会计固定资产思维导图

会计固定资产思维导图，这是CPA注册会计师考试中，会计科目中的一章，包含固定资产的初始计量、固定资产后续折旧等。希望能帮到您！

会计固定资产

• 固定资产的确认
  • 定义
    • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
    • 使用寿命超过一个会计年度
    • 不包括经营租赁方式出租的建筑物
  • 确认条件
    • 经济利益很可能流入企业
    • 成本能够可靠地计量
• 固定资产的初始计量
  • 外购固定资产的成本
    • 外购取得固定资产
      • 成本
        • • 购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
        • • 中介费（如外聘人员评估费——不是必要支出）
          • 员工培训费
        • 成本=购买价款+相关税费+其他费用
          • ①员工培训费（计入当期损益） ②专业人员服务费（计入成本）
      • 类型
        • 动产
          • 销项分2年抵扣（2019.4.1前）
            • 第一年60%
              • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 税额*60% ——待抵扣进项税额 税额*40% 贷：银行存款
            • 第二年40%
              • 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 税额*40% 贷：应交税费——待抵扣进项税额 税额*40%
          • 销项一次性抵扣（2019.4.1后）
        • 不动产
          • 销项全额抵扣
      • 特殊
        • 以一笔钱买多项，无单独标价 按公允价值比例，分别确定各项的成本
          • 一揽子工程
        • 各组成部分，寿命不同→不同折旧率/折旧方法 各组成部分确认为单项固定资产
        • 分期付款购买（实际利率法）
          • 筹资活动
          • 购买时
            • 借：在建工程 （现值） 未确认融资费用 （差） 贷：长期应付款 （支付金额）
          • 各期付款时
            • 借：长期应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
          • 资本化/费用化
            • 借：在建工程/财务费用 贷：未确认融资费用
              • 1.每过一期，重新计算其他应付款账面价值（T型账户） 2.每期摊销金额=（其他应付账面价值-未确认融资费用期初金额）×折现率
      • 一般购入
        • 不需要安装
          • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 需要安装
          • 购入时
            • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • 安装时领用原材料、支付安装工人工资等
            • 借：在建工程 贷：原材料（账面价值） 应付职工薪酬等
          • 安装完毕交付使用时
            • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
        • 按公允价值比例分配，分别确定成本
      • 分期付款购买
        • 购入时
          • 借：固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付购买价款）
        • 每个资产负债表日
          • ①按实际利率摊销未确认融资费用 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用（期初摊余成本×实际利率）
          • ②支付价款 借：长期应付款（每期支付金额） 贷：银行存款
        • 长期应付款期末摊余成本（或账面价值）=长期应付款期初摊余成本÷（1+实际利率）-本期付款额 长期应付款列报金额=本期期末摊余成本-未来一年内要偿还的本金=下期期末摊余成本
    • 外购固定资产的其他情形
  • 自行建造固定资产
    • 成本
      • 物资成本、人工成本、相关税费、应资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
      • 成本=直接材料+直接人工+直接机械施工费等
    • 工程物资盘盈盘亏
    • 自营方式建造固定资产
      • 成本
        • • 直接材料、直接人工、直接机械施工费
          • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用
          • 建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失
          • 建设期间负荷联合试车费等
          • 在建工程试运行收入
            • 冲减在建工程
          • 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的费用（维护费）
        • • 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的损失→营业外支出
      • 用于建造不动产
        • 因为领用的材料/产品购入时已确认全额进项税，所以用于建造不动产时其进项税40%要转出到待抵扣，13个月后再抵扣
        • 领用时
          • 借：应交税费——待抵扣进项税额 领用材料/产品税额*40% 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • 改变用途起第13个月
          • 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 领用材料/产品税额*40% 贷：应交税费——待抵扣进项税额
      • 高危行业——安全生产费
        • 最后：固定资产列报为0
        • 计提
          • 借：生产成本 贷：专项储备——安全生产费
        • 费用化
          • 借：专项储备——安全生产费 贷：银行存款
        • 资本化
          • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 借：专项储备——安全生产费 （按固定资产的成本） 贷：累计折旧
    • 出包工程建造固定资产
      • 成本
        • 建筑工程指出、安装工程支出
          • 正常支付——在建工程
          • 预付工程款——预付账款
        • 待摊支出
          • 建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
          • 负荷联合试车费等
            • ①所有设备同时试车——在建工程（待摊支出）→在建工程 ②单设备试车——在建工程
      • 核算
