思维导图笔记

初级会计实务第二章资产的思维导图，资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。不能带来经济利益的资源不能作为资产，是企业的权利。资产按照流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

资产

• 存货
  • 存货的内容
    • 持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程过程中储备的材料或物料；包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、地址易耗品、委托代销商品
    • 【注意】在建工程物资不是存货！
  • 存货的成本
    • 根据存货成本计量
      • （1）存货采购成本=价+费+税（不可抵扣的）
        • 价：购买时发票账单上列明的价款
        • 税费：进口关税、消费税、资源税、不可抵扣的增值税、教育费附加等 （【注意】一般纳税人，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额）
          • 一般纳税人：没有取得增值税专用发票的情况，计入
          • 小规模纳税人：不能抵扣的增值税进项税额，计入
        • 费：运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费
          • 合理损耗的金额，计入
          • 实际入库数量应扣减损耗的量
          • 采购人员的差旅费计入管理费用，不计入成本
        • 进货费用三种处理方式
          • 1.直接计入采购成本
          • 2.先进行归集，期末根据锁钩商品的存销情况进行分摊
          • 3.金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益
      • （2）存货的加工成本=直接人工费+制造费用
      • （3）存货其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
    • 根据存货的来源不同分
      • 购入的存货
      • 自制的存货
      • 委托外单位加工完成的存货
    • 不计入存货成本，计入当期损益的费用
      • 非正常消耗的人、料、制造费
        • 自然灾害
          • 计入营业外支出
        • 管理不善
          • 计入管理费用
      • 仓储费用
        • 采购【入库后】仓储费
          • 计入管理费用
        • 入库前以及生产过程中为达到下一个阶段所必需的仓储费用（比如酒类产品）
          • 计入存货成本
      • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
        • 计入管理费用
      • 设计费用
        • 一般设计费——计入当期损益
        • 【注意】:为特定客户设计的可直接确定的设计费，计入存货成本
  • 存货成本的计价方法：（计算）
    • 个别计价法
      • 贵重物品，成本计算准确，符合实际情况
      • 缺点：但存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大
    • 先进先出法
      • 优点：可以随时结转存货发出成本
      • 缺点：较繁琐。如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。
      • 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。反之，会低估。
    • 月末一次加权平均法
      • 优点：简化成本计算工作
      • 缺点：不便于存货成本的日常管理与控制
    • 移动加权平均法
      • 优点：及时了解存货的结存情况；计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观
      • 缺点：计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用
  • 原材料
    • （一）采用实际成本核算
      • 1.购入材料
        • 1）单货同到
          • 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款
        • 2）单到货未到
          • 单到时
            • 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 贷：银行存款
          • 材料验收入库
            • 借：原材料
            • 贷：在途物资
        • 3）货到单未到
          • 月末仍未收到发票账单时， 材料按暂估价值入账
            • 借：原材料
            • 贷：应付账款——暂估应付账款
          • 下月初用红字冲销原暂估入账金额
          • 待收到发票账单以后再按“单货同到”处理
        • 4）采用预付货款方式采购材料
          • 预付货款时
            • 借：预付账款
            • 贷：银行存款
          • 收到材料并验收入库时
            • 借：原材料 应交税费
            • 贷：预付账款
          • 补付货款时 （退回相反）
            • 借：预付账款
            • 贷：银行存款
      • 2.发出材料
        • 借：生产成本（直接用于产品生产） 制造费用（间接用于产品生产） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 其他业务成本（用于出售）
        • 贷：原材料
    • （二）采用计划成本核算
      • 会计科目
        • 原材料：计划成本；
        • 材料采购：借实贷虚，实际成本
        • 材料成本差异：
          • 材料实际成本与计划成本的差额
          • 借超贷节，发出相反
          • 子主题
      • 账务处理
        • 1）单货同到
          • 购买材料时
            • 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额）
