第三章：负债

初级会计2020年考点：负债笔记总结。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第三章 负债

• 一、短期借款
  • ≤1年
    • 一般按月计提，按季支付
  • 借入
    • 借：银行存款
    • 贷：短期借款
  • 按月计提，按季度支付
    • （分步）
      • 1.借：财务费用 贷：应付利息
        • 计提第一、二月利息
      • 2.借：应付利息 贷：银行存款
        • 支付第一，二月利息
      • 3.借：财务费用 贷：银行存款
        • 支付第三个月利息
    • 2.3合并
      • 借：财务费用 贷：应付利息
        • 计提第一、二月利息
      • 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款
        • 支付一二三月利息
    • 按月计提，按季支付 先计提一二月利息，第三个月支付一二三月利息
  • 归还本息
    • 只还本金
      • 短期借款 银行存款
    • 到期一次还本付息不计提利息或当期利息未提未付
      • 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款
    • 涉及已计提未付利息
      • 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款
  • 按月支付或 到期一次性还本付息（总数额不大），直接计入财务费用
    • 借：财务费用 贷：银行存款
• 二、应付款项和预收款项
  • 应付票据
    • 支付银行承兑汇票手续费
      • 借：财务费用 应交税费-进项 贷：银行存款
    • 当期自己无力还款
      • 商业承兑汇票：应付票据变成应付账款
        • 欠票变欠钱
      • 银行承兑汇票：变为短期借款
        • 银行垫付，欠票变欠银行
    • 带利息票据，利息计入财务费用，“应付票据”账面余额增加
  • --应付账款
    • 入账价值：应付所有金额：价+ 费（销售方垫付的包装费、运杂费等）+税（进项）
      • 对应 应收账款
    • 账务处理
      • 确认
        • 借：原材料等 应交税费（增值税进项） 贷：应付账款
      • 实际支付
        • 一般
          • 借：应付帐款 贷：银行存款/应付票据
        • 有现金折扣
          • 借：应付帐款 贷：银行存款 财务费用
          • 现金折扣：付款前按折扣前入账；实际支付时冲减“财务费用”
            • 取得银行利息收入，冲减财务费用
      • 无法偿还或无须偿还，应付帐款转为营业外收入
      • 企业外购电力燃力，每月支付时先做暂付款处理，相当于预付账款
        • 支付时
          • 借：应付帐款（在借方相当于预付账款，为资产） 应交税费--（增值税进项） 贷：银行存款
        • 月末摊销
          • 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付帐款
  • 预收账款
    • 收到
      • 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费-销项
    • 分期确认收入
      • 借：预收账款 ↓ 贷：主营业务收入/其他业务收入
    • 不设置预收账款的企业，用应收账款（在贷方）替代预收账款的位置
  • 应付股利、应付利息
    • 应付股利 （现金股利或利润）
      • 应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
        • 企业董事会在利润分配方案中拟分配的/确认分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，在附注中披露即可。
        • 批准、确认、宣告 分配时
      • 批准、确定，宣告发放
        • 借：利润分配-应付现金股利或利润 ↓（所有者权益类） 贷：应付股利 ↑
      • 实际支付
        • 借： 应付股利 贷：银行存款
      • 均涉及“应付股利”科目
    • 应付利息
      • 计提
        • 借：财务费用、在建工程、研发支出 贷：应付利息
      • 实际支付
        • 借：应付利息 贷：银行存款
  • 其他应付款
    • 包括：短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金（收到的押金）； 个人缴纳部分社保/公积金；现金清查需赔付给其他单位的现金溢余
    • 发生时 借：管理费用（租入固定资产用于经营，如租入办公设备用于管理、租入办公楼用于办公） 销售费用（租入包装物租金） 银行存款（押金） 贷：其他应付款
    • 支付应付/退回暂收款项时 借：其他应付款 贷：银行存款
