初级会计实务-第二章 资产

考初级会计的朋友们看过来，我整理了初级会计实务2020-第二章节资产的学习内容，帮助大家一起提升学习。

资产

• 货币资金
  • 库存现金
    • 基本存银行
    • 使用范围：4（职工个人工资津贴、劳务报酬、奖金、劳保福利费用） +2（向个人收购农副产品等物资、出差人员随身差旅费）（现金使用可超过限额） +千元以下零星支出+其他
      • 除2之外，超过限额部分用支票、银行本票支付；或经银行审核后现金支付
      • 限额：一般按3-5天；偏远地区按5-15天
    • 收支要点：
      • 1、现金收入当日送存开户行；特殊由开户行确定送存时间
      • 2、不得坐支
      • 3、取现写明用途，单位财会部门负责人签章、开户行审核
      • 4、特殊情况需使用现金，财会部门负责人签章，向开户行申请，开户行审核后批准。
    • 现金清查：“待处理财产损益” （批准前：少了计借，多了计贷）
      • 溢余：应付出去的计其他应付款，无法查明原因计营业外收入。
        • 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
        • 批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付出去的） 营业外收入（无法查明原因的溢余）
      • 短缺：有人赔计其他应收款，无法查明原因为管理不善计管理费用。
        • 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
        • 批准后 借：其他应收款（有人赔偿） 管理费用（无法查明原因、管理不善导致） 贷：待处理财产损溢
  • 银行存款
    • 企业逐笔登记、每日结余；
    • 银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次
      • 银行存款余额调节表
        • 非记账凭证
  • 其他货币资金 6
    • 商业汇票计入“应收/应付票据”
    • 银行汇票存款
      • 不超过出票金额的实际结算金额为准。 提示付款期限一个月；过期不受理。
        • 账务处理
          • 购货方开票并用银行汇票购买
            • 其他货币资金--银行汇票
          • 销货方收票并办理款项入账
            • 因直接按入帐单入账，故借方为银行存款增加
            • 借：银行存款（非其他货币资金--银行汇票） 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项）
    • 银行本票存款
      • 单位、个人在同一票据交换区域均可使用； 提示付款期限二个月；过期要求退款时，出具单位证明，除现金银行本票和申请人在银行无存款账户只退现金外，只能转入原申请人账户。
        • 同上
    • 信用卡存款
      • 为取得企业信用卡
        • 1、单位卡账户资金从单位基本存款账户转账存入（销卡时余款也只能转入其中：银行存款），不得存现金和销货收入 2、可在特约单位购物消费，不得超过10万元以上；不得支取现金
    • 信用证保证金存款
      • 此处指国内信用证：对相符交单予以付款的承诺 使用信用证结算方式的企业为取得信用证
        • 1、以人民币计价、不可撤销的跟单信用证 2、应具有真实的贸易背景 3、只能转账，不能支取现金 4、余额转回开户行
    • 存出投资款
      • 存入投资款专户的款项
        • 划出资金时
          • 借：其他货币资金--存出投资款 贷：银行存款
        • 购买股票、债券、基金时
          • 借：交易性金融资金 贷：其他货币资金--存出投资款
    • 外埠存款
      • 外地采购时，汇往来购地银行开立采购专户的款项
        • 1、填写汇款委托书，委托开户行办理汇款 2、外地银行开设临时采购账户，不计利息、支付不收、付完清户；采购人员可提取少量现金，其余均转账结算。
• 应收款项、预付款项
  • 应收账款
    • 入账价值：（不含增值税）价+费（代购货单位垫付的费用）+税（销项）
      • 费：包括为购买方代垫的运费及运费增值税额
    • 赊销、托收承付
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费--销项 银行存款（垫付运费等费用）⬇
        • 收到商业汇票时：借：应收票据 贷：应收账款
  • 应收账款减值
    • 我国 备抵法
      • 按期估计坏账损失，计入当期损益，建立坏账准备，发生时冲销已计提坏账准备和相应应收款项
    • 计算： 当期应计提坏账准备=当期应收账款计算的坏账准备金额（应收款项*估计比例2%）-已计提的上期科目贷方余额（或+借方余额）
    • 年末应计提=年末科目贷方余额-年初贷方余额
    • 当期应计提结果为正数，需补提坏账准备金额；反之则冲减。 科目为“坏账准备”（资产备抵类科目，借减贷加）与“信用减值损失”（补位）
