金融工具

cpa金融工具思维导图，包含金融工具概述、金融资产和金融负债的分类、金融负债和权益工具的区分、金融工具的计量和重分类等内容。

金融工具

金融资产

金融资产是合同 1.收取现金或其他金融资产的合同权利 2.潜在有利条件下，交换金融资产或金融负债的合同权利 3.收到可变数量的自身权益工具的合同。（衍生工具和非衍生工具）

摊余成本计量

业务模式CF CF仅为本金和未偿本金对应的利息支付

银行存款 贷款 应收账款 债权投资

公允价值计量且变动计入其他综合收益

企业可以将非交易性权益工具投资指定为 公允且其他综合收益，并确认股利收入。该指定不可撤销。 适用于企业投资其他上司公司股票或非上市公司股权。 交易性判别： 1.为了近期出售或回购 2.属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且近期存在短期获利模式。 3.属于衍生工具，但非有效套期工具。 除了股利计入当期损益外，其他利得和损失均计入其他综合收益，后续不得转入损益。 终止确认时，转入留存收益。（改分录对OE无影响。）

业务模式CF和RR CF仅为本金和未偿本金对应的利息支付

其他债权投资

公允价值计量且变动计入当期损益

其他（兜底）

交易性金融资产

股票基金可转债

金融负债

金融负债： 1.向他方交付现金或金融资产的合同义务 2.潜在不利条件下，交换金融资产或金融负债的合同义务 3.须用或可用企业自身权益工具结算的 非衍生工具合同 且据此交付可变数量的自身权益工具 4.除固定数量的自身权益工具交换固定数额金融资产的衍生工具合同外的 以自身权益工具结算的衍生工具合同

公允价值计量且变动计入当期损益

指定金融工具为 公允且当期损益 需满足以下条件： 1.消除或显著减少会计期限错配（平滑利润） 2.正式书面文件 且 向关键管理人员报告

交易性金融负债

不符合终止条件或继续涉入被转移金融资产而形成的

部分财务担保合同（保险贷款）

其余均分为摊余成本计量（兜底）

金融资产计量

初始计量

公允+当期损益

公允价值为初始成本，交易费用计入当期损益

其他

公允价值为初始成本， 交易费用记为资产或负债

后续计量

摊余成本计量

债权投资

借：债券投资——成本（面值） ——利息调整（溢借/折贷） 应收利息（支付款项包含利息） 贷：银行存款

初始计量

借：应收利息（票面计算利息） 债权投资——应计利息（若为一次还本付息则仅有此科目） 贷：投资收益（余额或摊余成本*实际利率或调整后的实际利率） 债权投资——利息调整（差额，或在贷方）

后续计量

源生已发生信用减值：摊余成本*调整后实际利率 源生未发生信用减值且后续发生信用减值：摊余成本*实际利率

借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本/利息调整（或在借）/应计利息 投资收益（差额，或在借方））

出售

公允且当期损益

交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（已发生交易费用） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但未领取的利息 ） 贷：银行存款

取得交易性金融资产

借：应收股利（现金股利） 应收利息（资产负债表日计算的利息） 贷：投资收益

持有期内股息

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益

资产负债表日公允价值变动

借：银行存款（扣除手续费的净价） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（或借） 投资收益（差额，或借）

出售 在同一年度取得并出售，则将持有期间公允价值变动损益转入投资收益。 否则，不转入。

公允且其他综合收益（债务工具）

其他债权投资

借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（或贷） 应收利息 贷：银行存款

借：应收利息（票面计算利息） 其他债权投资——应计利息（若为一次还本付息则仅有此科目） 贷：投资收益（余额或摊余成本*实际利率或调整后的实际利率） 其他债权投资——利息调整（差额，或在贷方）

后续计量

借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

资产负债表日公允价值变动，示例为上升。

借：银行存款 贷：其他债权投资（账面） 投资收益（差额，或借） 借：其他综合收益 贷：投资收益（或verse）

出售 在同一年度取得并出售，则将持有期间公允价值变动损益转入投资收益。 否则，不转入。

公允且其他综合收益（权益工具）

其他权益工具投资

借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费） 应收股利（宣而未发） 贷：银行存款

借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益

示例为公允价值上升

借：应收股利 贷：投资收益

宣告发放现金股利

借：银行存款 贷：其他权益工具投资（账面） 盈余公积 利润分配——未分配利润（二者为差额，或借） 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润（或verse）

金融负债计量

公允且当期损益

借：银行存款 贷：交易性金融负债

借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债

借：财务费用 贷：应付利息

借：交易性金融负债 贷：银行存款 公允价值变动损益（或借）

摊余成本计量

借：银行存款 贷：应付债券——利息调整（溢贷/折借） ——面值

借：财务费用或在建工程等 贷：应付利息 应付债券——利息调整

借：应付利息 贷：银行存款

借：应付利息 应付债券——面值 贷：银行存款

减值

运用与其信用损失法，以未来可能违约事件在 资产负债表日造成的损失的期望值来确定。 对下列项目进行减值会计处理： 1.以摊余成本计量 公允且其他综合收益的的金融资产 2.租赁应收款 3.合同资产 4.部分贷款承诺和财务担保合同

