第三章固定资产思维导图

关于第三章固定资产思维导图，包含固定资产的后续计量、固定资产的处置、固定资产的确认和初始计量等。

第三章固定资产

• 第一节 固定资产的确认和初始计量
  • 一、固定资产的性质和确认条件
    • (一)固定资产的定义
      • 固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产
        • (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
        • (2)使用寿命超过一个会计年度
      • 三个特征
        • 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
          • 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段,而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产,是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物,后者属于企业的投资性房地产,不属于固定资产
        • •2.使用寿命超过一个会计年度
          • 固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下,固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间,比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。
          • 对于某些机器设备或运输设备等固定资产,其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量,例如,汽车或飞机等,按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。
        • 3.固定资产是有形资产
          • 固定资产具有实物特征,这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如无形资产为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度,但是由于其没有实物形态,所以不属于固定资产
      • 子主题
    • (二)固定资产的确认条件
      • 固定资产在符合定义的前提下,应当同时满足以下两个条件,才能加以确认。
        • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业
          • 资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确认固定资产时,需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业,并同时满足固定资产确认的其他条件,那么企业应将其确认为固定资产;否则不应将其确认为固定资产
        • 2..该固定资产的成本能够可靠地计量
          • 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据,但是,有时需要根据所获得的最新资料,对固定资产的成本进行合理的估计。比如,企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按估计价值确定其成本,办理竣工决算后,再按照实际成本调整原来的暂估价值。
  • 二、固定资产的初始计量
    • 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中,企业取得固定资产的方式是多种多样的,包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和租入等,取得的方式不同,其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。
    • (一)外购固定资产的成本
      • 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
      • 外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产,购人后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。 如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后,达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用,才意味着达到预定可使用状态
      • 在实务中,企业可能以一笔款项同时购人多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理
      • 企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。 前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)等,其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产;科目,贷记“银行存款り“其他应付款”“应付票据等科目;后者的取得成本是在前者取得成本的基础上,加上安装调试成本等,其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额,先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目
      • 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额,在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号-借款费用》中规定的资本化条件的,应当通过在建工程计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。其账务处理为:购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目
    • 二)自行建造固定资产的成本
      • 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
      • 1.自营方式建造固定资产
        • 企业以自营方式建造固定资产,意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。实务中,企业较少采用自营方式建造固定资产,多数情况下采用出包方式。企业如有以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量
        • 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期损益
        • 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号-借款费用》的有关规定处理。
        • 所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额
        • 企业自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
        • 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记人“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。 该固定资产在以后期间不再计提折旧
      • 2..出包方式建造固定资产
        • 在出包方式下,企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,/由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。企业要与建造承包商签订建造合同,企业是建造合同的甲方,负责筹集资金和组织管理工程建设,通常称为建设单位,建造承包商是建造合同的乙方,负责建筑安装工程施工任务
        • 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出,如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言,建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容,发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算,结算的工程价款计入在建工程成本。待摊支出,是指在建设期间发生的,不能直接计人某项固定资产价值,而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权面支付的土地出让金不计人在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。
        • 在出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款,作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程~一建筑工程-xx工程”“在建工程-安装工程-xx工程”科目,贷记“银行存款”“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程--在安装设备-xx设备”科目,贷记“工程物资--xx设备”科目;企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程-待摊支出”科目,贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目
        • 在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按 下列公式计算
        • 然后,进行相应的账务处理,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程-建筑工 程”“在建工程-安装工程”“在建工程-待摊支出”等科目。
    • (三)其他方式取得的固定资产的成本
      • 企业取得固定资产的其他方式与存货类似,主要包括接受投资者投资、非货币性资 产交换、债务重组、企业合并等。
      • 1.投资者投入固定资产的成本