            • 贷：银行存款
          • 验收入库时
            • 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异）
            • 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异）
        • 2）货到单未到
          • 按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回
          • 单到时，再按正常的“单货同到”处理
        • 3）发出材料时
          • 平时发出材料时一律用计划成本
            • 借：生产成本（计划成本）
            • 贷：原材料（计划成本）
          • 月末，将计划成本调成实际成本
            • 借：生产成本 贷：材料成本差异（结转超支差）
            • 借：材料成本差异（结转节约差） 贷：生产成本
      • 材料成本差异率计算
        • 本期材料成本差异率=总差异/总计划成本×100%
          • 超支+，节约-
        • 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
        • 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+本期材料成本差异率）
        • 结存材料应负担的成本差异=期末结存材料的计划成本×本期材料成本差异率
        • 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异
  • 周转材料
    • 包装物
      • 生产过程中领用包装物
        • 借：生产成本
        • 贷：周转材料——包装物 （如果按计划成本结转，同时结转材料成本差异，以下类似）
      • 随同商品出售
        • 不单独计价
          • 借：销售费用
          • 贷：周转材料-包装物
        • 单独计价
          • 销售时
            • 借：银行存款
            • 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 结转成本时
            • 借：其他业务成本
            • 贷：周转材料——包装物
      • 出租或出借
        • 发出时
          • 借：周转材料——包装物——出租（出借）包装物
          • 贷：周转材料——包装物——库存包装物
        • 收到押金时 （退还时，相反）
          • 借：库存现金、银行存款等
          • 贷：其他应付款——存入保证金
        • 确认收入时 （出租包装物）
          • 借：库存现金、银行存款、其他应收款等
          • 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 摊销成本时
          • 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物）
          • 贷：周转材料——包装物——包装物摊销
        • 发生修理费用时
          • 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物）
          • 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
    • 低值易耗品
      • 一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等
      • 一次摊销法
        • 借：制造费用等（实际成本）
        • 贷：周转材料——低值易耗品（计划成本） 材料成本差异
      • 分次摊销法
        • 购入时
          • 借：周转材料——低值易耗品——在库
          • 贷：银行存款
        • 领用时
          • 借：周转材料——低值易耗品——在用
          • 贷：周转材料——低值易耗品——在库
        • 摊销时
          • 借：制造费用
          • 贷：周转材料——低值易耗品——摊销
        • 最后一次摊销时，同时：
          • 借：周转材料——低值易耗品——摊销
          • 贷：周转材料——低值易耗品——在用
  • 委托加工物资
    • 消费税
      • 收回后用于直接销售的
        • 记入“委托加工物资”的借方
      • 收回后用于连续生产应税消费品
        • 记入“应交税费——应交消费税”的借方
    • 账务处理
      • （1）发给外单位加工的物资
        • 借：委托加工物资
        • 贷：原材料 材料成本差异
      • （2）支付加工费用、应负担的运杂费等
        • 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款
      • （3）委托加工物资由受托方代收代缴消费税
        • 收回后直接用于销售
          • 由受托方代收代缴消费税
            • 借：委托加工物资
            • 贷：银行存款
          • 完工收回委托加工物资时
            • 借：库存商品（计划成本）
            • 贷：委托加工物资（实际成本） 材料成本差异
          • 销售商品时
            • 借：银行存款
            • 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 同时结转成本
            • 借：主营业务成本
            • 贷：库存商品
        • 收回后用于再加工应税消费品
          • 由受托方代收代缴的消费税
            • 借：应交税费——应交消费税
            • 贷：银行存款
          • 完工收回委托加工物资
            • 借：库存商品（计划成本）
            • 贷：委托加工物资（实际成本） 材料成本差异
          • 最终产品销售时
            • 借：税金及附加
            • 贷：应交税费——应交消费税
          • 最后补交“应交税费”的差额
