金融工具

中级会计会计实务第八章：金融资产与金融负债思维导图。

金融资产与金融负债

• 金融资产
  • 根据： 1.管理金融资产的业务模式
    • *金融资产组合 *多个业务模式 *关键管理人员，特定业务目标 *企业业务模式≠持有金融资产意图 *不得以按照合理预期不会发生的情形为基础
    • 1.以收取合同现金流量为目标：本金+利息
    • 2.以收取合同现金流量+出售金融资产为目标
    • 3.其他模式
    • 以下不属于业务模式变更
      • 企业持有特定金融资产的意图改变
      • 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
      • 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
  • 2.金融资产的合同现金流量特征
  • 特殊规定
    • 1.目的为了近期出售或回购
    • 2.初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，近期实际存在短期获利目的
    • 3.衍生工具.（不属于交易性的除外）
    • 不符合这三条的非交易性权益工具投资才可以进行指定
  • 分类
    • 以摊余成本计量的
      • 同时满足条件
        • 业务模式：以收取合同现金流量为目标
        • 本金+利息
      • 科目设置
        • 贷款
        • 应收账款
        • 债券投资
      • 初始成本：公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债）
      • 后续计量
        • 方法
          • 实际利率法
            • 将金融资产或金融负债的摊余成本以及利息收入或利息费用分摊计入各会计期间
        • 摊余成本
          • 经下列调整后确认摊余成本
            • 1.扣除已偿还的本金
            • 2.加上/减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
            • 3.扣除计提的累计信用减值准备
              • 应收账款提坏账 对应科目：信用减值损失
              • 采用“预期信用损失法” （概率加权平均值）
        • 利息收入 计算
          • 未发生信用减值
            • 期初账面余额*实际利率
          • 购入或源生的已发生信用减值
            • 期初摊余成本*经信用调整的实际利率
          • 购入或源生的未发生信用减值
            • 后续期间已发生信用减值
              • 期初摊余成本（即账面余额-已计提减值）*实际利率
            • 信用风险有所改善而不再存在信用减值
              • 期初账面余额*实际利率
        • 会计处理
          • 核算科目（以债券投资为例）
            • 1.“债券投资”
              • 账面余额
            • 2.“债券投资减值准备”
              • 以预期信用损失为基础计提的损失准备
            • 3.“信用减值损失”
              • 预期信用损失
          • 账务处理
            • P200
            • 1.企业取得金融资产
            • 2.资产负债表日计算利息
            • 3.资产负债表日计提减值
            • 4.出售债券投资
      • 重分类
        • 公允价值…当期损益的
          • 按重分类日的公允价值计量
          • 原账面价值与公允价值之间的差额 计当期损益
        • 公允价值…其他综合收益的
          • 按重分类日的公允价值计量
          • 原账面价值与公允价值之间的差额 计其他综合收益
          • 重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
      • 影响损益
        • 1.使用实际利率确认利息收入
        • 2.减值
        • 3.外汇利得和损失
        • 4.终止确认产生的利得或损失
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
      • 同时满足
        • 业务模式：收取合同现金流量为目标+出售该金融资产为目标
        • 合同规定：现金流量仅为本金+利息
      • 科目设置
        • 其他债券投资
      • 初始成本：公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债）
      • 后续计量
        • 会计处理
          • 利得/损失 （除减值损失或利得、汇兑损益之外）
            • 其他综合收益
              • 直至终止确认或重分类
          • 用实际利率法计算的利息
            • 当期损益
          • 终止确认时 已计入其他综合收益的累计利得或损失
            • 转出 计 当期损益
        • 核算科目
          • 1.“其他债券投资”
          • 2.“其他综合收益—其他债券投资公允价值变动”
            • 公允价值与账面余额的差额
          • 3.“其他综合收益—信用减值准备”
            • 以预期信用损失为基础计提的损失准备
        • 账务处理
          • P201
          • 1.企业取得金融资产
          • 2.资产负债表日计算利息
          • 3.资产负债表日公允价值变动
            • 公允价值上升
            • 公允价值下降
          • 4.资产负债表日计提减值
          • 5.出售其他债券投资
        • 非交易性权益工具投资
          • 会计处理
            • 不计提减值准备，除了获得的股利计入当期损益
            • 其他利得或损失（汇兑损益） 计其他综合收益且后续不得转入当期损益
