CPA审计—第二章 审计计划

超干货！这里有一张总结和归类的2021年CPA审计—第二章 审计计划思维导图，是根据斯尔金鑫松老师的课程制作的。

第二章 审计计划★★★

• 一、 初步业务活动
  • 1. 初步业务活动的目的和内容
    • 1||| 考量对方
      • 目的：诚信
    • 2||| 打量自身：打铁还需自身硬
      • 目的：独立性和专业胜任能力
    • 3||| 达成一致：签约审计业务约定书
      • 目的：避免误解
  • 2. 审计前提条件
    • 1. 存在可接受的财报编制基础
      • 1||| 被审计单位的性质
        • 企业or非营利组织？
      • 2||| 财报的目的
        • IPO、年审、税审？满足广大使用者还是特定使用者需求？
      • 3||| 财报的性质
        • 资产负债表or利润表or现金流量表、整套还是单一财报？
      • 4||| 法律法规是否规定了适用的财报编制基础
    • 2. 管理层认可并理解其承担的三项责任
      • 编制之则：公允反映
      • 内控之则：（规章制度）设计、执行、维护
      • 条件之则：向CPA提供必要工作条件
      • 执行审计工作的前提
  • 3. 审计业务约定书内容
    • 基本内容（应当包括：）
      • ①财报审计的目标和范围 ②CPA/管理层的责任 ③适用的财报编制基础 ④审计报告的预期形式和内容（特定情况下可能不同）
    • 特殊考虑
      • 特殊需要
      • 组成部分的审计
        • 同时审计母子公司，决定是否单独致送约定书
          • 坑：应当×
      • 连续审计
        • 一般工作要求：评估是否需要修改条款；可以决定不在每期都送新约定书
        • 修改或提醒现有条款
  • 4. 审计业务约定条款的变更
    • 审计业务→保证程度较低的业务
      • 通常合理理由：环境变化、误解；不一定合理：管理层施加或其他情况引起的审计范围受限
        • 无合理理由，不应变更
    • CPA的决策
      • CPA不同意变更，管理层不允许执行原审计业务：①解除约定 ②确定是否想治理层、所有者、监督曾报告
    • 能否在报告中提及元审计业务或以执行程序
      • 审计→审阅：不应提及
      • 审计→商定程序：可以提及
      • 审计→代编财务信息、税务咨询、管理咨询：不应提及
  • 以签约为结束标志
• 二、 总体审计策略和具体审计计划
  • 总体审计策略
    • 1. 确定审计范围
    • 2. 计划报告目标、时间安排及所需沟通
    • 3. 确定审计方向
      • （1） 重要性方面（哪里重要审哪里）
    • 4. 规划和调配审计资源
      • 审计人员、时间安排、是否进行复核
    • 宏观、大方向
  • 具体审计计划
    • 计划风险评估程序
      • 识别和评估重大错报风险
      • 是应当实施的必要程序
    • 计划进一步审计程序
      • 总体方案
        • 综合性方案：A+B
        • 实质性方案：B
      • 具体方案
        • A. 控制测试：要按规章制度来做
        • B. 实质性程序：找重大错报
    • 计划其他审计程序
    • 微观、具体
  • 审计过程中对计划的更改
    • 计划审计工作贯穿整个审计业务始终，必要时对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改
  • 指导、监督、复核：取决于下列4因素
    • 1||| 被审计单位的规模和复杂程度
    • 2||| 审计领域（难or易）
    • 3||| 按评估的重大风险错报
    • 4||| 成员的专业素质和胜任能力
      • 独立性（是执行财报审计的基础）
• 三、 重要性
  • 重要性的含义
    • 宏观含义
      • 在实施审计前，必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财报层次和认定层次的重要性水平
    • 微观剖析
      • 错报单独or汇总→影响经济决策
      • 定量＋定性
      • 财报使用者整体财务信息需求
        • 个别
  • 重要性的确定
    • 1. 财务报表整体的重要性
      • 评估重大错报用的
      • 原则：运用职业判断确定重要性，根据惯例和自身经验予以考虑
        • 不考虑与具体项目相关的固有不确定性
      • 具体方法：整体的重要性=基准×百分比
      • 选择基准的考虑因素
        • 1||| 财务报表要素
        • 2||| 是否存在财报使用者特别关注的项目
        • 3||| 单位的性质、生命周期阶段及行业和经济环境
        • 4||| 所有权机构和融资方式
        • 5||| 基准的相对波动性
      • 选择基准的示例 p37
      • 百分比的确定：通常1%（严）~5%（宽）
        • 1||| 是否为上市公司或公众利益实体？
        • 2||| 财报使用者的范围