    • 若按季支付： 前两月计提时，计入其他应付款， 按发生时账务记录，借：管理费用/ 销售费用（一二月） 贷：其他应付款 第三个月支付时，借：其他应付款（一二月） 管理/销售费用（第三月） 应交税费--进项 贷：银行存款等
• 三、应付职工薪酬
  • 明细科目重大变化
  • ①短期薪酬
    • ①工资、奖金、津贴补贴
    • ②（医疗/工伤）社会保险费
    • ③住房公积金
    • ④职工福利费
    • ⑤工会经费
    • ⑥职工教育经费
    • ⑦短期带薪缺勤
    • ⑧短期利润分享计划
    • ⑨非货币性福利
    • 根据提供服务的受益对象计入成本费用
  • ②离职后福利
    • 退休、解除劳动关系后
    • 包括（退休）养老保险-设定提存计划、（解除劳动关系）失业保险
    • 设定提存计划
      • 资产负债表日，为换取职工会计期间提供的服务而向单独主体缴存的提存金（养老保险等）
        • 借：生产成本/ 制造费用等 贷：应付职工薪酬--设定提存计划
  • ③辞退福利
    • 解除劳动关系、裁人的补偿
    • 合同到期前解除关系及自愿接受裁减的补偿
      • 计入管理费用
  • ④其他长期职工福利
    • 长期带薪缺勤
    • 长期残疾福利
    • 长期利润分享计划
  • 职工薪酬内容
    • 包括职工其他受益人福利
• 短期薪酬核算
  • 货币性
    • 工资、奖金、津贴和补贴
      • 确认（计入当期损溢、成本费用）
        • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 研发支出 在建工程 合同履约成本 贷：应付职工薪酬——工
          • 无财务费用
          • 生产车间生产工人薪酬 生产车间管理人员薪酬 行政管理人员薪酬 销售人员薪酬 研发人员薪酬 工程建设人员薪酬
      • 支付（支付薪酬，扣还部分款项）
        • 借：应付职工薪酬 ↓ 贷：其他应收款（代垫费用） ↓ 应交税费——个人所得税（代扣部分，如有） 银行存款/库存现金（实际支付工资款）
          • VS 其他应收款：罚款、企业给职工代垫费用、出租租金、包装物租金、存出保证金、差旅费
    • 职工福利费
      • 同上
    • 国家规定计提标准的： 工会经费、职工教育经费 社会保险费、住房公积金
      • 工会经费（工资总额的2%）、职工教育经费（工资总额的8%）
        • 同上
      • 社会保险费（医疗/工伤）、住房公积金
        • 企业缴纳部分：同上
          • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 研发支出 在建工程 合同履约成本 贷：应付职工薪酬—社保费/住房公积金
          • 借：应付职工薪酬--社保费/住房公积金 贷：银行存款/库存现金
        • 其中，个人承担部分由企业从职工薪酬中代扣代缴
          • 借：应付职工薪酬--社保费/住房公积金⬇ 贷：其他应付款--社保费⬆ 住房公积金⬆
      • 企业缴纳部分计入损益、成本费用 个人承担部分由企业从职工薪酬中代扣代缴，计入其他应付款
    • 短期带薪缺勤
      • 累计带薪缺勤（可结转下期）
        • 年假
          • 没休的假，需要额外发钱，或结转下年度休
        • 借：管理费用（部门经理）等 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤
        • 在职工提供服务时确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，计算预期支付金额（即2019年未休年假天数在2019年计算薪酬，当年没休的年假发钱）；第二年补休时，先休当年年度的假期，再使用上一年未休的假期。
      • 非累计带薪缺勤（不可结转）
        • 婚假、产假、病假，丧假，探亲假
          • 当年没休的假不额外发钱，不做额外账务处理
            • 在职工实际发生缺勤期间确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬
  • 非货币性
    • 发放自产或外购物品
      • 自产产品
        • 视同销售，入账价值为含税公允价值（售价+销项税额），发放时确认收入及销项税额
        • 计提/确认：借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（含税公允价值：售价+销项税额）
        • 发放：借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入（售价） 应交税费——增值税销项
        • 同时，结转成本：借：主营业务成本（实际成本/账面价值） 存货跌价准备-如有 贷：库存商品（实际成本/账面价值）
      • 外购商品
        • 进销税额不可抵扣，发放商品入账价值包括进项税额