        • 投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或 协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项固 定资产的公允价值作为入账价值。
      • 2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本
        • 企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产,其成本 应当分别按照《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》《企业会计准则第12 号-债务重组》《企业会计准则第20号-企业合并》等的规定确定。但是,其后续 计量和披露应当执行固定资产准则的规定。
      • 3.盘盈固定资产的成本
        • 盘盈的固定资产,作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过 “以前年度损益调整”科目核算。
    • (四)存在弃置费用的固定资产
      • 对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始成本时,还应考虑弃置费用。弃置费用 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复 等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
      • 弃置费用的金额与其现值比较差额通常较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特 殊行业的特定固定资产,企业应当根据《企业会计准则第13号-或有事项》,按照现 值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按 照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。一 般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资 产处置费用处理。
      • 另外,值得关注的是,企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售(以下统称试运行销售)的,应当按照《企业会计准则第14号-收入》《企业会计准则第1号-存货》等规定,对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理,计入当期损益,不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前,符合《企业会计准则第1号-存货》规定的应当确认为存货,符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。这里所称的“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”,包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形。测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出,应当按照《企业会计准则第4号-固定资产》的有关规定,计入该固定资产成本。这里的“测试固定资产可否正常运转”,指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准的活动,不包括评估固定资产的财务业绩。
      • 企业应当按照《企业会计准则第1号-存货》《企业会计准则第14号-收入》《企业会计准则第30号-财务报表列报》等规定,判断试运行销售是否属于企业的日常活动,并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本,属于日常活动的,在“营业收入”和“营业成本”项目列示,属于非日常活动的,在“资产处置收益”等项目列示。同时,企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额、具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息。
• 第二节 固定资产的后续计量
  • 固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定,以及后续支出的计量。其中,固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8号-资产减值》处理。
  • 一、固定资产折旧
    • (一)固定资产折旧的定义
      • 折旧,是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
    • (二)影响固定资产折旧的因素
      • (1))固定资产原价,指固定资产的成本。
      • (2)固定资产的使用寿命,指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时,应当考虑下列因素
        • ①该项资产预计生产能力或实物产量;
        • ②该项资产预计有形损耗,指固定资产在使用过程中,由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等
        • ③该项资产预计无形损耗,指由于科学技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失,如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求 变化使其所生产的产品过时等
        • ④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。如对于租人的固定资产,根据《企业会计准则第21号--租赁》规定,能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
      • (3)预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
      • (4)固定资产减值准备,指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后,应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。
    • (三)固定资产折旧范围
      • 企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点
        • (1))固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。为了简化核算,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧
        • (2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额
        • (3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
    • (四)固定资产折旧方法
      • 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式,合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则的规定,至少于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核,按复核的结果进行处理
      • 1..年限平均法
        • 年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等
        • 采用年限平均法计算固定资产折旧虽然比较简便,但它也存在着一些明显的局限性。 首先,固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来讲,固定资产在其使用前期工作效率相对较高,所带来的经济利益也较多;而在其使用后期,工作效率一般呈下降趋势,因而,所带来的经济利益也就逐渐减少。年限平均法不予考虑,明显是不合理的。其次,固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加,而年限平均法也没有考虑这一因素
        • 当固定资产各期负荷程度相同时,各期应分摊相同的折旧费,这时采用年限平均法计算折旧是合理的。但是,如果固定资产各期负荷程度不同,采用年限平均法计算折旧时,则不能反映固定资产的实际使用情况,计提的折旧额与固定资产的损耗程度也不相符
      • 2.工作量法
        • 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法
        • 工作量法假定固定资产价值的降低不是由于时间的推移,而是由于使用。对于在使用期内工作量负担程度差异大,提供的经济效益不均衡的固定资产而言,特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下,工作量法的这一假定是合理的
        • 但是,工作量法把有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素,由于无形损耗的客观存在,固定资产即使不使用也会发生折旧,使用工作量法难以在账面上对这种情况作出反映
      • 3.双倍余额递减法
        • 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额(即固定资产净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产 折旧的一种方法
          • 年折旧率=2÷预计使用寿命(年)x100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产净值x月折旧率
        • 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,因此,在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的净值降低到其预计净残值以下,即采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产,通常在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      • 4..年数总和法
        • 年数总和法又称年限合计法,是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分 数计算每年的折旧额