            • 借：应交税费——应交消费税（补交的）
            • 贷：银行存款
  • 库存商品
    • 包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的待修品
    • 【注意】[已完成销售手续]但购买单位在月末未提取的商品，不应作为企业的库存商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记
    • 账务处理
      • 1、工业企业生产完工的产成品入库
        • 验收入库商品时
          • 借：库存商品
          • 贷：生产成本——基本生产成本
        • 发出商品（销售）时
          • 借：主营业务成本
          • 贷：库存商品
      • 2、商品流通企业（计算）
        • （1）毛利率法
          • 毛利率=销售毛利/销售金额×100%
          • 销售金额=商品销售收入-销售退回与折让
          • 销售毛利=销售净额×毛利率
          • 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）
          • 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
        • （2）售价金额核算法
          • 商品进销差价率=总进销差价/总售价×100%
            • 算率用总售价
          • 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价
          • 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
          • 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=（期初库存商品售价+本期购入商品售价-本期商品销售收入）×（1-商品进销差价）
            • 用成本
  • 存货清查
    • 盘盈
      • 批准前
        • 借：原材料、库存商品等
        • 贷：待处理财产损益
      • 批准后
        • 借：待处理财产损益
        • 贷：管理费用
    • 盘亏
      • 批准前
        • 借：待处理财产损益
        • 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【注意】管理不善等原因造成的损失需要转出进项税额， 自然灾害等非常损失不需要转出进项税额
      • 批准后
        • 借：原材料 其他应收款（有人赔、保险公司） 管理费用（没人赔） 营业外支出（非常损失）
        • 贷：待处理财产损益
  • 存货减值
    • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 成本低时，存货按成本计量
      • 可变现净值低时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益
    • 可变现净值=存货估计售价-至完工时估计将发生的成本-销售费用-相关税费 可变现净值=存货估计售价-进一步加工成本-销售费用和相关税费
    • 账务处理
      • 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有的贷方余额
      • 结果大于零
        • 表示当期应当补提存货跌价准备
        • 借：资产减值损失
        • 贷：存货跌价准备
          • 少了借，多了贷
      • 结果小于零
        • 表示减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回
        • 借：存货跌价准备
        • 贷：资产减值损失
      • 结转存货销售成本 （结转存货的账面价值）
        • 借：主营业务成本、其他业务成本
        • 贷：库存商品、原材料等
        • 借：存货跌价准备
        • 贷：主营业务成本、其他业务成本等
• 固定资产
  • 概述
    • 特征：有形资产、非出售目的而持有；使用寿命超过一个会计年度
    • 分类
      • 按经济用途分：
        • 生产经营用固定资产
        • 非生产经营用固定资产
      • 综合分类：
        • 生产经营用固定资产
        • 非生产经营用固定资产
        • 租出固定资产
        • 不需用固定资产
        • 未使用固定资产
        • 土地（过去已经估价单独入账的土地）
  • 取得固定资产
    • （一）外购固定资产
      • 固定资产的账面价值=价+费+税（不含抵扣增值税）
        • 专业人员服务费构成固定资产入账成本
        • 员工培训费不构成，属于管理费用
      • 1.外购不需要安装的
        • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款、应付账款
      • 2.外购需要安装的
        • （1）购入时
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款等
        • （2）耗用的材料和人工
          • 借：在建工程
          • 贷：原材料、应付职工薪酬等
        • （3）达到预定可使用状态：
          • 借：固定资产
          • 贷：在建工程
      • 3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
        • 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配
    • （二）建造固定资产
      • 1.自营工程
        • （1）购入工程物资时
          • 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款
        • （2）领用工程物资时
          • 借：在建工程
          • 贷：工程物资
        • （3）领用外购原材料时
          • 借：在建工程
          • 贷：原材料
        • （4）领用本企业生产的商品时
          • 借：在建工程
          • 贷：库存商品
        • （5）发生工程人员工资等其他费用时
