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第一章 审计概述（6分）
CPA注册会计师审计第一章审计概述 2026，介绍了审计的概念与保证程度、审计要素 、审计目标、审计基本要求、审计风险等详细知识点，助力您轻松备考！
编辑于2024-12-02 15:30:11- 审计
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第一章 审计概述（6分）
一、审计的概念与保证程度
财务报表审计
定义
注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供→合理保证＋积极方式＋增强信赖
五个维度（必考）
用户
预期使用者（含管理层）
目的
增强信赖
改善质量√
提供建议×
保证程度
合理保证
高水平保证√
合理保证√
有限保证×
中水平保证×
低水平保证×
绝对保证×
固有限制
结论性×、说服性√：大多数
基础
独立性和专业性
最终产品
审计报告（不含财务报表、审计底稿）
注册会计师的业务范围
鉴证业务
审计（合理保证→高水平）
审阅（有限保证→低于高水平）
其他鉴证（合理或有限保证）
相关服务
代编财务信息
对财务信息执行商定程序
税务咨询
管理咨询
不提供任何程度保证
拓展
辨析鉴证业务和相关服务
区别
鉴证业务
业务特性
裁判型业务，通过鉴定、审核等程序以提供保证、增强信赖
业务关系人
涉及注册会计师、管理层和预期使用者三方关系人
保证程度
提供一定程度的保证
独立性要求
要求注册会计师保持独立
相关服务
业务特性
“教练型”业务，运用知识、经验和技能提供专业化服务
业务关系人
通常只涉及两方关系人，如注册会计师和管理层
保证程度
不提供任何程度的保证
独立性要求
不对独立性提出要求
预测性财务信息审核既涉及提供合理保证，也涉及提供有限保证
对财务信息执行商定程序
含义
注册会计师与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及成功出具报告
举例
注册会计师对公司的实际利润数与预测利润数的差异情况进行比对分析
注册会计师帮助管理层了解拟并购的另一家公司的货币资金情况
审计与审阅
财务报表审计
业务性质
合理保证的鉴证业务
保证程度
高水平
对注册会计师独立性的要求
必须具备形式上和实质上的独立性
检查风险
较低
证据数量
较多
可信性
较高
取证程序
检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序
结论方法
积极方式：“我们认为按照规定编制了报表，公允反应了情况...”
财务报表审阅
业务性质
有限保证的鉴证业务
保证程度
低于审计业务（高水平）
对注册会计师独立性的要求
必须具备形式上和实质上的独立性
检查风险
较高
证据数量
较低
可信性
较低
取证程序
以询问和分析程序为主
结论方法
消极方式：“我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反应情况”
合理保证和有限保证的区别（6个）
目标、程序、检查风险、证据数量、可信性、提出结论的方式
保证水平＋风险=100%
审计类别
1个单选、多选
注册会计师与政府审计
区分
政府审计
人名的名义
执行主体
政府审计机关（审计署和地方审计厅局）
行为性质
行政行为
审计对象
国务院各部门和地方各级人名政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他按照该法规定应当接受审计的财政收支
审计目的
监督上述财政收支或财务收支的真实、合法、效益
依据
《中华人民共和国审计法》和国家审计准则
经费或收入来源
财政预算且有政府保证
取证权限
具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料
对发现问题的处理方式
做出审计决定，或向有关主体机关提出处理和处罚意见
注册会计师审计
市场的守门人
执行主体
注册会计师
行为性质
市场行为、有偿服务
审计对象
除政府审计对象以外的事项（部分国有金融机构和企事业单位可能同时进行两种审计）
如：国有上市公司
审计目的
对被审计单位的财务报表或内部控制发表审计意见
依据
《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则
经费或收入来源
与审计客户协商
取证权限
不具备行政强制力，很大程度上依赖企业及相关单位配合和协助
对发现问题的处理方式
提请调整或披露，如被拒绝，视情况出具非无保留意见的审计报告，必要时解除业务约定或向监管机构报告
联系
两者共同发挥作用，是维护市场经济秩序、强化经济监督的有效手段。两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面
注册会计师与内部审计
内部审计
执行主体
企业内部审计职能部门
行为性质
企业内部管理活动
审计独立性
受到一定限制，独立性只是相对于本单位其他职能部门而言的
审计方式
根据自身经营管理的需要安排进行
审计程序
根据所执行业务的目的和需要选择并实施
审计职责
只对本单位负责
审计质量的影响
审计质量基本与外界无直接关系
审计作用
只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，对外保密
注册会计师审计
执行主体
会计事务所的注册会计师
行为性质
外部独立鉴证活动
审计独立性
较强的独立性
审计方式
接受委托进行
审计程序
严格按照执业准则的规定进行
审计职责
不仅对被审计单位负责，而且对社会负责
审计质量的影响
审计质量对广大财务信息使用者做出相关决策有直接影响
审计作用
对外公开并起鉴证作用
职业责任与期望差距
职业责任
注册会计师作为一个职业对社会公众应尽的责任在很大程度上反应相关方（特别是财务报表使用者）的期望
