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增值税

税务师考试税法一，内容涵盖税率和征收率，征税范围，境内外判定，减免税，应纳税额计算，销项税额，进项税额。

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编辑于2023-02-25 22:22:59 西藏自治区

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增值税

一、概述⭐

生产型

法定增值额＞理论增值额

不允许扣除固定资产价款

收入型

法定增值额=理论增值额

允许扣除固定资产折旧费

消费型

我国目前实行

法定增值额＜理论增值额

允许一次扣除固定资产价款

二、纳税人及扣缴义务人⭐⭐

纳税人：境内发生应税行为

基本规定

承包、承租、挂靠方式经营

发包人名义对外经营并承担法律责任，发包人为纳税人

否则为承包人

进口货物

一般

办理报关手续的单位或个人

代理

完税凭证注明的纳税人

资管产品

管理人

建筑合同

第三方为发包方提供服务，第三方直接向发包方结算工程款，第三方为纳税人

境外单位或个人在境内销售劳务

境内未设有经营机构

代理人为扣缴义务人

境内没有代理人

购买方为扣缴义务人

境外单位或个人在境内发生应税行为

境内未设有经营机构

购买方为扣缴义务人

纳税人分类

一般纳税人

一般计税方法+简易计税方法

年应税销售额＞500万元

纳税申报销售额

偶发销售无形资产不计入

一般计税及简易计税销售额

免税销售额

代开发票销售额

免、抵、退办法出口销售额

即征即退项目销售额

稽查查补销售额

纳税评估调整销售额

未超过标准，会计核算健全，提供准确税务资料的可选择

无特殊规定，一般纳税人不得转为小规模纳税人

小规模纳税人

简易计税方法

年应税销售额≤500万元

超过标准的其他个人（自然人）

超过标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择

非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择

三、征税范围-税目⭐⭐⭐

一般规定

货物

销售、进口有形动产（电力、热力、气体

劳务

加工和修理修配劳务

并网服务费

销售无形资产

技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权

其他权益性无形资产

分销权、经销权、转会费等

销售不动产

转让建筑物，一并转让土地使用权

服务

服务详解

交通运输服务

陆路运输

出租车公司向使用本公司出租车司机收取管理费用

水路运输

程租，期租

航空运输

湿租

管道运输

管道运输气体、液体、固体物质

特殊情形

已售票但客户逾期未消费票证收入

运输工具仓位承包业务，发包方、承包方

运输工具仓位互换业务，互换双方

无运输工具承运

货物运输代理：现代服务-经纪代理

网络平台道路运输经营者或实际承运人

邮政服务

邮政普遍服务

函件、包裹等邮件寄递

邮票发行、报刊发行和邮政汇兑

邮政特殊服务

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物寄递

其他邮政服务

邮政代理、邮册销售

电信服务

基础电信服务

语音通话服务

出售出租带宽、波长

增值电信服务

短信彩信

数据信息传输

互联网接入

卫星电视信号落地转接服务

建筑服务

工程服务

建筑施工设备出租+配备操作人员

安装服务

安装费、初装费、扩容费等

修缮服务

建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善

装饰服务

物业服务企业提供装修服务

其他建筑服务

钻井、拆除建筑物、平整土地、园林绿化、爆破

现代服务

研发和技术服务

研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务

2020年5月1日填埋、焚烧方式废弃物处理

未产生货物

受托方

产生货物，货物归属委托方

受托方属于加工劳务

产生货物，货物归属受托方

受托方

信息技术服务

软件服务，信息系统服务

文化创意服务

设计服务、知识产权服务、广告服务（广告代理）

经营场所提供会议场地及配套服务----会议展览服务

物流辅助服务

航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务等

租赁服务

融资租赁

经营租赁

不动产或动产广告位出租

有形动产租赁

光祖、干租

不动产租赁

车辆停放、道路通行

鉴证咨询服务

认证服务、鉴证服务

翻译服务、市场调查---咨询服务

广播影视服务

节目的制作发行和播映

商务辅助服务

企业管理服务

经纪代理服务

货物运输代理

拍卖行受托拍卖取得手续费佣金

人力资源服务

安全保护服务

武装守护押运服务

其他现代服务

安装运行后的设备提供维护保养服务

2018年起客户退票收取退票费手续费

生活服务

文化体育服务

教育医疗服务

旅游娱乐服务

餐饮住宿服务

现场制作食品并直接销售

酒店及酒店式公寓提供出租+配套服务---住宿服务

居民日常服务

市容管理、家政、婚庆、养老等

其他生活服务

植物养护服务

金融服务

贷款

利息性质收入

融资性售后回租

货币资金投资收取固定利润或保底利润

金融商品非保本收益不征税

直接收费金融服务

保险

金融商品转让

购入基金、信托、理财等产品持有至到期不属于金融商品转让

四、征税范围-境内外判定⭐⭐⭐

境内

货物

起运地或所在地在境内

服务、无形资产、不动产

销售或租赁不动产在境内

销售自然资源使用权的自然资源在境内

服务或无形资产的销售方或购买方在境内

境外