          • 借：在建工程
          • 贷：应付职工薪酬等
        • （6）达到预定可使用状态：
          • 借：固定资产
          • 贷：在建工程
      • 2.出包工程
        • 按进度和合同结算进度款
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款
        • 工程完成时按合同规定补付工程款
          • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 贷：银行存款
        • 工程达到预定可使用状态时
          • 借：固定资产
          • 贷：在建工程
  • 固定资产折旧
    • 固定资产折旧的主要因素
      • 固定资产原值、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命
      • 三个公式
        • 固定资产账面原值=账面余额=入账价值
        • 固定资产账面净值=固定资产账面原值-累计折旧
        • 固定资产账面价值=固定资产账面原值-累计折旧-固定资产减值准备 =固定资产账面净值-固定资产减值准备
    • 计提折旧的范围
      • 不提折旧的
        • 已提足折旧仍然继续使用的固定资产
        • 单独入账的土地
        • 更新改造期间的固定资产、改扩建期间的固定资产
        • 提前处置的固定资产
      • 日常维修期间的固定资产需要计提折旧
      • 未使用，不需用的固定资产需计提折旧
      • 【掐头不去尾】固定资产应当按月计提折旧，当月增加的当月不提，下月开始提；当月减少的当月仍提，下月起不提
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照【估计价值】确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但是【不需要调整】原已计提的折旧额。
      • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变的应当作为【会计估计变更处理】s
    • 折旧方法
      • 年限平均法（直线法）
        • 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧率=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量×100%
      • 双倍余额递减
        • 折旧率不变，余额不断变化。前几年不考虑净残值，最后2年才用净残值，再÷2
        • 年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%
        • 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率
        • 最后2年的年折旧额=（固定资产账面净值-预计净残值）/2
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
        • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
      • 【注意】折旧年度可能与会计年度不同 一个会计年度，可能跨越两个折旧年度，需要分开计算
    • 账务处理
      • 借：制造费用（用于生产车间）——【注意】没有生产成本 销售费用（用于专设销售部门） 管理费用（行政管理部门，包括不需用、未使用的固定资产） 在建工程（用于工程建设） 研发支出（用于项目研发） 其他业务成本（用于经营出租）
      • 贷：累计折旧
  • 固定资产发生的后续支出
    • （一）资本化的后续支出（更新改造）
      • 1.固定资产转入改扩建时
        • 借：在建工程（账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备） 累计折旧 固定资产减值准备
        • 贷：固定资产（原值）
      • 2.发生改扩建工程支出时
        • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款
      • 3.处置替换部件时
        • 借：银行存款 原材料（残料价值） 营业外支出（净损失）
        • 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
        • 被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益流入，都不会影响最终固定资产的入账价值
      • 4.改扩建工程达到预定可使用状态时
        • 借：固定资产
        • 贷：在建工程
      • 转为固定资产后，按【重新】确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
      • 更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化后的更新改造支出-被替换部分的账面价值
    • （二）费用化的后续支出（修理费用）
      • 借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门固定资产修理费用——没有制造费用） 销售费用（专设销售机构的固定资产修理费用） 其他业务成本（出租的固定资产修理费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）
      • 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
  • 处置固定资产
    • 包括出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
    • 账务处理
      • 1.固定资产转入清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
        • 贷：固定资产
      • 2.发生的清理费用
        • 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：银行存款
      • 3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等
        • 借：银行存款（出售） 原材料（残料）
        • 贷：固定资产清查 应交税费——应交增值税（销项税额）（残料入库不涉及）