        • 3||| 是否由关联方提供融资or有大额对外融资？
        • 4||| 财报使用者是否对基准数据特敏感？
        • 要综合考虑
      • 使用目的
        • 1||| 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
        • 2||| 识别和评估重大错报风险
        • 3||| 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
        • 4||| 审计结论阶段，评价已识别的错报对财报和审计意见的影响
        • 重要性是一把标尺
      • 主题：是否影响财报使用者的决策本质：满足预期使用者的需求
    • 2. 特定类别的交易、期末余额和披露的重要性水平
      • 认定层次的重要性
      • 考虑因素
        • 1||| 法律法规或财务报告编制基础是否影响使用者对特定项目计量或披露：关联方交易、管理层薪酬等
        • 2||| 所处行业：药企的研究与开发成本
        • 3||| 财报使用者特别关注的特定方面：重大企业合并的披露等
        • 针对特定情况
      • 实物操作
        • 低于财报整体的重要性
        • 认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性
      • “局部”重要性
    • 3. 实际执行的重要性
      • 找错报用的
      • =财报整体重要性×50%（严）~75%（宽）
        • 例：市场竞争压力大（项目风险高）→选较低（接近50%）
      • 考虑因素
        • 1||| 对被审计单位的了解
        • 2||| 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
        • 3||| 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
        • 均与项目风险情况有关，要综合考虑所有因素，谨慎选择比例
          • 不考虑管理层期望，应独立判断
      • 实务运用
        • 计划审计工作时根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额＞实际执行重要性的财报项目
        • 金额＜实际执行的重要性但仍需要实施进一步审计程序的3种情形：
          • 1||| 单个金额低于~汇总起来金额重大，需考虑汇总后的潜在错报风险
          • 2||| 对于存在低估风险的财报项目，不能仅仅因为其金额低于~而不实施进一步审计程序
          • 3||| 对于识别出存在舞弊风险的财报项目，不能因为其金额低于~而不实施进一步审计程序
      • 财报的整体重要性是“最高水位线” 实际执行的重要性就是“预警水位线”
    • 4. 明显微小错报的临界值
      • “抓大放小”
      • 无论从规模、性质或其发生环境、单独或汇总起来，都微不足道
        • 设定明显微小错报临界值，低于该金额不累计，有助于“抓大放小”
      • 经验百分比：=财报整体的重要性×3%（严)~5%(宽），通常不超10%
      • 考虑因素
        • 1||| 以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
        • 2||| 重大错报风险的评估结果
        • 3||| 被审计单位治理层和管理层对注会师与其沟通错报的期望
        • 4||| 财务指标是否勉强达到监管层要求或投资者期望
      • 本质：确定对错报的过滤程度
  • 重要性的修改
    • 修改对象：①财报整体的重要性 ②认定层次的重要性
    • 修改情形（不可随意调节）
      • 1||| 审计过程中发生的重大变化
      • 2||| 获取新信息
      • 3||| 通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化
    • 影响
      • 确定是否有必要修改实际执行的重要性
      • 确定进一步程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
  • 错报
    • 定义
      • 指某一财报项目的金额、分列和列报，与准则有差异
      • 根据CPA判断，需要对金额、分类和列报作出必要的调整
      • 两者缺一不可
    • 来源：舞弊or错误
    • 类型
      • 1||| 事实错报
        • 违反客观事实，例：入账金额录错
      • 2||| 判断错报
        • ①会计估计 ②会计政策， 例：公允价值不合理，存货发出采用了后进先出
      • 3||| 推断错报
        • 根据样本推断的总体错报，例，10样本（已识别50万错报，那么100样本（推断错报=500万-已识别的50万=450万）
    • 更正：累积的所有错报
      • 小于明显微小错报的临界值不累计