        • 待摊支出的分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
        • 发生时
          • 借：在建工程——待摊支出 贷：银行存款/原材料等
        • 完成后
          • 借：在建工程 贷：在建工程——待摊支出
          • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 高危行业提取安全生产费的账务处理
      • 提取
        • 借：生产成本/制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
      • 使用
  • 试运行的会计处理
    • 试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益
    • 测试固定资产可否正常运转发生的支出计入该固定资产成本
  • 弃置费用
    • 常用行业：石油天然气、核电站核设施
    • 核算
      • 确认——购入时
        • 借：固定资产 贷：在建工程 （建造成本） 预计负债 （弃置费用现值）
      • 摊销——每期利息
        • 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债
      • 固定资产期满、支付预付负债
        • 借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时）
  • 其他方式取得的固定资产
• 固定资产后续折旧
  • 影响因素
    • 原价、使用寿命、净残值、减值准备
  • 固定资产折旧范围
    • • 已达预定可使用状态，但未办理竣工句算的固定资产
        • 竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
      • 融资租赁固定资产
        • 届满——①无所有权，按尚可可使用年限/租赁年限（孰低原则）计提折旧； ②有所有权，按尚可可使用年限计提折旧
      • 大修理而停用的固定资产
      • 未使用的固定资产
      • 自用固定资产→成本模式后续计量的投资性房地产后
    • • 自用固定资产→公允模式后续计量的投资性房地产后
      • 划分为“持有待售非流动资产”时
      • 已提足折旧继续使用
      • 提前报废
      • 更新改造中停止使用
  • 折旧时间原则
    • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
    • 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
  • 固定资产折旧方法
    • 验算：应计折旧额（账价-残值）=累计折旧额
  • 会计处理/核算
    • 借：制造费用【生产车间】（包括生产车间管理用费用） 管理费用【管理部门、未使用的固定资产】 销售费用【销售部门】 其他业务成本【出租固定资产】 研发支出【研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 专项储备【提取的安全生产费用形成固定资产】 应付职工薪酬【非货币性薪酬】 贷：累计折旧
      • 谁受益，记谁头上
  • 固定资产使用寿命、预计
  • 净残值和折旧方法的复核
    • 时间：至少每年年度复核一次
    • 变更：固资使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变→会计估计变更（无需追溯调整）
• 固定资产的后续支出
  • 处理原则
    • 符合资本化条件：计入固定资产成本或其他相关资本的成本
    • 不符合资本化条件：计入当期损益
  • 资本化的后续支出
    • 固资的账面价值→在建
      • 借：在建工程 累计折旧 固资减值准备 贷：固定资产
    • 改扩建支出
      • 借：在建工程 贷：银行存款等
    • 被替换的账面价值
      • 借：营业外支出 贷：在建工程
    • 按新年限折旧
  • 费用化的后续支出 （日常修理）
    • 不符合固资确认条件的大修理费用
• 固定资产处置
  • 固定资产的终止确认
    • 处于处置状态（出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等）
    • 使用/处置不能产生经济利益
  • 固定资产处置的账务处理
    • 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生清理费
      • 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应交税费——应缴土地增值税等
    • 取得变价/残值、保险赔偿收入/ 出售收入和残料等的处理
      • 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 保险赔偿的处理
      • 借：其他应收款（未收到） 银行存款（收到） 贷：固定资产清理
    • 清理净损益
      • 借：固定资产清理 （借/贷） 贷：资产处理损益 （借/贷）
    • 处置净损益金额=实际收到价款（即售价-清理费用）-被处置固定资产的账面价值
  • 固定资产清查
    • 固定资产盘盈
      • 工程物资
        • 建造期间
          • 冲减”在建工程“
        • 建造完工
          • 营业外收入
      • 固定资产
        • 以前年度损益调整（前期差错处理）
    • 固定资产盘亏
      • 批准前
        • 待处理财产损益
      • 批准后
        • 营业外支出
    • 总结
      • 项目 财务处理
      • 现金盘盈 发现时 处理时 借：库存现金 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：其他应付款【可以查明原因的】 营业外收入【无法查明原因的】
      • 现金盘亏 发现时 处理时 借：待处理财产损益 借：管理费用（企业承担部分） 贷：库存现金 其他应收款（责任赔款部分） 贷：待处理财产损益
      • 存货盘盈 发现时 处理时 借：库存商品/原材料等 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损溢 贷：管理费用
      • 存货盘亏 发现时 处理时 借：待处理财产损溢 借：管理费用或营业外支出（非正常损失） 贷：库存现金库存商品/原材料等 贷：待处理财产损益 【提示】如果是管理不善造成的存款盘亏，还需要作进项税额转出的处理
      • 固定资产盘盈 发现时，按前期差错处理 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
      • 固定资产盘亏 发现时 处理时 借：待处理财产损溢 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）） 累计折旧 营业外支出 贷：固定资产 贷：待处理财产损溢
• ①固定资产原值=固定资产原价=固定资产成本=固定资产初始入账价值 ②固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 ③固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-累计固定资产减值准备
• 未确认融资费用 1.设备安装期：资本化 2.达使用状态后：费用化