      • 4.保险赔偿等的处理
        • 借：其他应收款
        • 贷：固定资产清查
      • 5.清理净损益的处理
        • （1）报废清理（被动的）
          • 借：营业外支出——非流动资产处置损失（正常原因丧失使用功能） 非常损失（自然灾害） 贷：固定资产清理
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入——非流动资产处置利得
        • （2）出售、转让（主动的）
          • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益（利得）
            • 赔了贷，赚了借
          • 借：资产处置损益（损失） 贷：固定资产清理
  • 固定资产清查
    • 至少每年年末清查盘点，填制固定资产盘盈盘亏报告表。
    • （一）固定资产盘盈
      • 批准前
        • 借：固定资产（重置成本）
        • 贷：以前年度损益调整
        • 借：以前年度损益调整
        • 贷：应交税费——应交所得税
      • 批准后
        • 借：以前年度损益调整
        • 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • （二）固定资产盘亏
      • 批准前
        • 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备
        • 贷：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外，与存货类似）
      • 批准后
        • 借：其他应收款（保险赔款或有责任人） 营业外支出——盘亏损失
        • 贷：待处理财产损益
  • 固定资产减值
    • 可回收金额>账面价值的，不处理
    • 可回收金额<账面价值的，减值损失=账面价值-可回收金额
    • 账务处理
      • 借：资产减值损失
      • 贷：固定资产减值准备
    • 固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回
• 长期待摊费用
  • 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用
  • 以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出
  • 账务处理
    • 借：长期待摊费用 应交税费——应交增值税（进项税额）
    • 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬
    • 摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”“销售费用”等
  • 如果“长期待摊费用”不能使以后会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益
• 无形资产
  • 特征
    • 不具有实物形态
    • 具有可辨认性
    • 属于非货币性长期资产
  • 内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等
    • 【商誉】不属于无形资产
  • 账务处理
    • 1、取得无形资产
      • 外购无形资产
        • 价+费+税
      • 企业自行研发开发无形资产
        • 研发阶段支出
          • 借：研发支出——费用化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
          • 【期末】 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
        • 开发阶段支出
          • 不符合资本化条件
            • 同研发阶段支出
          • 符合资本化条件
            • 借：研发支出——资本化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
        • 达到预定用途
          • 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
        • 如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化，计入当期损益（管理费用）
    • 2、摊销无形资产
      • 范围
        • （1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销
          • 摊销金额
            • 应摊销金额=成本-预计残值-无形资产减值准备
          • 摊销期
            • 【有头无尾】自可供使用（达到预定用途）当期增加的当期开始摊销，处置当月不再摊销
          • 预计残值（默认为0）
          • 摊销方法
            • 年限平均法（直线法）：无法可靠确定预期实现方法的，应当采用直线法摊销
            • 生产总量法
            • 摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
        • （2）使用寿命不确定的无形资产不应摊销
      • 账务处理
        • 借：生产成本、制造费用、在建工程、管理费用、其他业务成本（出租）
        • 贷：累计摊销
    • 3、出售和报废无形资产
      • 出售
        • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（进行税额） 资产处置损益（差额，多了贷，少了借）
          • 资产处置损益
      • 报废
        • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
          • 营业外支出
    • 4、无形资产的减值
      • 账务处理
        • 借：资产减值损失
        • 贷：无形资产减值准备
      • 无形资产减值损失已经确认，以后会计期间不得转回
• 交易性金融资产
  • 根据企业管理金融资产大业务模式和金融资产的 合同现金流量特征对金融资产进行分类
    • 以摊余成本计量的金融资产
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 交易性金融资产不计提减值准备，其账面价值、账面余额、公允价值的数值可以看成是相等的