（1）境外单位或个人发生业务不属于境内销售服务或无形资产

a. 向境内销售完全在境外发生的服务

b. 向境内销售完全在境外使用的无形资产

c. 向境内出租完全在境外使用的有形动产

（2）境外单位或个人行为不属于在境内销售服务或无形资产

a. 为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务、收派服务

b. 向境内提供施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务

c. 向境内提供会议展览地点在境外的会议展览服务

（3）境内单位或个人作为工程分包方，为施工地点在境外提供服务，从境内取得分包款，视同境外取得收入

五、征税范围-视同销售⭐⭐⭐

视同销售服务、无形资产、不动产

单位或个体户向单位或个人无偿提供服务

单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产

公益事业或以社会公众为对象除外

其他情况

其他个人无偿提供服务不用视同销售

其他个人无偿转让无形资产或不动产视同销售

根据国家指令无偿提供铁路运输服务、航空运输服务，不征增值税

出租不动产合同约定免租期的，不属于视同销售

视同销售货物

（1）其他单位或个人代销---委托方

（2）销售代销货物---受托方

收到代销清单时

收到全部或部分货款时

发货满180天

委托方纳税义务时间

（3）两个以上机构实行统一核算的纳税人，移送货物用于销售

1||| 购买方开具发票

2||| 向购买方收入货款

（4）自产、委托加工货物

集体福利或个人消费

外购的不得抵扣进项税额

（5）自产、委托加工或购买的货物

投资

分配给股东或投资人

无偿赠送

扶贫、疫情捐赠除外

六、征税范围-兼营和混合销售⭐⭐⭐

兼营

具体情况

兼有不同税率和征收率，不同时发生

税务处理

分别核算，分别计税

未分别核算，从高计税

混合

具体情况

一项销售行为同时涉及货物和服务

税务处理

按主业计税

特例

销售自产设备同时提供安装服务

分别核算，分别计税

销售外购设备同时提供安装服务

可按混合销售或兼营处理

七、征税范围-特殊销售⭐⭐⭐

执罚部门和单位查处的商品

拍卖收入作为罚没收入上缴财政，不征税

经营单位购入物品再销售，照章征收

预付卡业务

单用途商业预付卡

（1）销售卡或者充值取得的预售资金

不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票

（2）结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入

按规缴纳增值税

（3）持卡人使用预付卡购买货物或服务时

销售方按规缴纳增值税

不得向持卡人开具增值税发票

（4）销售方与售卡方不是同一纳税人

销售方收到结算销售款时，售卡方开具普通发票，并备注“收到预付卡结算款”

售卡方取得发票作为其预售资金不缴税的凭证，留存备查

支付机构预付卡

加油卡

预收账款的方法，不征收增值税

八、征税范围-不征税⭐⭐⭐

（1）行政单位收入同时满足条件的政府性资金或行政事业性收费

（2）单位或个体户聘用员工为本单位或雇主提供取得工资的服务

（3）单位或个体户为员工提供应税服务

（4）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动

（5）存款利息

（6）被保险人获得的保险赔付

（7）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务

（8）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金

（9）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产及与其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让、不动产、土地使用权转让行为

多次转让给同一个单位和个人

（10）自2020年1月1日起，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应计算缴纳增值税。纳税人取得其他情形的政府补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税

九、税率和征收率⭐⭐⭐

税率适用概述

基本税率13%

多数货物的销售或进口

淀粉、边销茶、农用汽车、原茶、原煤

加工修理修配劳务

有形动产租赁服务

较低税率9%

销售或进口税法规定货物

交通运输服务

邮政服务

基础电信服务

建筑服务

不动产租赁

销售不动产

转让土地使用权

低税率6%

增值电信服务

现代服务（租赁除外）

金融服务

生活服务

销售无形资产（转让土地使用权除外）

零税率

出口特定货物、劳务

境内单位或个人特定跨境应税行为

9%税率的货物

食品

农产品（初级产品）、食用植物油、食用盐、

资源

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品

文化

图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

农业

饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜

其他

国务院有关部门规定的货物

零税率的跨境应税行为

运输类

国际运输、港澳台运输、航天运输

境内载运旅客或者货物出境

内到外

境外载运旅客或者货物入境

外到内

境外发生载运旅客或者货物

纯外

其他类

向境外单位提供完全在境外消费的列明服务+无形资产

研发、合同能源管理、设计、广播影视作品制作发行、软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包、转让技术

