cap会计 第二十一章 债务重组

注册会计师考试 债务重组思维导图，纤细的归纳了债务重组的定义和方式、债务重组的会计处理两大方面的知识内容。

第二十一章 债务重组

• 第一节 债务重组的定义和方式
  • 定义：不改变交易对手方的情况下，就清偿债务的时间、金额、方式重新达成协议
    • 只要重新达成就是
    • 涉及的债权债务指金融工具，不包括合同资产负债、预计负债，但包括租赁应收应付
    • 不适用情况：
      • 金融工具使用金融工具
      • 通过债务重组形成合并的
      • 债务一方对另一方持股并以股东身份进行债务重组的，或同受同一方控制，且债务重组实质是进行了权益性分配或权益性投入的，适应权益性交易的原则
        • 比正常多出部分，不确认债务重组相关损益
  • 债务重组方式
    • 以资产清偿债务
    • 将债务转为权益工具
    • 修改其他条款
    • 组合方式
• 第二节 债务重组的会计处理
  • 债权和债务的终止确认：权利或义务终止接触时
    • 终止时结转计提的减值准备
    • 之前计入其综的转投资收益
    • 债务重组不是日后调整事项
    • 以资产 and转为权益工具清偿
      • 交付时可以终止确认
    • 修改其他条款
      • 由于难以分辨修改前后现金流量，应 整体考虑是否对全部债权的合同条款 做出实质修改
        • 是：终止确认原债权，确认新资产 否：则只是同科目转一下，并确认投收
        • 判断标准：重组债务未来现金流的现值和原债务的剩余期间现金流量现值之间差异超过10%，则是实质性修改
    • 组合方式
      • 通常整体考虑是否终止确认全部债权，但一般可以终止确认
  • 债权人的会计处理
    • 以资产清偿or转为权益工具
      • 债权人受让金融资产
        • 金融资产按《金工》准则确认，且确认金额与债权终止日账面价值之间差额计，投收
        • 债权人也有投资收益，因为债权的公允和它的账面价值有区别，而在重组时债权是按公允计的，对债权人来说有投资收益（可能因为是算金融资产）
        • 例如 借：交易性金融资产（以公允） 投资收益（交易费用） 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（差额）银行存款（支付的交易费用）
        • 例如：将债权转为权益，应以放弃债权的公允价值+税费 借：长投（放弃债权的公允+税费） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 投资收益（放弃债权公允价-账面价值） 如果取得的长投原本是同一控制下子公司的，则《合并准则》 借：长投（最终控制方下的账价+商誉） 坏账准备 贷：应收账款 资本公积（差额，因为一直都在企业内部，不确认损益） 如果是非同一控的，也是《合并》 借：长投（放弃债权公允价，等同于付出对价公允） 坏账准备 贷：应收账款 投资收益（差额，放弃债权公允-账价）
      • 债权人受让非金融资产
        • 受让非金融资产成本=放弃债权的公允+税费，放弃债权的公允和账价差额计投收 eg：税费包括运费、保险费等应该计入成本的费用 但因为接受非金融资产都一般会有增值税，而增值税不可以计入资产价值，要从成本扣减 借：库存商品（放弃债权公允+直接税费-增值税进项税） 应交税费——应交增值税（进项税） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款（费用等） 投收（放弃债权和账价差异）
      • 债权人受让多项资产
        • 资产的确认应 先将放弃债权的公允扣除其中的金融资产当日公允价值，再按剩余资产的公允价值按照比例分配，同理差额计投收
      • 债权人受让处置组（即还包含负债）
        • 资产的确认 先将放弃债权的公允+承担的处置组负债，扣除其中的金融资产当日公允价值，再按公允价值比例分配，差额计投收
      • 债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别
        • 按照不列入持有待售和公允-出售费用的孰低计量
    • 修改其他条款
      • 1.终止确认原债务，确认新金融资产的，新金融资产的确认金额-账价=投收
      • 2.未导致债权终止确认的，按原来继续。对于摊余成本计量的债权，应当根据重新的合同计算余额，并将相关利得或损失计入投收。应该将现金流按照原来实际利率折现的现值确定，若有信用减值，则按照经信用调整后的实际利率折现，并在修改后的剩余期限内摊销
    • 组合方式
      • 以组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同进行了实质性修改，方法同上
  • 债务人的会计处理
    • 以资产清偿债务
      • 应当将所清偿债务的账面价值和转让资产的账面价值的差额计，投收
      • 债务人以金融资产清偿债务
        • 金融资产的账面价值和债务的账面价值差额计投收，会计处理同处理金融资产 借：应付账款（账面）贷：其他债权投资 投收（差额） 借：其他综合收益 贷：投收
      • 债务人以非金融资产清偿债务
        • 因为是债务人不需要确认转入资产的成本，直接用偿债资产的账价-债务账价=其他收益——债务重组收益（债权人都是确认投收，因为对债权人来说债务重组是一项金融资产，而这里是特殊情况，只有债务人以非金融资产清偿时，差额计其他收益——债务重组收益） 借：应付账款 贷：库存商品 固定资产 无形资产 其他收益——债务重组收益 处置组应包含商誉，处置组中有资产计提了减值准备的，应结转减值准备
      • 债务人将债务转权益
        • 权益应该按公允，公允确认不了的按照清偿债务的账价，差额计投收
      • 修改其他条款
        • 若导致债务终止，应按照公允价值重新确认债务价值，与原债务账价的差额计投资收益。若有部分没终止，则继续按原计量，对于摊余成本计量的，按照上面债权人对摊余成本的处理来。 没有实质性修改： 重组债务的未来现金流现值（以原实际利率折现）-原债务剩余期限现金流现值 变化小于10% 借：长期借款——本金 1000 贷：长期借款——本金950（修改后） 长期借款——利息调整（修改后现值和本金差） 投资收益 有实质性修改： 大于10% 借：长期借款——本金1000 贷：短期借款 投资收益 差别在于科目的转变
      • 组合方式
        • 按照资产、转权益、修改等方式组合，权益工具按照公允，其他按账价