所得税会计思维导图

这是一篇关于所得税会计思维导图，包含计税基础、暂时性差异、永久性差异、所得税费用等。

所得税会计

• 计税基础
  • 资产的计税基础
    • 资产在未来期间计税时按照税收法律、法规规定可以税前扣除的金额
  • 负债的计税基础
    • 负债账面价值-未来期间允许税前扣除的金额
  • 特殊交易或事项的计税基础
    • 超过当期扣除标准并允许结转扣除的广告费和业务宣传费金额（15%，30%）
    • 5年内可抵扣亏损及税款抵减金额
• 暂时性差异 （既影响当期所得税，又影响递延所得税）
  • 账面价值≠计税基础
    • 具体资产
      • 固定资产
        • 账面价值=成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=成本-税法累计折旧
      • 内部研发形成的无形资产
        • 寿命确定： 账面价值=成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 计税基础=成本× 175%-税法累计摊销
        • 寿命不确定： 账面价值=成本-无形资产减值准备 计税基础=成本× 175%-税法累计摊销
      • 投资性房地产
        • 成本模式： 账面价值=成本-会计累计折旧（摊销） -减值准备计税基础=成本-税法累计折旧（摊销）
        • 公允价值模式： 账面价值=期末公允价值 计税基础=成本-税法累计折旧（摊销）
      • 以公允价值计量的金融资产
        • 第Ⅱ类金融资产： ①其他权益工具投资 账面价值=期末公允价值，计税基础=成本 ②其他债权投资 账面价值=期末公允价值，计税基础=摊余成本（不考虑减值及公允价值变动）
        • 第Ⅲ类金融资产： 交易性金融资产 账面价值=期末公允价值，计税基础=成本
      • 长期股权投资（权益法）
        • 账面价值=账面余额—长期股权投资减值准备 计税基础=成本
      • 赢了应纳税，输了可抵扣
    • 资产账面价值>资产计税基础
    • 负债账面价值<负债计税基础
    • 应纳税暂时性差异
      • 交易性金融负债公允价值低于成本
      • 可转换公司债券（应付债券）
      • 应纳税暂时差异*预期转回税率=递延所得税负债
        • 递延所得税负债的计量：不要求折现；
        • 不确认递延所得税负债特殊情况：非同一控制下+吸收合并+免税合并形成的商誉
        • 对应科目
          • 资本公积、留存收益、其他权益工具、商誉等
          • 其他综合收益： ①第Ⅱ类金融资产公允价值高于成本 借：其他综合收益 贷：递延所得税负债 ②自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产产生的贷方差额 借：其他综合收益 贷：递延所得税负债
          • （递延）所得税费用
    • 资产账面价值<资产计税基础
    • 负债账面价值>负债计税基础
    • 可抵扣暂时性差异
      • 计提了资产减值准备的相关资产
        • 应收账款
          • 账面价值=成本—坏账准备计税基础=成本
            • 可抵扣暂时性差异 =计提的坏账准备金额
        • 存货
          • 账面价值=成本—存货跌价准备计税基础=成本
            • 可抵扣暂时性差异 =计提的坏账准备金额
        • 长期股权投资（成本法）
          • 账面价值=成本—坏账准备计税基础=成本
            • 可抵扣暂时性差异 =计提的坏账准备金额
      • 预计负债
        • 产品质量保证
          • 账面价值 计税基础=账面价值-未来允许税前扣除的金额（账面价值）=0
            • 可抵扣暂时性差异 =预计负债的金额
        • 预计退货
          • 账面价值 计税基础=账面价值-未来允许税前扣除的金额（账面价值）=0
            • 可抵扣暂时性差异 =预计负债的金额
      • 合同负债
        • 预收款项计入当期应纳税所得额（房地产公司收到销售不动产预收款，需预缴税款））
          • 账面价值 计税基础=账面价值-未来允许税前扣除的金额（账面价值）=0
            • 可抵扣暂时性差异 =合同负债的金额
      • 应付职工薪酬 （超过税前扣除标准，以后期间允许税前扣除的职工教育经费）
        • 账面价值 计税基础=账面价值-未来允许税前扣除的金额（账面价值）=0
          • 可抵扣暂时性差异 =未来允许税前扣除的金额
      • 特殊交易或事项形成的可抵扣暂时性差异
        • 超过当期扣除标准并允许结转扣除的广告费和业务宣传费
          • 可抵扣暂时性差异=未来允许税前扣除的金额
        • 5年内可抵扣亏损及税款抵减
          • 可抵扣暂时性差异=未来允许税前扣除的金额
      • 可抵扣暂时差异*预期转回税率 =递延所得税资产
        • 对应科目
          • （递延）所得税费用
          • 其他综合收益： 第Ⅱ类金融资产公允价值低于成本 借：递延所得税资产 贷：其他综合收益
          • 资本公积、留存收益、商誉等
        • 确认的一般原则： 可抵扣暂时性差异应当以未来应纳税所得额为限
        • 不确认递延所得税资产特殊情况： 75%加计摊销条件的内部研发形成的无形资产
        • 递延所得税资产的计量： （1）不要求折现； （2）定期复核，可减值 借：所得税费用、其他综合收益等 贷：递延所得税资产 （3）减值可以转回 借：递延所得税资产 贷：所得税费用、其他综合收益等
• 永久性差异 （仅影响当期所得税）
  • 账面价值=计税基础
    • • ①国债利息收入；（纳税调减）
      • ②违法经营的行政罚款和被没收财物的损失；（纳税调增）
      • ③各项税收的滞纳金和罚款（纳税调增）；
      • ④超过扣除标准的职工福利费（工资总额的 14%）、工会经费（工资总额的 2%）；（纳税调增）
      • ⑤业务招待费允许扣除 60%，但最高不超过销售（营业）收入的 5‰；（纳税调增）
      • ⑥符合条件的内部研究开发支出费用化部分加计 75%扣除。（纳税调减）
      • ⑦债务担保（纳税调增）
• 所得税费用
  • 若预期税率不变，则可以简化为： 所得税费用=（会计利润±永久性差异） ×税率
  • 当期所得税费用（应交所得税）
    • （会计利润±永久性差异-Δ应纳税暂时性差异+Δ可抵扣暂时性差异）×当期税率
  • 递延所得税费用（递延所得税资产、递延所得税负债的对应科目仅仅为所得税费用的科目，不包括计入其他综合收益、资本公积、留存收益等）
    • Δ 应纳税暂时性差异*未来转回期间适用税率-Δ 可抵扣暂时性差异*未来转回期间适用税率 （Δ递延所得税负债） - （Δ递延所得税资产）