      • 计提坏账准备 补提：借：信用减值损失--计提的坏账准备 贷：坏账准备 ↑ 冲减：相反
      • 发生坏账时，转销坏账准备 借：坏账准备 ↓ 贷：应收账款 ↓
      • 收回坏账时 1.撤销坏账，冲减上步 借：应收账款 贷：坏账准备 2.收回账款 借：银行存款 贷：应收账款
      • 先计提”坏账准备“， 发生坏账时冲减”坏账准备“和“应收账款”； 坏账收回时反冲前面账务
  • 预付账款
    • 账务：分步（一站到底）
    • 合并（实付金额）
      • 借：原材料 应交税费--进项 贷：预付账款 银行存款（差额。在借方或贷方）
  • 应收票据
    • 商业汇票：因承兑人不同分为 银行承兑汇票、商业承兑汇票
      • 银行承兑汇票申请时需交万分之五手续费，计入财务费用
    • 付款期限6个月，提示付款期限为到期日起10日
    • 应收票据贴现时，需交手续费/贴现利息，计入财务费用
      • 借：银行存款 财务费用（手续费） 贷：应收票据（票面金额）
  • 应收股利、应收利息
    • 应收股利
      • 宣告发放时：
        • 借：应收股利； 贷：投资收益（交、长成本）
        • 借：应收股利； 贷：长期股权投资（长权益）
      • 实际收到时：
        • 借：其他货币资金--存出投资款（上市公司）
        • 借：银行存款（非上市公司）
        • 贷：应收股利
    • 应收利息
      • 通知到期支付时：
        • 借应收利息； 贷投资收益
      • 实际收到时：
        • 借银行存款； 贷应收利息
  • 其他应收款
    • 应收保险公司赔款；罚款
    • 应收出租包装物租金
    • 存出保证金（租入包装物支付押金）
      • 销售方收取的包装物押金为：其他应付款--存入保证金
    • 应向职工收取的垫付款项（预借差旅费）
• 交易性金融资金
  • 分类依据：根据业务模式（交易出售）和合同现金流量特征（少量/偶尔为之：债券）划分。 以公允价值计计量且其变动计入当期损益（公允价值变动/投资收益）的金融资产为交易性金融资产。 交易性金融资产为流动资产
    • 近期内出售的股票/债券/基金
    • 金融组合的一部分，有客观证据表明近期实际存在短期获利模式
  • 账务处理
    • 少了借、多了贷：“公允价值变动损益”（虚拟），“投资收益”（现实）
    • 取得
      • 借：交易性金融资产--成本
        • 此时账面价值
        • 入账价值需减除购买时未发放股利、利息
      • 应收股利/应收利息（已宣告未发放、已到期未支付）
      • 企业购买支付款：包含成本与未发放股利、利息
      • ① 投资收益（交易费用，冲减投资收益）
        • 影响营业利润
          • VS 所有者权益：股份有限公司接受现金投资 手续费、佣金等费用依次冲减 “①资本公积--股本溢价、②盈余公积、③利润分配--未分配利润”
      • 应交税费--应交增值税（进项）
      • 贷：其他货币资金--存出投资款（支付总价款）
    • 持有（分红）
      • 购买时未发放部分实际发放：
        • 借：其他货币资金-- 贷：应收股利、利息
      • 分红宣告时：
        • 借：应收股利、利息 贷：②投资收益（现实）
      • 实际发放时：
        • 借：其他货币资金 贷：应收股利、利息
      • 持有期间，在资产负债日，会计根据公允价值及账面价值（就近原则）差额（公允价值变动）计入当期损益（公允价值变动损益）： 公允价值＞账面价值时： 借：交易性金融资产--公允价值变动 ⬆ 贷：公允价值变动损益（虚拟）⬆ 反之则相反
    • 处置出售
      • 账务：
        • 借：其他货币资金等
          • 售价，即当时公允价值
        • 贷：交易性金融资产--成本
        • 交易性金融资产--公允价值变动
          • 每期公允价值变动之和，此时反向出
        • 两者之和为当时账面价值
        • ③投资收益（少了借、多了贷）
          • 公允价值-账面价值（就近原则）=投资收益
    • 转让金融商品应交增值税
      • 盈亏相抵后的销售额为负值时，可结转下个纳税期，但年末不可转让下一个会计年度。
      • 账务：
        • 转让产生收益时 借：④投资收益等 ⬇ 贷：应交税费--应交增值税 （卖出价-买入价（包含未发放利息），非成本价；价税分离）
        • 转让产生损失时 相反
      • 增值税冲减投资收益，故影响投资收益
  • 持有期间的当期营业利润（当期损益）影响金额=-交易费用（投资收益减少）+持有期间投资收益+持有期间公允价值变动损益+出售时获得投资收益-出售时应交增值税销项税额（交税使投资收益减少）
  • 处置时点的当期利润影响金额=出售时价款（公允价值）-账面价值（就近）
    • （出售时获得的投资收益）
• 存货
  • 概述
    • 成本的确定