期望差距
社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致期望差距，注册会计师应充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距
审计报告与信息差距
二、审计要素（三人两报两依靠）
三方关系人
管理层：编报表，对财务报表全负责
责任内容
编制之责
按适用的财务报告编制基础编制财务报告
并使其公允反应
内控之责
设计、执行和维护必要的内部控制
以使财务报告不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
条件之责
想注册会计师提供必要的工作条件
允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
向注册会计师提供审计所需的其他信息
允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他人员
责任特征
管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能因此减轻管理层和治理层对财务报表的责任
注册会计师：审报表，对审计报告全负责
预期使用者：用报表，对如何使用全负责
含义和范围
主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、供应商、客户、证券监管机构、员工、政府、银行、审计业务委托人、市场监督管理人
与注册会计师的关系
注册会计师可能无法识别使用识别使用审计报告的所有组织和人员
审计报告的收件人应当尽可能明确所有的预期使用者
与管理层的关系
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
管理者主要是预期使用者，但不能是唯一预期使用者
管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方
财务报表
审计对象信息（审计对象的载体）
在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营成果（财务业绩）和现金流量
审计对象信息是财务报表（包括相关附注）
财务报表编制基础
在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。财务报表编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
对于公开发布的标准，注册会计师通常无须对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
审计证据
来源
内外前后
内
外（专家）
前（以前、签约）
后（程序）
特性
正反无
正（支持、佐证）
反（矛盾）
无（缺乏）
审计报告
三、审计目标
审计目标
总体审计目标：对财务报表整体是否不存在由于无比或错误导致的重大错报提供→合理保证＋发表审计意见（出具审计报告）＋沟通
总体目标不包括
对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
发现并更正财务报表存在的所有重大错报
审计准则的要求对实现总体目标的作用
注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期能为其实现目标提供充分的基础
由于各项审计业务的具体情况存在很大差异，并且审计准则不可能预想到所有的情况，注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足审计准则的要求和实现目标
针对某项业务的具体情况，可能存在一些特定事项需要注册会计师实施审计准则要求之外的审计程序，以实现审计准则规定的目标
具体审计目标：确认各类认定是否恰当
认定
利润表相关（营业收入）
发生
真实发生，并非虚构
￥高估、多计
eg：虚增收入、虚报费用
完整性
没有隐瞒，没有遗漏
￥低估、少计
eg：隐瞒成本费用、未计提资产减值损失、未确认赔款支出
定性
准确性
计算参数、过程无误
￥高/低，多/少
eg：使用错误单价×销售数量计算和确认收入、使用错误股价计算交易性金融资产的公允价值变动
截止
没有提前、没有推迟
￥高/低，多/少
eg：提前违反本年尚未验收的商品收入、推迟确认本年已发生的成本费用
分类
没有“表内串户”
￥高/低，多/少
eg：将固定资产的处置利得计入营业收入而非资产处置损益
列报
表述清楚，易于理解
错记
定量
资产负债表相关（固定资产）
存在
真实存在，并非虚构
￥高估
完整性
没有隐瞒，没有遗漏
￥低估
权力和义务
资产归属于我，负债有我承担 （针对已经记录的资产和负债）
享有权力、享有义务
￥高估
准确性、计价和分摊
余额、折旧、摊销、减值准确无误
￥高/低估
分类
实务中，更普遍的做法不是分类而适用于“存在”、“完整性”的认定
没有表内串户
￥高/低估
列报
表述清楚，易于理解
四、审计基本要求
遵守审计准则
辨析
注册会计师审计依据
中华人民共和国注册会计师法
财务审计的标准
财务报告编制基础
执行业务的标准
审计准则
遵守职业道德准则
六方面
诚信
独立性
客观公正
专业胜任能力和勤勉尽责
保密
良好职业行为
保持职业怀疑
定义：态度＋质疑＋警觉＋审慎
秉持质疑的理念
职业怀疑与职业道德基本原则相互关联
保持独立性可以增强注册会计师在审计过程中保持客观公正、职业怀疑的能力
增强注册会计师在审计过程中保持客观公正、职业怀疑的能力有助于保持独立性×（前后逻辑颠倒）
对引起疑虑的情况保持警觉
相互矛盾的审计证据
引起文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息
表明可能存在舞弊的情况
