第四章：收入

初级会计收入笔记总结，收入是日常活动、使所有者权益增加、与投入资本无关的总流入。下列思维导图中的收入不涉及企业对外出租资产收取租金。

收入

• 概念、特征
  • 概念：日常活动、使所有者权益增加、与投入资本无关、总流入。
    • 非日常：处置固定/无形资产、中奖、捐赠
      • 本章不涉及企业对外出租资产收取租金（为其他业务收入；属于收入）
    • 股利、利息属于投资收益
• 确认和计量
  • 基本原则：1、确认收入的方式反映转让商品或提供服务的模式，收入的金额反映预期有权收取的对价金额。 2、能进一步反映企业生产经营成果（利润），准确核算企业损益。
  • 收入确认原则
    • 在履行了合同履约义务时，即客户取得商品控制权时确认收入。
      • 取得控制权三要素
        • ①客户拥有商品现时权利， ②能主导商品使用，同时阻止其他方使用商品， ③获得几乎全部经济利益（潜在现金流量：流入及流出）。
  • 确认的前提条件
    • 同时满足五条件
      • 各方批准该合同并承诺将履行各自义务
      • 明确各方权利和义务
      • 明确支付条款
      • 具有商业实质，即该合同将改变未来现金流量、时间、金额
        • 同类同量商品换取不具有商业实质：石油互换
      • 有权取得的对价很可能收回（能收到钱）
        • 买方破产
  • 步骤
    • 五步法
      • 顺序不能变
      • 识别订立的合同
        • 双方、多方；书面、口头
        • 合同的存在是企业确定收入的前提
      • 识别单项履约义务
        • 履约义务指可明确区分商品或服务的承诺
          • 安装服务简单，其他供应商也可以提供----两项单项
          • 安装复杂，定制---合并为单项
      • 确定交易价格
        • 预期有权收取的对价金额
          • 不等于合同价格 不包括代收、预期退还款项
        • 对价：固定价格、可变价格、二者皆有
      • 将交易价格分摊至各单项履约义务
        • 合同开始日，按照单项履约义务单独售价的相对比例分摊。
      • 履行各单项履约义务时确认收入
        • 客户取得商品控制权时（某一时间段、某一时间点）确认收入
          • 先判断段，后判断点
• 收入核算需设置科目
  • 一般
    • 主营业务收入
    • 其他业务收入
      • 出租固定资产、出租无形资产（转让商标使用权）、出租包装物和商品；销售原材料；随同商品销售单独计价的包装物；用材料进行非货币性交换；债务重组实现的收入
        • 出借包装物摊销额为销售费用
    • 损益类科目（收入），取得收入时，结转成本
    • 主营业务成本
    • 其他业务成本
    • 损益类科目（费用）期末无余额。
    • 合同取得成本
      • 成本类科目；企业取得合同时发生的、预期能够收回的增量成本
        • 如销售佣金
    • 合同履约成本
      • 成本类科目；企业为履行当前或预期取得的合同发生的、不属于其他企业会计准则规范范围、应确认为一项资产的成本（资产的确认条件：1、与该资源相关的经济利益很可能流入企业；2、成本能够可靠计量。）
        • 明细科目：“服务成本”、“工程施工”
    • 成本类科目
    • 合同资产
      • 企业已向客户转让商品而有权取得对价的权利
      • 有条件取得对价，会有其他履约义务影响，可能收不到款项
        • VS 应收账款：无条件一定能收到的款项
      • 资产类
    • 合同负债
      • 企业已收取客户对价需要向客户转让商品或服务的义务
      • 无条件收取的对价
      • 负债类
  • 发生减值（了解）
    • 合同取得成本减值准备
    • 合同履约成本减值准备
    • 合同资产减值准备
• 账务处理
  • 先确认是否属于时间段，再确定是否属于时间点
  • 判断属于时间段履约义务的条件，满足之一即可：
    • 1、客户在履约的同时取得并消耗经济利益：如咨询服务、家政服务
    • 2、客户能控制企业履约过程中在建商品：如建设房屋
    • 3、商品具有不可替代用途，且企业有权就累积已完成的履约部分收取款项：如定制
  • 在某一时间段内履行义务确认收入
    • 公式
      • 按照履约进度（产出指标、投入指标）确认收入（不包括控制权尚未转移给客户的商品），再扣除以前累积已确认的收入。
      • 1、履约进度能合理确定时
        • 当期应确认收入=合同交易价格总额×履约进度-以前累积已确认的收入
      • 2、不能合理确定时
        • 按已发生的成本金额确认收入，以该成本预期能够补偿为前提，即预计能收回
    • 装修服务
      • 实际劳务成本 借：合同履约成本 ↑ 贷：应付职工薪酬等
      • 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费--。。
      • 结转成本 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
    • 健身俱乐部
      • 收到会员费时 结：银行存款 贷：合同负债（会员费总额
      • 每月确认收入 借：合同负债（每月抵消的负债 银行存款（相应税费款项 贷：主营业务收入（直线法下每月收入 应交税费--（销项）6%
    • 举例：装修服务、健身俱乐部
  • 在某一时点履行义务确认收入
    • 按照客户取得商品控制权时点确认收入
      • 如何判断控制权转移
        • 企业享有现时收款权利，客户负有现时付款义务
        • 商品法定所有权转移给客户：房屋产权证
        • 客户占有商品实物：送货验收
        • 客户已接收商品：收货入库