            • 终止确认时，之前计入其他综合收益的利得或损失，转出计入 留存收益
          • 核算科目
            • 1.“其他权益工具投资”
            • 2.“其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动”
              • 公允价值与账面余额的差额
          • 账务处理
            • P204
            • 1.企业取得金融资产
            • 2.资产负债表日公允价值变动
            • 3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利
            • 4.出售其他权益工具投资
      • 重分类
        • 摊余成本计量
          • 将之前计入的其他综合收益的累计利得或损失转出
          • 调整重分类日的公允价值，作为新的账面价值。即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
          • 重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
        • 公允价值…当期损益的
          • 继续以公允价值计量
          • 之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出计入当期损益
      • 类别
        • 债务工具
          • 影响损益
            • 1.使用实际利率确认利息收入
            • 2.减值
            • 3.外汇利得或损失
            • 4.终止确认产生的利得或损失
          • 影响其他综合收益
            • 1.公允价值变动
            • 2.终止确认时累计金额结转至损益
        • 权益工具
          • 影响损益
            • 正常股利收入
          • 影响其他综合收益
            • 1.公允价值变动和外汇差额部分
            • 2.终止确认时累计的金额不得重分类至损益，应转入留存收益
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的
      • 兜底的
      • 科目设置
        • 交易性金融资产
      • 初始成本
        • 公允价值
        • 相关交易费用计 当期损益
      • 后续计量
        • 核算科目
          • “交易性金融资产”
        • 账务处理
          • 1.企业取得交易性金融资产
          • 2.持有期间的股利或利息
          • 3.资产负债表日公允价值变动
            • 公允价值上升
            • 公允价值下降
          • 4.出售交易性金融资产
          • P202-203
      • 重分类
        • 摊余成本
          • 重分类日的公允价值作为新的账面余额
        • 公允价值…其他综合收益
          • 继续以公允价值计量
      • 影响损益
        • 1.公允价值变动
        • 2.外汇利得或损失
        • 3.正常股利收入
        • 4.终止确认产生的利得或损失
  • 终止确认
    • 现金流量的合同权利终止
    • 该金融资产已转移且满足准则终止确认规定
    • 一部分满足终止确认
      • 该部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
      • 该部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
      • 仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
• 金融负债
  • 分类
    • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
      • 初始成本
        • 公允价值
        • 相关交易费用计 当期损益
      • 后续计量
        • 公允价值计量
        • 计入当期损益
    • 2.不符合终止确认条件的金融负债转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
    • 3.不属于1/2情形的财务担保合同，以及不属于1、以低于市场利率贷款的贷款承诺
    • 4.（兜底）除以上之外的都计为 以摊余成本计量的金融负债
      • 初始成本：公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债）
      • 后续计量
        • 摊余成本进行后续计量
  • 终止确认
    • 企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中转出
    • 金融负债（或一部分）的现时义务已解除
  • 后续计量
    • 会计处理
      • 公允价值计量的计入当期损益
      • 摊余成本计量的，利得或损失 终止确认时计入当期损益或按照实际利率法摊销时计入相关期间损益
    • 账务处理
      • 1.发行债券
      • 2.期末计提利息
      • 3.到期归还本金和利息
• 公允价值
  • 第一层次输入值
    • 计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
  • 第二层次输入值
    • 1.活跃市场中类似资产或负债的报价
    • 2.非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
    • 3.除报价外的其他可观察输入值（利率、收益率曲线）
    • 4.市场验证的输入值（股票收盘价）
  • 第三层次输入值（不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的）
    • 1.利率
    • 2.股票波动率
    • 3.企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量
    • 4.企业使用自身数据做出的财务预测