涉税实务第五章

涉税实务第五章不征税收入和免税收入的审核，讲述了不征税收入的审核、企业接受政府和股东划入资产的企业所得税的处理、免税收入。

5-3(15)不征税收入和免税收入的审核

• 不征税收入的审核
  • 财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金
  • 行政事业性收费、政府性基金
    • 1、按规定收取并上缴可扣除，未上缴不可扣除
    • 2、企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额
  • 国务院规定的其他不征税收入
    • 不征税收入：1、企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务 院批准的财政性资金 2、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织收到的财政补助收入
    • 征税收入：企业取得的其他各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还 本金的除外，均应计入企业当年收入总额
    • 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，出口退税不属于财政性资金
    • 扣除条件：①专项用途资金拨付文件②有专门的资金管理办法或者具体管理要求③支出单独核算
    • 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；不征税收入用于支出所形成的资产，折旧摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除
    • 增值税税收优惠：是否计入企业所得税不征税收入的规定
      • 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，增值税实际税负超过3%即征即退的部分，专项用于软件产品的研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入
      • 2008.1.1起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息
      • 2021.1.1起增值税小规模免征的增值税，应按规定缴纳企业所得税
      • 增值税加计抵减优惠部分，不符合不征税收入的条件，应按规定缴纳企业所得税
      • 增值税留底退税及出口退税款，均不涉及收入确认，不需要缴纳企业所得税
• 企业接受政府和股东划入资产的企业所得税的处理
  • 政府划入
    • 明确以股权投资方式投入企业，应作为国家资本金（包括资本公积）处理（若为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础）
    • 无偿划入企业，指定专门用途并按规定管理的，可作为不征税收入
    • 除上述以外情形，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税
  • 股东划入
    • 合同约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，按公允价值确定计税基础
    • 作为收入处理的，按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税
• 免税收入
  • 国债利息收入
  • 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（＞12m）
  • 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（＞12m）
  • 符合条件的非盈利组织的收入
    • 接受其他单位或个人捐赠的收入
    • 财政拨款以外的其他政府补助收入
    • 按省级以上民政、财政部门规定收取的会费
    • 不征税收入和免税收入孳生的银行利息收入
  • 2009年及以后发行的地方政府债券利息所得