        • 客户取得商品所有权的主要风险和报酬：房屋产权转移后跌价涨价
    • 账务处理
      • 一般销售商品
        • 确认收入 借：银行存款、应收账款、应收票据、合同负债 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项） 银行存款（代垫款项：运费+运费相关税费）
          • 专用发票不含税；零售价含税
        • 结转成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
          • 跌价准备：备抵类科目；借减贷加
      • 已发出商品但不能确认收入
        • 以“发出商品”科目核算企业已发出商品但客户没有取得控制权、未能达到对价很可能收回确认收入条件的商品成本，（以成本价入账，属于资产类）。
        • 以支付手续费的委托代销为例
          • 委托方：收到代销清单时确认收入，代销手续费计入销售费用
          • 受托方：将代销手续费确认为收入
          • 委托方
            • 1、发出代销商品
              • 借：发出商品（成本价） 贷：库存商品
            • 2、收到受托方的代销清单
              • 确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项）
              • 结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品（成本价）
            • 3、收到受托方支付的货款
              • 借：银行存款--（应收账款-手续费-手续费的税） 销售费用--（支付给受托方的手续费） 应交税费--应交增值税（进项）（手续费的增值税，可以抵扣） 贷：应收账款
          • 营业收入不包括税费，单指主营业务收入，其他业务收入；销售退回需扣除。 委托代销：借计“发出商品”、贷计“库存商品”；结转成本时，贷计“发出商品”不计“库存商品”；手续费计入销售费用 在托收承付方式下，企业发出商品并办妥托收手续时，如果购货方资金周转正常，即应确认商品销售收入。计入“应收账款”
      • 商业折扣
        • 为促销而降价打折销售，按照折扣后的金额确认 售价和收入
      • 现金折扣
        • 为鼓励债务人尽量付款的债务扣除，2/10、1/20、N/30，发生在销售之后， 确认收入时不计现金折扣，按折扣前的金额确认收入；实际收到款项时确定现金折扣，计入财务费用。
      • 销售退回
        • 收到退回的商品时，①退回货款或冲减应收账款，②冲减主营业务收入和应交税费增值税销项税额，退回商品入库
          • 退回冲减 借：主营业收收入 应交税费--应交增值税（销项） 贷：银行存款、应收账款等
            • 销售退回时应冲减退回当月收入和成本（非资产负债边日后事项）
          • 退回商品入库 借：库存商品 贷：主营业务成本
      • 销售材料、随同商品销售的单独计价的包装物
        • 属于“其他业务收入”，结转“其他业务成本”
• 合同成本
  • 合同取得成本
    • （成本类科目）指企业取得合同时发生的、预期能够收回的、增量成本，发生时确认为一项资产
    • 增量成本
      • 指企业不取得合同就不会发生的成本。（举例：销售佣金；发生时计入合同取得成本；分期摊销时按每期收入比例计算，计入当期损益--销售费用）。 当期应摊销金额=合同总取得成本/期数
        • 发生时 借：合同取得成本 贷：银行存款
        • 每期摊销时 借：销售费用 贷：合同取得成本（合同总取得成本/期数
    • 另，其他支出
      • 无论是否取得合同都会发生的（差旅费、投标费、准备投标资料的相关费用）；除非明确由客户承担，否则在发生时计入当期损益--管理费用；（销售奖金）计入销售费用。
        • 借：管理费用 销售费用 贷：银行存款
    • 1、发生相关费用时 借：合同取得成本（销售佣金 管理费用（差旅费、其他相关支出 销售费用（销售奖金 贷：银行存款 2、每期确认收入、摊销合同取得成本时 借：应收账款、银行存款 销售费用（每期摊销额） 贷：主营业务收入（每期应确认收入） 应交税费--应交增值税（销项） 合同取得成本（每期摊销额）
  • 合同履约成本
    • （成本类科目）企业为履行当前或预期取得的合同发生的、不属于其他企业会计准则规范范围、应确认为一项资产的成本 （VS资产的确认条件：1、与该资源相关的经济利益很可能流入企业；2、成本能够可靠计量。）
    • 同时满足三个条件的确认为一项资产，计入合同履约成本
      • ①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
        • 直接相关的成本：直接人工、直接材料、制造费用
        • 明确由客户承担的成本及其他成本
      • ②增加了企业未来用于履行履约义务的资源
      • ③预期能够收回
    • 举例：酒店经营相关折旧、摊销属于合同履约成本，从主营业务成本中摊销
    • 计入当期损益的支出
      • 管理费用
      • 非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用
      • 与履约义务中已履行部分相关的支出
        • 前期已结转进入了损益
      • 无法区分的相关支出
    • 发生时 借：合同履约成本 贷：应付职工薪酬、银行存款 每期末确认收入、摊销时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项） 借：主营业务成本、其他业务成本（每期成本）-损益类 贷：合同履约成本
  • 每期摊销 计入当期损益