        • 年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和x00% 月折旧率=年折旧率+12 月折旧额=(固定资产原价一预计净残值)x月折旧率
        • 双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法,其特点是在固定资产使用的早期多提折旧,后期少提折旧,其递减的速度逐年加快,从而相对加快折旧的速度,目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿
    • (五)固定资产折旧的会计处理
      • 固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
      • (1)企业基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用。
      • (2)管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
      • (3)销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用
      • (4)自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本。
      • (5)经营租出的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本
      • (6)未使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
      • 值得注意的是,企业在选择固定资产折旧方法时,应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定。由于收人可能受到投人、生产过程、销售等因素的影响,这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧
    • (六)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 由于固定资产的使用寿命长于一年,属于企业的非流动资产,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
      • 在固定资产使用过程中,其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如,固定资产使用强度比正常情况大大加强,致使固定资产实际使用寿命大大缩短;替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短,预计净残值减少,等等。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如有确凿证据表明,固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异,应当调整固定资产使用寿命;如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。
      • 固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式发生重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化,企业也应相应改变固定资产折旧方法。例如,某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧,此次年度复核中发现,与该固定资产相关的技术发生很大变化,年限平均法已很难反映该项固定资产给企业带来经济利益的方式,因此,决定由年限平均法变更为加速折旧法
      • 企业应当结合企业的实际情况,制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
  • 二、固定资产的后续支出
    • 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
    • 后续支出的处理原则为:符合资本化条件的,应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本(例如,与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本),同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合资本化条件的,应当计入当期损益
    • (一)资本化的后续支出
      • 固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并在此基础上重新确定固定资产原价。当固定资产转入在建工程,应停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
      • 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产•成本,导致固定资产成本高估。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,符合资本化条件的,可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本,不符合资本化条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧。
    • （,二)费用化的后续支出
      • 一般情况下,固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护。与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合资本化条件的,在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本, 并根据不同情况分别处理
      • (1)与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出(如日常修理费用)按照存货 成本确定原则进行处理
      • (2)与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
• 第三节 固定资产的处置
  • 一、固定资产终止确认的条件
    • 固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认
      • 1.该固定资产处于处置状态
        • 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认
      • 2..该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
        • 固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”,如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,那么,它就不再符合固定资产的 定义和确认条件,应予终止确认
  • 二、固定资产处置的账务处理
    • 企业出售、转让划归为持有待售类别的,按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理:未划归为持有待售类别而出售、转让的,通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益,其产生的利得或损失转入“资产处置损益"科目,计入当期损益;固定资产因报废毁损等原因而终止确认的,通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益,其产生的利得或损失计入营业外收入或营业外支出。企业通过“固定资产清理”科目核算的出售、转让报废或毁损而处置的固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤
      • 第一,固定资产转入清理。固定资产转入清理时,按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产账面余额,贷记“固定资产;科目。
      • 第二,发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”“应交税费”等科目
      • 第三,出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”“应交税费--应交增值税”等科目
      • 第四,保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支出,借记“其他应收款”,“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。
      • 第五,清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净收益或净损失,属于正常出售、转让所产生的利得或损失,借记或贷记“资产处置损益”科目,贷记或借记“固定资产清理”科目;属于已丧失使用功能正常报废所产生的利得或损失,借记或贷记“营业外支出一-非流动资产报废”科目,贷记或借记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的,借记或贷记“营业外支出--非常损失”科目,贷记或借记“固定资产清理”科目
    • 子主题
  • 三、固定资产的清查
    • 企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中,如果发现盘盈盘亏的固定资产,应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损益,应当及时查明原因,并按照规定程序报批处理
    • 1._固定资产盘盈的会计处理
      • 企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目
    • 2..固定资产盘亏的会计处理
      • .固定资产是一种价值较高、使用期限较长的有形资产,因此,对于管理规范的企业而言,盘盈、盘亏的固定资产较为少见。企业应当健全制度,加强管理,定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产损益的,应及时查明原因,在期末结账前处理完毕
      • 固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按应计人营业外支出的金额,借记“营业外支出--盘亏损失”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。