        • ①已知将外购商品作为福利时 外购时：借：库存商品【含税公允价值：买价+费用+进项税额（不可扣）】 贷：银行存款等 计提时：借：生产成本、管理费用等 贷：应付…… 发放时：借：应付…… 贷：库存商品【买价+费用+进项税额（不可扣）】
          • ②未知作为福利时 购入时： 借：库存商品 1000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 贷：银行存款 1130 改变用途，作为非货币性福利发放给职工： 借：生产成本、制造费用等 1130 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1130 实际发放时： 借：应付职工薪酬 1130 贷：库存商品 1000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 130
      • 当月已发，则不计入期末应付薪酬中。 自产品用于福利视同销售，销项税额计入资产成本或当期损益，同时计入应付职工薪酬； 外购商品用于福利，进项税额不可抵扣，采购时计入外购商品成本。
    • 给职工无偿使用拥有的房屋/租赁的住房
      • 计提 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬--非货币性福利
      • 发放 借：应付职工薪酬--非货币性福利 贷：银行存款（租金）/累计折旧
      • 将累计折旧或租金计入资产成本或当期损益
• 四、应交税费
  • 应交增值税
    • 增值税：以增值额征收的一种流转税；属于价外税，不影响当期损益
    • 增值税专用发票为不含税价格；增值税普通发票、零售价为含税价格
    • 可以抵扣进项税额的法定凭证包括
      • 增值税专用发票
      • 海关进口增值税专用缴款书
      • 购进农产品：收购发票（扣除率9%）；用于生产销售和委托加工（扣除率10%）
      • 从境外购入完税凭证
      • 通行费发票
    • 科目设置
      • 应交税费-应交增值税
        • 一、二级科目
        • -进项税额
          • 三级科目
        • -已交税金
        • -转出未交增值税
        • 减免税款
        • 出口抵减内销产品应纳税额
        • 销项税额抵减
        • 借方出现：减少
        • -销项税额
        • -进项税转出
        • -转出多交增值税
        • 出口退税
        • 贷方出现：增加
      • -未交增值税
      • -预交增值税
      • -待认证进行税额
      • -待转销项税额
      • -简易计税
      • -转让金融商品应交增值税
      • -代扣代交增值税
    • 账务处理
      • 取得、购进时
        • 应交税费-应交增值税（进项税额）
        • 特殊情况1：货物已入库未付款，按清单或合同价格暂估入账，不计增值税；月末取得增值税扣税凭证后，红字冲销暂估金额，确认相关账面
        • 特殊情况2：进项税额转出：已确认进项税额的货物等改变用途或管理不善等造成非正常损失，可抵扣的进项不能抵扣，计入“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”
          • 管理不善： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费--应交增值税-进项税额转出
          • 改变用途：外购商品用于集体福利，此时进项不可抵 借：应付职工薪酬--非货币性福利 贷：原材料/库存商品 应交税费--应交增值税--进项税额转出
      • 销售时
        • 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 特殊情况1：确认收入时点先于纳税义务发生时点：应交税费-待转销项税额；待实际发生时转入“应交税费-应交增值税（销项税额）”
        • 特殊情况2：销售退回：根据开具的红字增值税专用发票作相反会计分录
        • 视同销售：自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费；投资、分配、捐赠
          • 视同销售，故有销项税额，需计入福利成本，其进项也可扣
          • VS 外购的货物用于福、人，不视同销售，其进项税额不可抵扣，计入成本
          • VS 企业部门领用自产产品，不属于视同销售，按成本计入管理费用等
          • ①集体福利：借：应付职工薪酬——非货币性福利（含税（销项税额）公允价值） 贷：主营业务收入 应交税费-应交（销项）
          • ②投资：借：长期股权投资等 贷：其他业务收入 应交税费-应交（销项） 结转成本：借：其他业务成本 贷：库存商品等
          • ③分配（支付股利）：借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费-应交（销项） 结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品
