会计学-存货

这是一篇关于存货的思维导图，包含发出存货的计量、 存货期末计价、存货清查、存货日常核算的另一种方法: 计划成本法等。

存货

• 发出存货的计量
  • 存货发出-确定存货数量
    • 实地盘存
      • 会计期末实地盘点，得出期末存货数量 倒轧发出或销售存货数量
    • 永续盘存
      • 设置明细账卡，逐笔或逐日登记收入、发出数，并随时记列其结存数
  • 存货发出-确定存货成本
    • 我国《企业会计准则》规定可以采用的发出存货计价方法
      • 个别计价
      • 先进先出
      • 月末一次加权平均
      • 移动加权平均
  • 存货发出-会计核算
    • 领用
      • 借：生产成本（生产产品耗用材料） 制造费用（车间一般耗用材料） 委托加工物资（发出加工耗用材料） 销售费用（销售商品耗用材料） 管理费用（管理部门耗用材料） 在建工程（在建工程耗用材料） 贷：原材料/库存商品
    • 销售
      • 借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：原材料/库存商品
• 存货期末计价
  • 计量原则：《企业会计准则第1号-存货》规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。
  • 可变现净值含义：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。
  • 企业持有存货有两个目的
    • 持有以备出售
      • 存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税费
    • 持有以备继续加工或耗用
      • 存货的可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
  • 估计售价如何确定
    • 有合同约定，按合同价 无合同约定，按市价
  • 如何确定成本与可变现净值熟低
    • 按存货项目比较
    • 按存货类别比较
    • 按全部存货比较
  • 如何判断存货是否发生减值（主要迹象）
    • 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
  • 如何判断存货是否发生减值（可变现净值为0）
    • 已霉烂变质的存货。 已过期且无转让价值的存货。 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
  • 存货跌价准备的计提
    • 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。
    • 会计分录： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 存货跌价准备的转回
    • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
    • 会计分录： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
  • 存货跌价准备的结转
    • 已计提跌价准备的存货转出时（如销售、消耗等），转出存货部分所计提的跌价准备也应一并转出，如果存货只是部分转出，那么，跌价准备也应按比例部分转出。
    • 会计分录： 借：存货跌价准备 贷：库存商品 原材料
• 存货清查
  • 盘点
    • 什么时候清查
      • 定期或不定期盘点和抽查，确保账实相符； 编制年度报告前，全面清查盘点。
    • 用什么方法清查
      • 实地盘点，账实核对，编制“存货盘存报告单”
  • 会计处理
    • 查明原因前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈、盘亏或毁损的存货，先作为“待处理财产损溢”处理
      • 盘盈： 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢
      • 盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品
    • 根据管理权限，报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后
      • 盘盈： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
      • 盘亏： 借：管理费用（定额内自然损耗、计量错误、管理不善等） 营业外支出（非常损失） 原材料（材料收回） 其他应收款（保险公司或过失人赔款） 贷：待处理财产损溢 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
• 存货日常核算的另一种方法：计划成本法
  • 存货日常收、发、存均按照计划成本记录，月末再调整差异
  • 含义：是指企业原材料的收入、发出和结余按预先制定的计划成本计价。
  • 特点：收发凭证按材料的计划成本计价，总账及其明细分类账按计划成本登记。
  • 材料采购
    • 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的实际成本 明细账：供应单位和材料种类
  • 原材料
    • 核算企业库存材料的计划成本
  • 材料成本差异
    • 核算计划成本与实际采购成本的差异 明细账：按“原材料”“库存商品”等科目设置
  • 采用计划成本核算材料的制造业企业期末在途材料的实际成本由材料采购账户余额反映
  • 期末库存材料的实际成本由“原材料”和“材料成本差异”两个账户的余额共同反映
  • 收发核算的一般方法和程序
    • 1.采购时，按实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。 2.材料入库时，按入库材料计划成本，借记“原材料”，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”，按两者差额， 贷记或借记“材料成本差异”。 3.发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。 4.月份终了，对尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初红字冲回；并将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。
    • 按当月的成本差异率计算
      • 当月成本差异率=（月初差异+当月差异）/（月初计划成本+当月计划成本）
    • 按上月的成本差异率计算
      • 当月成本差异率=月初差异/月初计划成本
• 存货报表列示
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