      • 采购成本
        • 价+费（运费、装卸费、保险费等）+税（不可抵扣的）（进口关税、小规模增值税进项）+入库前（入库时）整理等合理费用
          • 费用不包括包装物押金，属于其他应收款
          • 一般纳税人增值税进项可抵扣，不属于采购成本
          • 生产过程中的仓储费计入存货成本 设计费用一般计入当期损益，如特定客户的设计费用可计入存货成本
        • 合理损耗已含在成本中，不需要另加。 在计算采购实际成本时也不需扣除，但在计算单位成本时需扣除，按实际入库数量计算。
          • 计划成本法，计划成本需扣除合理损耗
      • 加工成本
        • 为加工过程中追加费用=直接人工+制造费用
      • 其他成本
        • 到入库前发生的其他支出
    • 按来源，成本的构成
      • 外购的存货
        • 同采购成本
      • 自制的存货
        • =直接材料+直接人工+制造费用
      • 委托加工的
        • =实际耗用的材料/半成品+费（加工费、装卸费、保险费、委托加工往返运费）+税（不可扣）
    • 特殊规定
      • 仓储费
        • 生产过程中的仓储费计入存货成本
        • 入库后的仓储费计入当期损益（管理费用）
      • 设计费用
        • 设计费用通常计入当期损益，可确定的特定客户设计费用可计入存货成品
      • 商品流通企业
        • 商品流通企业采购中的运输费、装卸费、保险费及其他费用处理： 1、可计入存货采购成本。 2、也可先归集后分摊：已售商品进货费用计入当期损益（主营业务成本）；未售的计入存货成本。 3、进货费用较小时，计入当期损益。
      • 非正常损耗材料、人工、费用，不计入成本，计入当期损益（营业外支出）
    • 发出存货计价方法
      • 实际成本法
        • 个别计价法
          • 把每一种存货的实际成本作为基础 计算准确、工作量大，适合贵重物品
        • 先进先出法
          • 先购进的先发出，逐笔登记发出成本 可随时结转发出成本；较繁琐，工作量较大
          • 物价上涨时，会使企业期末存货成本价值升高，发出成本偏低，当期利润增加，会高估当期利润和库存存货价值。
        • 月末一次加权平均法
          • 月末计算一次
          • 单位成本=总成本/总数量（实际入库数量，不包括合理损耗） =（月初成本+本月进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）
            • 计算单位成本时需扣除合理损耗，按实际入库数量计算。 购入影响单位成本，领用、发出不影响
          • 本期发出成本=本期发出数量*单位成本
          • 期末（月末）库存成本=月末数量*单位成本
        • 移动加权平均法
          • 每发出一次存货，计算一次
          • 单位成本=（原库存成本+本次进货实际成本）/（原库存数量+本次进货数量）
          • 本期发出成本=本期发出数量*前单位成本（使用最新单位成本）
          • 月末库存成本=月末库存数量*月末最新单位成本
      • 计划成本法
        • 期末调整为实际成本
          • 材料成本差异、差异率
  • 原材料
    • 包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、包装材料、燃料
    • 可采用实际成本和计划成本
    • 实际成本核算
      • 科目
        • “原材料、在途物资、应付账款”
      • 购入
        • 款到货到：
          • 借：原材料 应交税费（进项） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据 ↓
        • 款到货未到 （已付款未入库）：
          • 借：在途物资（入库后转为原材料） 应交税费（进项） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据 ↓
            • 入库后： 借：原材料 贷：在途物资
        • 款未到货到 （未付款已入库）：
          • （有单据价格）
            • 借：原材料 应交税费（进项） 贷：应付账款
          • （月末仍无价格无单据），应付账款按估价入账；待收到发票后红字冲销或反向冲销，重新记账
            • 借：原材料 贷：应付账款--暂估
            • 红字冲销 借：原材料 贷：应付账款--暂估
              • 反向冲销 借：应付账款--暂估 贷：原材料
            • 借：原材料 应交税费（进项） 贷：银行存款等
        • 预付货未到
          • 分步，预付账款一站到底
          • 合并，按实付价