          • ④捐赠：借：营业外支出（成本+（按公允价值计税的销项税额，即视同销售增值税）非日常 贷：库存商品（成本价） 应交税费-应交（销项）-（按公允价值/市场价/售价计税）
            • 捐赠不确认收入，将成本+视同销售增值税，计入营业外支出
      • 交纳
        • 交纳当月
          • 借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款
        • 交纳以前期间未交
          • 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款
      • 月末，将应交未交和多交的税费自“应交”科目转入“未交”科目
        • 未交：
          • 相当于未交增加
          • 借：应交税费-应交增值税（应交未交的，转入未交） 贷：应交税费-未交增值税
        • 多交：
          • 多交的可抵免应交税费，相当于未交减少
          • 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（多交的）
      • 月末未交=销项-进项+不让抵扣的（如进项税额转出）-已交
        • 存货清查 借：待处理财产损益 贷：原材料（取得时成本） 应交税费-进项（转出）（若因自然灾害导致，进项税额不需要转出 借：其他应收款（有人支付的赔偿） 管理费用（管理不善） 营业外支出（非常损失自然灾害） 贷：待处理财产损益
    • 小规模纳税人账务处理
      • 应纳税额=销售额✖征收率
      • 简易计税法下，进项税额不可抵扣，取得增值税专用发票除外
      • 购买的原材料等增值税进项税额不可扣，故需计入成本；销售时按不含税销售额确认收入，即价税分离，应交税费（即销项）另列并缴纳。
    • 特殊情形：无法用抵扣机制征税的，用差额征税。
      • ①旅行社
        • 确认收入：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项）↑ 支付旅客住宿费等旅行费用，结转成本： 借：主营业务成本（价--注意价税分离） 应交税费-应交增值税（销项）↓（可扣除部分） 贷：银行存款
          • ①按成本费用 扣除 特殊销售额（如旅客住宿费/景点门票费等，为支付给酒店/景点费用，是可以扣除的销售额）的余额计算增值税。
      • ②转让金融商品按盈亏相抵后余额作为销售额计算增值税
    • 特殊情形：初次购入税控设备的价款和税、技术维护费
      • 允许在增值税应纳税额中全额扣减，冲减管理费用
  • 应交消费税
    • 征收方法：从价定率、从量定额、复合计税
    • 销售时
      • 计入“税金及附加”（计入损益，损益类费用类）
      • 科目：借：税金及附加 ↑ 贷：应交税费-应交消费税
    • 自产自用
      • 用于对外投资、职工福利（视同销售）
        • 借：同上。借：税金及附加（计入损益）
      • 用于在建工程等非生产机构
        • 借：在建工程（计入成本） 贷：应交税费-应交消费税
          • 特殊
    • 委托加工
      • 受托方
        • 由受托方代收代缴
      • 委托方
        • 收回后直接销售
          • 消费税计入成本“委托加工物资”
        • 收回后连续生产
          • 已缴纳的消费税准予抵扣
    • 进口应税物资
      • 按组成计税价格由海关代征
        • 计入成本
    • 一般计入损益：税金及附加； 特殊情况计入成本：如在建工程、委托加工物资，进口货物。 委托加工物资收回后用于连续生产，缴纳的消费税准予抵扣。
  • 其他应交税费
    • 耕、花、购、契不需要预先计提“应交税费”，发生时直接扣除
      • 印花税计入“税金及附加”、其他计入相关资产成本
    • 应交税费--应交资源税
      • 应税矿产品： 自产自销计入税金及附加；自产自用计入生产成本或制造费用
    • -应交城市维护建设税
    • -应交教育费附加
    • 税上税：实际缴纳的增值税+消费税基础上比例征收
    • -应交土地增值税
      • 房企卖房子：计入税金及附加
      • 普通企业
        • 土地使用权连同固定资产处置
          • 通过固定资产清理（减少）
            • 借：固定资产清理 贷：应交税费--应交土地增值税
        • 土地使用权连同无形资产处置
          • 资产处置损益
            • 差额计入资产处置损益
    • -应交房产税、城镇土地使用税、车船税
    • -应交个人所得税
      • 由企业代扣代缴， 借：应付职工薪酬--工资/奖金/补贴津贴⬇ 贷：应交税费-应交个人所得税⬆
    • 所得税、增值税不计“税金及附加”，计“应交税费” 耕、花、购、契不需要预先计提“应交税费”