  • （一）取得交易性金融资产
    • 初始入账金额
      • 企业取得交易性金融资产时，应当按照金融资产取得时的公允价值作为其入账金额 交易性金融资产初始入账金额=支付的价款（不含交易费用）-代垫款项 即要扣除价款中含有的已宣告、不加另付交易费用及增值税
    • 账务处理
      • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利/应收利息（支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用对应的可抵扣的增值税）
      • 贷：其他货币资金等（支付的总价款）
  • （二）持有交易性金融资产
    • 1.持有交易性金融资产期间宣告 分配现金股利或到期计提利息
      • 收到购买价款中包含的股利或利息
        • 借：其他货币资金
        • 贷：应收股利/应收利息
      • 持有期间宣告发放的现金股利或利息
        • 宣告/计提时
          • 借：应收股利（被投资单位宣告发放） 应收利息（到期应计提的利息）
          • 贷：投资收益
        • 收到时
          • 借：其他货币资金
          • 贷：应收股利/应收利息
    • 2.资产负债表日
      • 交易性金融资产公允价值>账面余额
        • 借：交易性金融资产——公允价值变动
        • 贷：公允价值变动损益
          • 虚拟的，就近原则，少了借，多了贷
      • 交易性金融资产公允价值<账面余额
        • 借：公允价值变动损益
        • 贷：交易性金融资产——公允价值变动
  • （三）出售交易性金融资产
    • 借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）
    • 贷：交易性金融资产——成本（最初买入的价格） ——公允价值变动（持有期间所有的变动之和，可能在借方） 投资收益（出售时的公允价值与账面余额之间的差额）
      • 少了借，多了贷
    • 出售时，不需要将公允价值变动损益转入投资收益
  • （四）转让金融商品应交增值税
    • 出售时的增值税税额=[卖出价-买入价（包含已宣告未发放的现金股利）]÷（1+6%）×6%
    • 月末产生转让收益（赚）
      • 借：投资收益
      • 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
    • 月末产生转让损失， 可结转下月抵扣税额
      • 借：应交税费——转让金融商品应交增值税
      • 贷：投资收益等
    • 年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目借方有余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益（不得结转到下一年度）
• 应收应付款
  • 应收票据
    • 商业汇票
      • 银行承兑汇票
        • 企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额×万分之五缴纳手续费
        • 到期前出票人未能足额交款的，对尚未支付的汇票金额按照每日万分之五计收利息
      • 商业承兑汇票
        • 付款期限：自汇票到期日起10日，最长不超过6个月
    • 账务处理
      • 取得时
        • 因销售商品、提供服务而取得：
          • 借：应收票据
          • 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（多了，找零）
        • 因抵偿之前应收账款而取得：
          • 借：应收票据
          • 贷：应收账款（欠钱变成欠票）
      • 到期时
        • 到期能收回
          • 借：银行存款
          • 贷：应收票据
        • 到期未能收回
          • 借：应收账款
          • 贷：应收票据
      • 贴现时
        • 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息，或在贷方）
        • 贷：应收票据
      • 背书转让时
        • 借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：应收票据（票面金额） 银行存款（不足时，贷方；多了借）
  • 应收账款
    • 应收账款入账价值=价+费+税（增值税，价外税）
    • 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”的贷方（收对收）
    • 账务处理 （销售方）
      • 因销售商品、提供服务 等而确认应收账款
        • 借：应收账款
        • 贷：主营业务收入等（扣除商业折扣后） 应交税费——应交增值税（销项税额）
          • 销售方扣除商业折扣后确认收入和应收账款； 应按现金折扣前的金额作为应收账款的入账金额，
        • 借：主营业务成本等
        • 贷：库存商品
      • 应收账款到期收回
        • 借：银行存款 财务费用（[现金折扣比率×主营业务收入] 或者 [现金折扣比率×（主营业务收入+增值税销项税额]）
          • 待实际发生现金折扣时，计入当期财务费用
        • 贷：应收账款
      • 垫付包装费、运杂费
        • 借：应收账款
        • 贷：银行存款
      • 改用应收票据结算
        • 借：应收票据
        • 贷：应收账款
  • 预付账款
    • 不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款应在“应付账款”的借方（付对付）
    • 账务处理
      • 向供应单位预付款项时
        • 借：预付账款
        • 贷：银行存款
      • 收到所购物资时
        • 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：预付账款
      • 预付款与所需支付款有差额时
        • 补付不足部分款项
          • 借：预付账款
          • 贷：银行存款
        • 收回多余款项
          • 借：银行存款
          • 贷：预付账款
  • 应收股利
    • 账务处理
      • 持有期间被投资单位宣告发放现金股利