      • 发出
        • 生产经营领用
          • 借：生产成本（基本车间、辅助车间） 制造费用（车间管理部门）、生产车间一般耗用原材料计入制造费用 销售费用（销售部门） 管理费用（行政管理部门） 研发支出（研发环节消耗） 贷：原材料
        • 销售原材料
          • 借：其他业务成本（损益类费用） 贷：原材料
        • 委托加工
          • 借：委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料
        • 实际成本法下，按照4种计价方式计算发出成本
    • 计划成本核算
      • 计划成本+材料成本差异=实际成本 “原材料”的收入、发出、结存，按计划成本计价。本质还是实际成本，将实际成本分为计划成本与材料成本差异
        • “材料采购”最后相当于实际成本
      • 购入
        • 款到货到：
          • 分步 1.采购， 借：材料采购（实际成本）（中转站） 应交税费（进项） 贷：银行存款等 2.入库， 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 3.结转差异：材料成本差异计借方为超支，贷方为节约，发出原材料则相反。 借：材料成本差异 贷：材料采购
          • 2.3合并 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（借方超支，贷方节约）
          • 总结：①“材料采购”（中转站）（分步借实贷虚，合并实） ②“材料成本差异”（借方超支，贷方节约，发出相反） 期末余额不单独列示，在“存货”中列示
        • 款到货未到（未入库）：
          • 借：材料采购（实际成本）（充当“在途物资”） 应交税费（进项） 贷：银行存款等
          • 货不能入库，根据发票将 材料采购（充当“在途物资”）（实际成本）
        • 款未到货到（入库）：
          • 同1，银行存款改成应付帐款，应付票据
        • 货到未收到账单
          • 月末仍无账单价格，按计划成本估价入账，以后红字冲销或反向冲销
            • 借：原材料（计划成本） 贷：应付账款-暂估
            • ......
        • 计划成本法下，需扣除合理损耗，按实际入库数量计算成本
      • 发出
        • 1.发出时：
          • 用于生产经营
            • 借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用 贷：原材料（计划成本）
          • 销售原材料
            • 借：其他业务成本
          • 委托加工
            • 借：委托加工物资
        • 2.期末分摊材料成本差异，调回实际成本，按月分摊
          • “ 材料成本差异”借方节约，贷方超支
          • 借：生产成本等 ↑ 贷：材料成本差异 ↑
            • 借： 材料成本差异 ↓ 贷：生产成本等 ↓
          • “ 材料成本差异”（借方超支，贷方节约； 发出相反）
        • 成本差异计算
          • 差异=发出材料计划成本*本期成本差异率
          • 差异率=总差异÷总计划成本
          • 发出实际成本=发出计划成本×（1+本期差异率）
          • 计划成本+材料成本差异=实际成本
          • 以计划成本为计算基础
        • 计划成本法下，原材料发出需计算差异，期末分摊材料成本差异
  • 周转材料
    • 可用计划成本和实际成本核算
    • 包装物
      • 发出时
        • 生产领用
          • 借：生产成本（生产领用） 贷：周转材料-包装物 材料成本差异（借方或贷方）（计划成本法时）
            • 生产车间一般耗用包装物摊销额计入“制造费用”
        • 随同出售
          • 不单独计价
            • 成本结转计入销售费用
            • 借：销售费用（为了销售） 贷：周转材料-包装物
          • 单独计价
            • 收入计入其他业务收入，成本结转其他业务成本
            • 出售时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费--销项
            • 结转成本 借：其他业务成本 材料成本差异（借方或贷方）（计划成本法时） 贷：周转材料-包装物
        • 出租出借及其修理费用摊销
          • 收取包装物押金，计入 其他应付款-存入保证金
          • 出租收取租金，计入其他业务收入；摊销时计入其他业务成本。
          • 出借，摊销时计入销售费用
        • 计划成本法计价时，涉及“ 材料成本差异”（借方超支，贷方节约； 发出相反）