表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
审慎评价审计证据
质疑相互矛盾的审计证据和可靠性
注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足说服力不足的审计证据的理由
客观评价管理层和治理层
作用（4个）
风险评估
风险应对
风险应对
评价证据
发现舞弊
防止失败
保证审计质量关键要素
有助于注册会计师恰当运用职业判断
提高审计程序设计及执行有效性，降低检查风险
检查风险而非重大错报风险
对发现舞弊、防止审计失败至关重要
影响事项和因素
会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或消弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于机制如何设计和执行
会计事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。
要求
全过程保持职业怀疑
概要
运用职业判断
定义
在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策
职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由
运用环节和具体情形
运用环节
贯穿始终（从决定是否接受业务委托，到出具业务报告的各类决策）
与具体会计处理相关的决策
与审计程序相关的决策
与遵守职业道德要求相关的决策
具体情形
会计
评价管理层在运用适用的财务报告编制基础
根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时做出的会计估计的合理性
审计
确定重要性，识别和评估重大错报风险
确定所需实施的审计程序性质、时间安排和范围
评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作
道德
运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则产生的不利影响
提高职业判断质量的方式
丰富的知识、经验和良好的专业技能
独立、客观和公正
保持职业怀疑
衡量标准（5性）
大家够准
准确性
结论与特性标准或客观事实相符
意见一致性
不同职业判断主体、彼此认同
自己够稳
稳定性
同一个注册会计师对于相同的问题判断相同
决策一贯性
同一注册会计师对同一项目的不同判断问题，所做出的判断直接是否符合应有的内在逻辑
工作留痕
可辩护性
我们做的工作记录是适当的而不是所有的
基础
理由充分
思维逻辑
程序合规
做出适当的书面记录
对职业判断问题和目标的描述
记题干
解决职业判断相关问题的思路
记思路
收集到的相关信息
记因为
得出结论以及得出结论的理由
记所以
就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
交作业
辨析与职业怀疑和职业判断有关的重要观点
保持职业怀疑不意味着注册会计师需要基于“假定管理层与治理层不诚信”的前提而计划和执行审计工作
审慎评价审计证据不意味着注册会计师是鉴定真伪的专家，审计工作通常也不涉及鉴定文件记录的真伪
职业判断不仅会涉及会计、审计相关的决策，也涉及与遵守职业道德要求相关的决策
提高职业判断的可辩护性不要求注册会计师书面记录在审计过程中做出的所有职业判断
五、审计风险（分值最高）
重大错报风险
客观存在
含义
财务报表在审计前存在重大错报的可能性
与被审计单位的风险相关
独立于财务报表审计而存在
客观存在的风险
类别
财务报表层次
广泛
举例
控制环境
外部环境：经济萧条
管理层舞弊风险、不胜任、不诚信
特征
报表层风险⬆，认定风险⬆
难以界定某类具体认定，通常影响多项不同认定
固有风险和控制风险评估要求
审计准则未规定分别评估还是合并评估
取决于其偏好的审计技术方法以及实务上的考虑
认定层次
含义
与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关
固有风险
固有风险可以是定性的，也可以是定量的
控制前
复杂变化主观性，偏向舞弊不确定
复杂
变化
eg1：由于市场波动的影响，被审计单位流失了前五大客户，占销售流水总额比例超过30%
定量
eg2：被审计单位核心管理层离职，执行业务的胜任能力大幅下降
定性
主观性
不确定性
管理层偏向和舞弊
外部因素
控制风险
取决于内控
固有风险和控制风险评估要求
应当分别评估
检查风险（有错 干活 没发现）
降低检查风险途径
适当计划审计工作
在项目组成员之间进行恰当的职责分配
保持职业怀疑态度
监督、指导和复合项目组成员执行的审计工作
审计风险（K）
不恰当审计意见
来源
重大错报风险（X）
财务报表层次
认定层次
固有风险
控制风险
审计风险模型
K=X×Y
X特指认定层重大错报风险
X和Y呈反向关系
审计的固有限制
来源
财务报告的性质
不确定
管理层编制财务报表需要做出判断
审计程序的性质
不配合、假文件、真违法
管理层不提供全部信息
管理层精心舞弊
非官方调查
在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
讲时效
由于审计的固有限制导致的结果
大多数审计是说服性的而非结论性的
注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，检查风险也不能降为零
完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明注册会计师的失责（但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由）
注意
审计收费水平低、注册会计师胜任能力不足、注册会计师职业判断有误等情况，均不属于审计固有限制的来源