CPA 会计 股利支付

CPA会计股利支付思维导图，主要从股份支付、限制性股票、集团股份支付三个部分展开论述，其中着重讲了限制性股票。

股利支付

• 股份支付
  • 授予日
    • 除可立即行权的股份支付外，无会计处理
  • 等待期内各资产负债表日
    • 权益结算
      • 按照授予日公允价值计入，不确认后续公允价值变动
      • 借：管理费用等（成本费用） 贷：资本公积——其他资本公积
    • 现金结算
      • 按照每个资产负债表日公允价值重新计量
      • 借：管理费用等（成本费用） 贷：应付职工薪酬
  • 可行权日后
    • 权益结算
      • 不再调整
    • 现金结算
      • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
        • 或相反会计分录，取决于公允价值升高或降低
  • 行权
    • 企业回购股份备用
      • 借：库存股（属于所有者权益类科目） 贷：银行存款（企业回购股票所支付的款项）
    • 确认成本费用
      • 借：管理费用等（成本费用） 贷：资本公积——其他资本公积
    • 职工行权
      • 借：银行存款（企业从员工收到的股票价款） 资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积累计值/行权股数*授予日公允价值） 贷：库存股（回购股份成本） 资本公积——股本溢价（差额）
• 限制性股票
  • 企业向激励对象授予一定数量的公司股票。达到解锁条件， 可以解锁；否则失效，则由企业按照事先约定价格回购。
  • 授予日
    • 收认股款项
      • 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价
    • 因回购义务确认负债
      • 借：库存股（数量*回购价格） 贷：其他应付款——限制性股票回购义务
  • 等待期
    • 权益结算
      • 在各个资产负债表日，根据估计对限制性股票数量进行调整。 对于分批解锁，则视为若干个子计划，在相应等待期内确认费用。
    • 现金结算
      • 预计可解锁
        • 现金股利可撤销
          • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利
            • 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：库存股
              • 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
        • 现金股利不可撤销
          • 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利——限制性股票股利
            • 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
      • 预计不可解锁
        • 后续信息表明不可解锁的限制性股票数量与以前估计不同的，
作为会计估计变更处理。直到解锁日与实际一致。
        • 现金股利可撤销
          • 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：应付股利——限制性股票股利
            • 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
        • 现金股利不可撤销
          • 借：管理费用等（成本费用） 贷：应付股利——限制性股票股利
            • 实际支付时 借：应付股利——限制性股票股利 贷：银行存款
  • 解锁日
    • 未达到条件需要回购
      • 借：其他应付款——限制性股票回购义务 贷：银行存款
        • 借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股（注销数量*账面价值）
    • 达到条件无需回购
      • 借：其他应付款——限制性股票回购义务（解锁股票对应负债的账面价值） 贷：库存股（解锁股票对应库存股的账面价值）
• 集团股份支付
  • 结算企业
    • 以自身权益工具结算则视为权益结算
      • 结算企业 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积
        • 资本公积——其他资本公积（权益结算则计入该科目）
        • 接受企业 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
          • 合并财报 借：资本公积 贷：长期股权投资
    • 此外均视为现金结算
      • 不以自身权益工具结算且接受企业无结算义务
        • 结算企业 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
          • 应付职工薪酬（现金结算科目）
          • 接受企业 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
            • 合并财报 借：资本公积 管理费用等（差额，或在贷方） 贷：长期股权投资
  • 接受企业
    • 无结算义务或以自身权益工具授予本企业员工 视为权益结算
      • 接受企业有结算义务且以自身权益工具结算
        • 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
    • 有结算义务且以集团内其他企业权益工具授予本企业员工 视为现金结算
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
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