    • 低值易耗品
      • 包括 ：工具、用具、替换设备、劳保用品
      • 一次摊销
        • 金额较小，领用时一次计入成本费用
      • 分次摊销
        • 多次使用，按账面价值分次平均摊销
      • 摊销时，计入制造费用/管理费用等
        • 领用
          • 借：周转材料--低值易耗品--在用 贷：周转材料--低值易耗品--在库
        • 摊销
          • 借：制造费用/管理费用等 贷：周转材料--低值易耗品--摊销
      • 题中计算 领用时不影响“存货”余额，摊销时按摊销数减少“存货”余额
  • 委托加工物资
    • 成本=实际耗用物资材料+费（运杂费、往返运费）+税（不可扣）
      • 税费 包括 小规模进项增值税，物资收回后直接销售的消费税
      • 物资收回后用于连续生产的消费税可抵扣，不计入成本
    • 发出物资
      • 借：委托加工物资（物资材料实际成本） 贷：原材料（计划成本法时） 材料成本差异（借方或贷方）
    • 支付费用
      • 借：委托加工物资（费用） 应交税费-进项（费用的税费） 贷：银行存款等
    • 验收入库
      • 借：库存商品/周转材料等（计划成本法时） 贷：委托加工物资（物资材料+费用+税费） 材料成本差异（借方或贷方）
    • 合理损耗：实际成本法计算成本时不扣除；计算其单位成本时扣除 计算 计划成本法成本时扣除，按实际入库数计算。
  • 库存商品
    • 商品入库
      • 借：库存商品（产成品增加）↑ 贷：生产成本（在产品：材料、人工、费用的减少） ↓
    • 发出：即销售时
      • 一般：销售产品确认收入，同时，结转相关成本。通常月末进行。 实际成本法（4种计价方法）
        • 借：主营业务成本（损益类的费用类）↑ 贷：库存商品 ↓
      • 商品流通企业： 采用毛利率法和售价金额核算法
        • 毛利率法
          • 毛利率=（销售毛利/销售净额）*100%
            • 毛利=售价-成本 =销售额*毛利率 销售净额=收入-退回-折让
          • 本期销售成本=本期销售净额-销售毛利 =销售额*（1-毛利率）
          • 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
        • 售价金额核算法
          • 进销差价=售价-进价。科目“商品进销差价”（相当于毛利）
            • 购入 借：库存商品（售价） 贷：银行存款等（进价） 商品进销差价 销售发出时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（售价） 分摊差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本
          • 进销差价率=总进销差价/总售价 =（总售价-总进价）/总售价
          • 本期销售成本=本期销售额-本期进销差价=本期销售额*（1-进销差价率）
          • 期末结存成本=期初进价成本+本期购进进价成本-本期销售成本
  • 存货清查
    • 待处理财产损益 （少了借，多了贷），批准后，反向转出
    • 盘盈（管理失误）
      • 批准前 借：原材料等 贷：待处理财产损益
      • 批准后 借：待处理财产损益 贷：管理费用（管理失误）
        • 存货盘盈冲减管理费用
    • 盘亏、毁损
      • 批准前 借：待处理财产损益 贷：原材料 应交税费--增值税（进项转出）(存货没了进项税额不能扣除，自然灾害除外)
      • 批准后 借：原材料/银行存款（残料入库，变价收入） 其他应收款（有人赔） 管理费用（净损失、管理不善） 营业外支出（非正常损失、自然灾害等） 贷：待处理财产损益
  • 存货减值
    • 资产负债表日，存货按实际成本（账面价值）、可变现净值孰低计量。 可变现净值＜实际成本时，计提“存货跌价准备”，差额计入“资产减值损失”；减值原因消失时，减值损失可转回
      • 出售存货时要结转对应已计提的存货跌价准备
      • 转回跌价准备会增加存货 账面价值=账面净值-已计提跌价准备
      • 可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本（包装费等）-预估销售费用和税费
      • 当期应计提跌价准备=（存货成本-可变现净值）-已计提跌价准备金额
    • 借：资产减值损失↑ 贷：存货跌价准备（备抵，借减贷加）↑
• 固定资产
• 无形资产
• 长期待摊费用
  • 资产类科目
  • 已发生的由本期和以后各期负担的分摊期限大于一年的各项费用。 如：租入的固定资产改良支出，即租入办公楼装修费。
  • 账务
    • 发生时 借：长期待摊费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 （料工费）
    • 摊销时 借：管理费用（装修费） 销售费用（销售部门） 贷：长期待摊费用