减值三阶段

风险未显著增加：未来12月预期信用损失 余额*实际利率 风险未显著增加但未发生：整个存续期预期信用损失 余额*实际利率 发生信用减值：整个存续期预期信用损失 摊余成本*实际利率

信用损失： 按照原实际利率折现或根据合同应收的合同现金流 与 预期收取所有现金流量之间的差额 全部现金短缺的现值

预期信用损失： 以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值

特殊情况

1.较低信用风险 企业确定金融工具违约风险较低，在资产负债表日，企业可以不对其进行信用风险比较，直接做出该工具信用风险未显著增加的假设。 2.应收款项、租赁应收款和合同资产 不含重大融资成分的应收款项和合同资产，应始终按照整个存续期内预期信用损失计量。 允许企业对包含重大融资成分的 （应收款项、租赁应收款和合同资产） 分别作出不同的会计决策。

减值准备的计提和转回

子主题

借：信用减值损失 贷：贷款减值准备/债权投资减值准备/坏账准备（应收账款） 预计负债（贷款承诺 担保合同）/合同资产减值准备 租赁应收款减值准备/其他综合收益——信用减值准备

重分类

1.采用未来适用法，不得对已确认的利得、损失、利息进行追溯。 2.重分类日是企业对金融资产进行重分类变更后的首个报告日的第一天。 3.企业开始或终止某项对其经营产生重大影响的活动时（收购、处置、终止某一业务线）才可重分类。 以下不属于业务模式变更： 1.持有意图改变 2.特定市场暂时消失 仅暂时影响出售 3.金融资产在各部门之间转移

摊余转公允且当期损益

借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 债权投资减值准备（已确认减值准备） 公允价值变动损益（差额） 贷：债权投资

摊余转公允且其他综合收益

借：其他债权投资（重分类日公允价值） 其他综合收益——其他债券投资公允价值变动 贷：债权投资 借：债券投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备

公允且当期损益转摊余

借：债权投资（重分类日公允） 贷：交易性金融资产 借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备

公允且其他综合收益转摊余

借：债权投资（成本） 其他债权投资——公允价值变动（成本和重分类日公允价值差额） 其他综合收益——信用减值准备 贷：其他债权投资——成本 其他综合收益——其他债券投资公允价值变动 债券投资减值准备

公允且其他综合收益转当期损益

借：交易性金融资产（重分类日公允） 贷：其他债权投资 借：投资收益 其他综合收益——信用减值准备 贷：其他综合收益——其他债券投资公允价值变动（成本与现公允差额）

公允且当期损益转其他综合收益

借：其他债权投资（重分类日公允） 贷：交易性金融资产 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备

转移

当且仅当该金融资产的一部分满足下列三条件之一时终止确认的相关规定适用于该金融资产部分： 该部分仅包括与该金融资产所产生的 1.特定可辨认现金流量。 2.全部现金流量 完全成比例的现金流量部分。 3.全部现金流量 特定可辨认 完全成比例的现金流量部分。

整体或部分转移：将以下两项差额计入当期损益 a.终止确认日的账面价值 b.因转移而收到的对价与计入其他综合收益的公允价值变动累计之和

出售预计回购的金融资产 借：银行存款 贷：卖出回购金融资产款

借：利息支出 贷：卖出回购金融资产款

借：卖出回购金融资产款 贷：银行存款

继续涉入 转移日金融资产账面价值和 担保金额 孰低 确认资产 担保金额和担保合同的公允价值之和确认负债

套期会计

套期分类

公允价值套期 对以确认负债或资产、尚未确认的确定承诺

固定换浮动利率、以固定价格买入某物的价格风险

已确认资产或负债：利得损失计入当期损益 尚未确认的确定承诺： 利得损失计入期间损益 当其确认履行承诺时，调整资产负债的初始确认金额

借：被套期项目——（库存商品x） 贷：库存商品

指定被套期项目

借：套期工具——商品x期货合同 贷：套期损益 借：套期损益 贷：被套期项目——库存商品x

被套期项目 和套期工具 公允价值变动

借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：被套期项目——库存商品x 借：银行存款 贷：套期工具——商品x期货合同

确认收入 结转成本 结算套期工具

现金流量套期 对源于已确认资产或负债、及可能发生的预期交易现金流量变动

浮动换固定利率、未来买入某货物（价格不确定）、以固定外币价格买入（汇率不确定）

套期有效部分 作为现金流量套期储备 计入其他综合收益 套期工具累计利得损失 和 未来现金流现值的累积变动额孰低者计入套期储备 套期无效部分 计入当期损益

借：套期工具——商品期货合同 贷：其他综合收益——套期储备

确认现金流量套期储备

借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 借：银行存款 贷：套期工具——商品期货合同 借：其他综合收益——套期储备 贷：主营业务收入

确认收入 结转期货合同 转出套期储备

境外经营净投资套期

记账本位币的折算差额、以固定外币金额购买某价格不确定货物（外汇和现金流风险）

有效套期部分 计入其他综合收益 无效套期部分 计入当期损益

套期工具 （须为企业的金融资产或金融负债）

1.公允且当期损益的衍生工具（签出期权除外） 2.公允且当期损益的非衍生金融资产或负债（整体公允价值计入损益） 3.非衍生金融资产或负债的外汇风险成分指定为外汇风险套期工具