存货

CPA《会计》，存货是企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。

存 货

• 定义
  • 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
• 确认条件
  • 1.建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
    • 计入”工程物资“
  • 2.企业采购广告营销活动的特定商品
    • 计入”销售费用“
  • 3.在途物资
    • 计入”存货“
  • 4.房地产开发企业的商品房和购入用于建造商品房的土地使用权
    • 计入”存货“
  • 5.委托代销而发出的商品
    • 属于委托方的存货
  • 6.委托方发出需要加工的原材料和需要修理的商品
    • 属于委托方的存货
  • 7.受托方为加工原材料或修理商品而发生的材料费和加工费等
    • 属于受托方存货
  • 8.周转材料：在生产经营过程中周转多次使用的低值易耗品
    • 一般属于存货，若其符合固定资产定义按，应按固定资产处理
• 初始计量
  • 外购
    • 企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。
  • 加工
    • 采购成本
      • 消耗得原材料采购成本
    • 加工成本
      • 直接人工+制造费用：包括企业生产部分（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的日常修理费用、季节性和修理期间的停工损失等。
    • 注意点
      • 计入存货成本：定额废品损失、为特定客户设计产品发生的设计费 不计入存货成本：自然灾害造成的损失属于非合理损耗
  • 其他取得方式
    • 投资者投入
      • 合同或协议价，不公允时用公允价
        • 借：原材料 贷：实收资本
    • 盘盈
      • 应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
        • 1.存货盘盈时
          • 借：原材料/库存商品（重置成本） 贷：待处理财产损溢
        • 2.按管理权限报经批准后
          • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 非货币性资产交换、债务重组、企业合并
      • 执行相关准侧
    • 提供劳务取得
      • 劳务提供人员的直接人工和其他直接费用及可归属于该存货的间接费用
• 处置计量
  • 符合损益条件
    • 存货收入确认
      • 借：银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销）
    • 存货成本结转
      • 存货对外销售，按已售产成品或商品的账面价值（账面余额-备抵）结转主营业务成本或其他业务成本。
        • 1.销售商品
          • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
        • 2.销售材料
          • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
      • 周转材料：企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用（分次摊销法）。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用（一次转销法。）（初级会计考点）
  • 换入某项资产（具有商业实质）
    • 借：某资产 （公允价值） 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销）
    • 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
  • 对外捐赠
    • 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销）
  • 盘亏损毁处理
    • 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理: 1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用 2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出 3.增值税的考虑 因管理不善导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。计入管理费用 自然灾害/收发计量造成的存货毁损，其增值税进项税额可以抵扣。无须转出
      • 1.企业发生存货盘亏时
        • 借:待处理财产损溢 贷:原材料/库存商品
      • 2.按管理权限报经批准后
        • 借：管理费用(管理不善和计量收发等原因造成的盘亏) 营业外支出(自然灾害原因造成的盘亏) 原材料等(残料) 其他应收款(各类赔偿) 贷：待处理财产损溢
• 后续计量
  • 发出存货成本
    • 先进先出法
      • 假设先购入的存货应先发出（销售或耗用），对发出存货进行计价。
        • 【例】A公司2x16年12月份甲商品有关收、发、存情况如下: 1.12月1日结存为0。2.12月5日购入200件，单位成本为2.2方元。3.12月10日购入200件，单位成本为2.5万元。4.12月31日发出50件。 根据“先进先出法“计量方法，得出： 发出商品成本=50x2.2=110万元，结存存货成本=150x2.2+200*2.5=830万元
      • 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，物价持续下降时则会低估企业存货价值和当期利润。
    • 移动加权平均法
      • 每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。（每次发货要结算一次单位成本）
        • 存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有库存存货数量+本月进货数量） 本次发出存货的成本=本次发出存货数量x本次发货前的存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量x本月月末存货单位成本
    • 月末一次加权平均法
      • 以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。（每次发货的单位成本是一样的）
        • 存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(本月某批进货的实际单位成本x本月某批进货的数量)]/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量x存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量x存货单位成本
    • 个别计价法
      • 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
  • 期末计量
    • 原则
      • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
    • 定义
      • 存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 注:这里的销售费用不仅包括销售存货过程中发生的增量成本，还应包括企业将在销售存货过程中必须发生的、除增量成本以外的其他成本，如销售门店发生的水电、摊销等费用
    • 特征
      • 可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
    • 影响因素
      • 1.确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础 2.确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的 3.确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响 4.确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑。否则，不应予以考虑。
    • 方法
      • 有合同的按”合同价“，无合同按”市价“
        • 1.产成品、商品、用于出售的材料等
          • 材料（产品）估计售价一材料（产品）费用一相关税费
        • 2.需要经过加工的材料存货
          • 材料（产品）估计合同价一估计将要发生的成本（加工费）一材料（产品）费用-相关税费
      • 成本>可变现净值
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 转回
        • 以前减记存货价值的影响因素消失时，可以转回已计提的存货跌价准备(在原已计提的减值金额内转回)
          • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失