境内单位或个人

程租

国际或港澳台运输

出租方

期租、湿租

境内承租方用于国际或港澳台运输

承租方

境外承租方用于国际或港澳台运输

出租房

无运输工具提供国际运输

境内实际承运人

承运业务经营者适用免税

征收率一般规定

除5%征收率以外

（1）销售不动产

一般纳税人销售2016年4月30日之前的不动产

房企一般纳税人销售2016年4月30日前的老项目

（2）不动产租赁

一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产

（3）转让土地使用权

纳税人转让2016年4月30日前取得土地使用权

（4）劳务派遣服务

差额纳税

（5）安全保护服务

差额纳税

（6）人力资源外包服务

一般纳税人选择简易计税

征收率优惠规定

一般优惠

3%减按2%

增值税专用发票：3%

适用范围

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产(未放弃减税）

一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（未放弃减税）

应纳增值税=含税收入÷（1+3%）×2%

5%减按1.5%

适用范围

个人出租住房

住房租赁企业向个人出租住房

应纳增值税=含税收入÷（1+5%）×1.5%

临时优惠

免征

增值税专用发票：3%

自2020年3月1日至2021年3月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人3%征收率

适用3%预缴增值税项目，暂停预缴

减按1%

自2020年3月1日至2022年3月31日，湖北省以外的增值税小规模纳税人，适用3%征收率

3%预征率减按1%预缴

应纳增值税=含税销售额÷（1+1%）×1%

减按0.5%

自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务

应纳增值税=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%

十、减免税⭐⭐⭐

法定免税项目

（1）农业生产者销售自产农产品

农业：农林牧渔

初级农产品

公司+农户模式销售畜禽、种子

（2）避孕药品和用具

（3）古旧图书

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

（6）有残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

（7）其他个人销售的自己使用过的物品

特定免税项目

销售货物

承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售粮食、大豆

其他粮食企业免税范围

军队用粮

救灾救济粮

水库移民口粮

政府储备食用植物油销售

销售部分饲料

宠物饲料不属于免税范围

从事蔬菜批发、零售纳税人销售蔬菜

不包括蔬菜罐头

从事农产品批发、零售的纳税人销售部分鲜活肉蛋产品

供热企业

居民个人供热的采暖费

热力产品经营企业收入比重

销售服务

（1）托儿所、育儿园提供保育和教育服务（公办+民办）

超标收费、开办兴趣班等另外收费，以及挂靠赞助费、支教费不免税

（2）养老机构提供养老服务

（3）残疾人福利机构提供育养服务

（4）婚姻介绍服务

（5）殡葬服务

（6）残疾人员本人为社会提供的服务

（7）医疗机构的医疗服务

非营利性医疗机构自产自用制剂，免税

（8）从事学历教育的学校提供教育服务

a. 含中外合作办学、学历教育民办学校

不包括

职业培训机构

赞助费、择校费

b. 政府举办从事学历教育的学校，举办进修班、培训班

c. 政府举办职业学校设立为在校生提供实习场所

现代服务

不含融资租赁服务、广告服务、其他现代服务

生活服务

不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧

（9）学生勤工俭学提供服务

（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务

配种和疾病防治

动物诊疗机构提供也算

（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆

在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入

（12）寺院、宫馆、清真寺和教堂

举办文化、宗教活动的门票收入

（13）台湾航运、航空公司

从事两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入

（14）纳税人提供直接或间接的国际货物运输代理服务

（15）符合条件的合同能源管理服务

（16）福利彩票、体育彩票的发行收入

（17）随军家属和军队转业干部创业就业

二类人员个体经营

办理税务登记事项之日起3年内免税

安置二类人员达企业总人数60%以上的新办企业

领取税务登记证之日起3年内免税

（18）社会团体收取的会费

（19）铁路系统内部单位为本系统修理货车免征增值税

销售无形资产

个人转让著作权

纳税人提供

技术转让、技术开发