资产减值

这是一篇关于资产减值的思维导图，主要分为资产减值概述、资金可收回金额的计算、资产减值损失的确认与计量等内容。

第七章 资产减值

• 资产减值概述
  • 资产减值的范围
    • 本章涉及的资产通常是非流动资产
    • 1. 对子公司（控制）、联营企业（重大影响）和合营企业（ 共同控制）的长期股权投资
    • 2. 采用 成本模式 进行后续计量的投资性房地产；
    • 3. 固定资产；
    • 4. 生产性生物资产；
    • 5. 无形资产；
    • 6. 商誉；
    • 7. 探明 石油天然气矿区权益和井及相关设施。
  • 资产减值迹象的判断与测试
    • 基本原则
      • 1.资产负债表日判断资产是否存在可能发生的资产减值迹象
      • 2.如果存在资产减值迹象，应当进行减值测试，估计可回收金额；反之。
      • 3.可收回金额 低于 账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失
    • 特殊情况
      • 至少每年需要进行资产减值测试的三种情况：
      • 1. 因企业合并所形成的商誉；
      • 2. 使用寿命不确定的无形资产；
      • 3. 对于尚未达到预定用途的无形资产（ 研发支出——资本化支出 因其价值通常具有 较大的不确定性 ）
• 资产可收回金额的计量
  • 估计资产可收回金额的基本方法
    • 资产的可收回金额的含义
      • 应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（ 假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（ 假设继续持有）两者之间的较高者确定。
    • 估计资产的可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计的情形）
      • 1.只要有一项超过了资产的账面价值，不需要再估计另一项金额。
      • 2.没有确凿证据或理由表明，预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（如：持有待售额非流动资产）
      • 3. 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计 的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
  • 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
    • 1. 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者被处置可以收回的净现金收入。【财务费用(筹资活动)和所得税费用(税后)不包括在处置费用内】
    • 2.公允价值的确认顺序：
    • 1）公平交易中资产的销售协议价格
    • 2）该资产的市场价格
    • 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价
  • 资产预计未来现金流量的现值的估计
    • 1.传统法、期望现金流量法
    • 基本原则：应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定
    • 预计资产未来现金流量的现值考虑因素
      • 1. 资产的预计未来现金流量；（净额：持续使用中的流入、流出，处置时的净现金流量）
        • 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使 该类资产达到预定可使用（或者可销售 ）状态 而发生的全部现金流出数 。
      • 2. 资产的使用寿命；（资产的剩余使用寿命，最多涵盖5年，但可以延长）
      • 3. 折现率。
    • 预计未来现金流量应当考虑的因素
      • 1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。不包括将来可能发生、尚未做出承诺的重组事项或与改良有关的预计流量，但已承诺的重组、为了维持资产正常运转的支出应该考虑
      • 2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
      • 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
      • 4）内部转移价格 应当予以调整。（应以对外销售为准）
    • 折现率的预计
      • 1.应当反应市场的货币时间价值和资产特定风险的税前利率
      • 2.通常应使用单一的折现率，但如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感 ，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率
    • 外币未来现金流量及其现值的预计（ 先折现、后折算：用当日的即期汇率进行折算）
• 资产减值损失的确认与计量
  • 资产减值损失确认与计量的一般原则
    • 资产的可收回金额低于其账面价值 的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时， 相应的计提资产减值准备。【注：账面价值 资产成本 累计折旧（累计摊销） 累计减值准备】
      • 资产减值损失确认后 ，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整 ，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（ 扣除预计净残值 ）
      • （本章）资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回，但在处置时转出
  • 资产减值损失的账务处理
    • 借：资产减值损失 　贷：固定资产减值准备 　　　在建工程减值准备 　　　投资性房地产减值准备 　　　无形资产减值准备 　　　商誉减值准备 　　　长期股权投资减值准备 合同资产减值准备 生产性生物资产减值准备
• 资产组的认定及减值处理
  • 资产组的认定
    • 定义
      • 是指企业可以认定的最小资产组合（ 由多项资产构成 ），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
    • 认定资产组应当考虑的因素
      • 能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
      • 应当考虑企业管理层生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式
    • 资产组认定后不得随意变更
      • 但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行 变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明
  • 资产组减值测试
    • 资产组账面价值和可收回金额的确定基础
      • 可收回金额：较高者
      • 账面价值：1、应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；2.、通常不应当包括已确认负债的账面价值；3、如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。（如：弃置费用）
    • 资产组减值金额分摊顺序
      • 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（全额）
      • 然后，按各资产账面价值所占比重抵减资产的账面价值（抵减后的各资产账面价值不得高于可收回金额或0中的最高者）
  • 总部资产减值测试
    • 总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组（如：办公大楼、研发中心等）
    • 处理方法：加上可分摊的部分比较再加上不可分摊的部分比较【例题：第35讲p3】
• 商誉减值测试与处理
  • 商誉减值测试的基本要求
    • 1. 因企业合并形成的商誉， 无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
    • 2. 由于商誉难以独立产生现金流量，因此， 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（ 不能单独确认
  • 商誉减值测试的方法与会计处理
    • 基本准则
      • 若第一步发生了减值，说明商誉全军覆没
      • 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 ，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
      • 其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合 进行减值测试 ，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（ 包括所分摊的商誉的账面价值部分 ）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当 首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中 商誉的账面价值 ；
      • 最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他的账面价值所占比重， 按比例抵减其他各项资产的账面价值 。
    • 吸收合并（个别财务报表：直接用“商誉减值准备”）【例题：第36讲p1】
    • 控股合并（合并财务报表：用“商誉”）【例题：第36讲p2】
      • ①在对与商誉相关的资产组（或者资产组组合 ，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉账面价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，然后根据调整后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
      • ②应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间 按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其务反映于合并财报表中。