        • 借：应收股利
        • 贷：投资收益
      • 实际收到时
        • 上市公司
          • 借：其他货币资金——存出投资款
          • 贷：应收股利
        • 其他公司
          • 借：银行存款
          • 贷：应收股利
  • 应收利息
    • 账务处理
      • 借：应收利息
      • 贷：投资收益
  • 其他应收款
    • 应收各种赔款、罚款； 向保险公司收取的赔款
      • 借：其他应收款
      • 贷：营业外收入/待处理财产损益/固定资产清查
    • 应收的出租包装物租金
      • 【注意】：应付租入包装物的租金，通过“其他应付款”科目核算
      • 借：其他应收款
      • 贷：其他业务收入等
    • 应向职工收取的各种垫付款项
      • 企业未职工垫付款项时：
        • 借：其他应收款
        • 贷：库存现金、银行存款
      • 从工资中扣减时
        • 借：应付职工薪酬（少发了，从工资中扣除）
        • 贷：其他应收款
    • 存出保证金
      • 如租入包装物支付的押金
        • 借：其他应收款
        • 贷：银行存款
    • 其他各种应收、暂付款项
      • 如预付职工的差旅费
        • 借：其他应收款
        • 贷：银行存款
  • 应收款项减值
    • 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，发生减值的确认为减值损失，同时计提坏账准备
    • 我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法
    • 当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目的贷方余额 （当期还要提的=当期应有的-已提的）
    • 应收账款的账面价值=应收账款账面余额（大）-与应收账款有关的坏账准备
    • 账务处理
      • 计提坏账准备时 （账面价值减少，账面余额不变）
        • 借：信用减值损失
        • 贷：坏账准备
      • 转回坏账准备时 （账面价值增加，账面余额）
        • 借：坏账准备
        • 贷：信用减值损失
      • 实际发生坏账损失时 （账面价值不变，账面余额减少）
        • 借：坏账准备
        • 贷：应收账款
      • 已确认并转销坏账的应收账款又重新收回 （账面价值减少，账面余额不变）
        • 撤销
          • 借：应收账款
          • 贷：坏账准备
        • 收回
          • 借：银行存款
          • 贷：应收账款
      • 做题步骤：1.分析是哪种情况；2.写出账务处理的借贷方；3.计算结果
• 货币资金
  • 库存现金
    • 范围：6人+零星其他
      • 不限额：农民和出差
    • 限额：3~5天，>5天，<15天
    • 规定
      • 当日送存
      • 不得坐支
      • 提取注明用途
      • 特殊情况：申请-盖章-审核
    • 账务处理：库存现金
    • 现金清查
      • 现金短缺
        • 批准前：
          • 借：待处理财产损益
            • 多了贷，少了借
          • 贷：库存现金
        • 批准后：
          • 借：其他应收款（有人赔） 管理费用（无法查明原因）
          • 贷：待处理财产损益
      • 现金溢余
        • 批准前：
          • 借：库存现金
          • 贷：待处理财产损益
            • 多了贷，少了借
        • 批准后：
          • 借：待处理财产损益
          • 贷：其他应付款（应付给有关人员） 营业外收入（无法查明原因部分）
  • 银行存款
    • 账务处理
      • 设置总账和日记账
      • 按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账，根据首付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记
    • 核对
      • 至少每月与银行对账单核对一次
      • 银行存款余额调节表
        • 不能作为调账的依据，也不是记账凭证
    • 未达账款（补记）
      • 企业已收款记账，银行未收款未记账（企>银行）
        • 调增银行对账单余额
      • 企业已付款记账，银行未付款未记账（企<银行）
        • 调减银行对账单余额
      • 银行已收款记账，企业未收款未记账（企<银行）
        • 调增企业银行存款日记账余额
      • 银行已付款记账，企业未付款未记账（企>银行）
        • 调减企业银行存款日记账余额
    • 支票
  • 其他货币资金
    • 内容
      • 银行汇票存款——银行汇票
        • 付款期限为自出票日起1个月
      • 银行本票存款——银行本票
        • 付款期限自出票日起最长不超过2个月
      • 信用卡——信用卡
        • 1）账户资金一律从其基本存款账户转账存入
        • 2）不得交存和支取现金
        • 3）不得将销货收入的款项存入该账户
        • 4）不得用于10w以上的商品交易、劳务供应款项的结算
      • 信用证保证金存款——信用证保证金
        • 只限于转账结算，不可以支取现金
      • 存出投资款
        • 在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项
      • 外埠存款
        • 该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户
        • 除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
    • 账务处理
      • 办理或开户时
        • 借：其他货币资金——XXX
        • 贷：银行存款
      • 收到发票账单等
        • 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）
        • 贷：其他货币资金——XXX
      • 退回余款时
        • 借：银行存款
        • 贷：其他货币资金——XXX