会计学第十三章 金融工具（中）岳雪影

这是一篇关于第十三章 金融工具（中）岳雪影的思维导图，包含考点金融工具的减值、金融工具的重分类等。

第十三章 金融工具（中） 岳雪影

• 考点3：金融工具的减值
  • 1.方法
    • 预期信用损失法
  • 2.范围
    • 1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； 2.租赁应收款； 3.合同资产； 4.部分贷款承诺和财务担保合同。
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）不计提减值准备
  • 3.确认
    • 1.购买或源生时未发生信用减值的金融工具
      • 狼来了的故事
    • 2.购买或源生时已发生信用减值的金融工具
      • 来的时候就有毛病
      • 利息收入=摊余成本×经信用调整的实际利率
  • 4.特殊情形
    • （1）较低信用风险
      • 企业对这种简化处理有选择权
      • 可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定
    • （2）应收款项、租赁应收款和合同资产
      • 不含重大融资成分的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备
        • 必须采用“简化方法（整个存续期）”，企业没有选择权，不必区分三阶段
      • 对包含重大融资成分的合同资产、应收款项和租赁应收款，企业可以分别做出会计政策选择
        • 采用“一般方法（三阶段法）”或“简化方法（整个存续期）”，企业有选择权
    • （3）委托贷款、财务担保和集团内的资金借贷
      • 对计入其他应收款的金融资产、向其他企业提供的委托贷款、财务担保或向集团关联企业提供资金借贷等进行减值会计处理时，应当将其发生信用减值的过程分为三个阶段
        • 必须采用“三阶段法”
• 考点4：金融工具的重分类
  • 1.原则
    • 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类
  • 2.属于业务模式变更的情形
    • 在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间进行重分类
      • 债券之间
  • 3.不属于业务模式变更的情形
    • （1）企业持有特定金融资产的意图改变。 （2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 （3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
  • 4.方法
    • 应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理
      • 重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
  • 5.计量
    • 以摊余成本计量的金融资产的重分类
      • 嫁鸡随鸡嫁狗随狗
      • • 借：交易性金融资产 【重分类日公允价值】 　　债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整【或借方】 　　 公允价值变动损益【差额，或借方】
      • • 借：其他债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整【或贷方】 ——公允价值变动【或贷方】 贷：债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整【或借方】 其他综合收益——公允价值变动【差额】 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
      • • 借：债权投资——成本 　　　　　　——应计利息 　　　　　　——利息调整【或贷方】　　 　 贷：其他债权投资——成本 　　　　　　　　 　——应计利息 　　　　　　　　 　——利息调整【或借方】 借：其他综合收益——公允价值变动【或贷方】 　 贷：其他债权投资——公允价值变动【或借方】 借：其他综合收益——信用减值准备 　 贷：债权投资减值准备
      • • 借：交易性金融资产【重分类日公允价值】 　 贷：其他债权投资——成本【面值】 　　　　　　　　 　——应计利息 　　　　　　　　 　——利息调整【或借方】 　　　　　　　　　 ——公允价值变动【或借方】 借：其他综合收益——信用减值准备 　 贷：公允价值变动损益 借：其他综合收益——公允价值变动【或贷方】 　 贷：公允价值变动损益【或借方】
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
      • 企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日
      • • 借：债权投资 　 贷：交易性金融资产 若存在预期信用损失，计提减值准备： 借：信用减值损失 　 贷：债权投资减值准备
      • • 借：其他债权投资 　 贷：交易性金融资产　　　 若存在预期信用损失，计提减值准备： 借：信用减值损失 　 贷：其他综合收益——信用减值准备